Безукладникова Людмила Кузьминична
Предмет, объект и методы судебной бухгалтерии.
Судебная бухгалтерия (СБ) – специальная юридическая дисциплина, которая возникла на стыке теории бухгалтерского учета и юриспруденции.
Предметом являются объективные закономерности применения бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических ПО. Уголовно-правовых, гражданско-правовых и арбитражных.
Данное определение СБ дополняет определение предмета через защитную функцию бухгалтерского учета и закономерности их использования в юридической практике.
Т. О, предметом бухгалтерского учета являются закономерности бухгалтерского учета и закономерности их использования в юридической деятельности, ОРД, следственной и судебной.
Защитные функции бухгалтерского учета – функции, которые обеспечивают охрану имущественных интересов всех экономических хозяйствующих субъектов, обладающих правом собственности на материальные и денежные ресурсы.
В СБ просматриваются следующие функции бухгалтерского учета:
Превентивная (предупредительная): способность учета затруднить совершение противоправных деяний в процессе осуществления хозяйственной деятельности и отражения этой деятельности в учете. Состоит в предварительном контроле за экономической деятельностью хозяйствующего субъекта и тем самым препятствует совершению противоправных деяний.
Следообразующая: формирование следов совершенного противоправного деяния в данных бухгалтерского учета (платежное поручение).
Охранительная: использование данных учета в деятельности контрольно – ревизионных и правоохранительных органов. Срабатывает на основе учета формировать информационное отражение, фактически происходивших юридически значимых процессов и операций.
Предмет СБ обуславливает обуславливает существование 2 взаимосвязанных объектов:
А) 1 из таких объектов является бухгалтерский учет, как вид профессиональной деятельности, связанный со сбором, обработкой и использованием экономической информации. Правовая регламентация и общий порядок деятельности представляют особый интерес для юристов (сведения о хозяйственной деятельности предприятия, которые используются в качестве доказательств по уголовным, арбитражным и гражданским делам).
Б) противоправное деяние, которое совершается под видом учетных операций. Они могут осуществляться на различных этапах, сборах, обработке и использования экономической информации. Данный объект связан с криминальной деятельностью.
Структура судебной бухгалтерии
Две части:
Общая: предмет, объекты, методы судебной бухгалтерии
Особенная: использование специальных экономических познаний в юридической практике:
- документальная ревизия, проводимая по требованию правоохранительных органов
- судебно – бухгалтерская экспертиза (использование специалиста – бухгалтера)
Правовые основы
Конституция РФ ст.8, 34, 71
Федеральные законные акты
ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ
ФЗ «О судебно экспертной деятельности в РФ» №73-ФЗ
ФЗ «Об аудиторской деятельности»
НК
ГК
УК
Таможенный кодекс
КоАП
ГПК, УПК.
Указы Президента, постановления правительства, утвержденные Министерством финансов (план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, положения по бухгалтерскому учету, более 24 методические указания по инвентаризации имуществ и финансовых обязательств).
НА иных ведомств и министерств (порядок ведения кассовых операция - инструкция ЦБ РФ, положения о безналичных расчетах в РФ).
НА отраслевых министерств и ведомств
ЛА самой организации.
Методы судебной бухгалтерии.
Постоянно совершенствуются.
Предназначение – установление учетных экономических и документальных несоответствий.
Две группы:
Общие – присущи любой науке:
- анализ
- синтез
- дидукция
- исторический закон
-экономический анализ
- факторный анализ.
2. Специальные:
- метод бухгалтерского анализа, который основан на использовании переменных методов бухгалтерского учета для выявления бухгалтерских несоответствий.
Элементы бухгалтерского учета:
А. документация
Б. инвентаризация
В. Счета
Г.двойная запись
Д. оценка
Е. конкуренция
Ж. баланс
З. отчетность.
- метод экономического анализа (сибистоимость продукции, работ, услуг, потребления сырья, электроэнергии и т.д.). С помощью этого анализа выявляются экономически несоответствия.
- метод документального анализа: комплексная экономическая юридическая оценка документов, материальных носителей информации. Используется для выявления документальных несоответствий в документах и отдельных документах, отображающие однородные операции.
Метод бухгалтерского анализа
В связи с тем, что хозяйственный учет в РФ связан с методов бухгалтерского анализа рассмотрим вначале его.
Тесно связан с системой бухгалтерского учета. Из него выделяется хозяйственный учет. Виды:
1.Оперативный: ведется в организации по мере надобности. Данные необходимы управленческому персоналу для принятия оперативных бухгалтерских решений. Оперативную информацию можно получить с помощью телефона, факсов, устно, оперативных сводок по производству продукции, ее реализации. Чаще всего ведется на складах, отделах кадров.
2.Бухгалтерский учет: согласно ФЗ «О бухгалтерском учете»: представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки, получения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствам, хозяйственных операций хозяйствующего субъекта и их движении путем сплошного, непрерывного документального учета.
Признаки:
- документальное оформление хозяйственных операций
- непрерывность
- должен быть сплошным.
3.Статистический: связан с отражением массовых, качественно – однородных, социально-экономических явлений в масштабе отрасли региона. Абстрагируется от конкретных фактов. Юридическое лицо после регистрации должно стать на учет в статистические органы и представить им статистический отчет. Статистическая отчетность бывает следующих видов: кратная, квартальная. Данные виды представляют малые, средние, крупные организации, малые предприятия - по требованию.
4.Налоговый учет: налогоплательщики обязаны вести налоговый учет. Это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой исчисления и уплатой в бюджет налога.
Все виды хозяйственного учета взаимосвязаны и дополняют друг друга.
Предмет и объект бухгалтерского учета.
Предмет – хозяйственная деятельность организации.
Объект можно подразделить на две группы:
Которые обеспечивают хозяйственную деятельность: хозяйственные средства и их источники
Которые составляют хозяйственную деятельность: хозяйственные процессы.
Классификация хозяйственных средств:
Внеоборотные активы.
Это основные средства: здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование. т\с, вычислительная техника, инвентарь, многолетние насаждения. Действуют и используются длительное время, не изменят своего внешнего вида, переносят свою стоимость на вновь произведенную продукцию, работы, услуги по частям по мере износа через амортизационные отчисления.
Нематериальные активы материально неосязаемы: ноу-хау, использование символики РФ, патенты, лицензии, авторские права. Срок службы их больше года. Они переносят свою стоимость на вновь произведенную продукцию, товары и услуги по частям по мере износа через амортизационные отчисления.
2. Оборотные активы: производственные запасы (сырье. материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, строительные материалы, инвентарь, хозяйственные принадлежности, готовая продукция, товары отгруженные, товары для продажи, денежные средства, средств расчета – дебиторская задолженность). Оборотные средства потребляются сразу в одном производственном процессе.
Классификация источников
Собственные источники:
уставный капитал – стоимость основных и оборотных средств, находящихся в распоряжении организации в момент вступления ее в эксплуатацию. Формируется за счет плановых взносов, взносов учредителей и проданных акций. Может увеличиваться и уменьшатся.
Резервный капитал, формируется за счет отчислений от прибыли. Это фон целевого назначения, предназначенный для восстановления основных средств, и фонд социальной сферы (фонд материального поощрения и фонд накопления).
Добавочный капитал – прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, сумма разницы между продажами номинальной и продажной стоимости акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала при последующем увеличении уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.
Переоценка – восстановительная стоимость основных средств (внеообротные активы), производится условиях инфляции с использованием коэффицентов, утвержденных министерством финансов.
Нераспределенная прибыль - финансовый результат работы организации. Бывает отчетного года и прошлых лет.
Целевое финансирование – поступление денежных средств от других организаций или физических лиц и из бюджета, которые предназначены для осуществления мероприятий целевого назначения.
Заемные источники образования хозяйственных средств:
Долгосрочные пассивы – банковские кредиты, займы. заемные средств представляются организации во временное пользование и через определенный срок они должны быть возвращены. Долгосрочные пассивы связаны с долгосрочной кредиторской задолженностью (больше года). Долгосрочные кредиты и займы используются для внедрения новой техники, модернизации оборудования, освоения выпуска новой продукции.
Краткосрочные пассивы: кредиторская задолженность по кредитам и займам и кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками, бюджетом, государственными внебюджетными фондами (фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования), расчетам с персоналом по оплате труда и другие. Кредиторская задолженность по кредитам может быть использована на любые средства до момента погашения данной задолженности.
Классификация хозяйственных процессов и их результатов:
Процесс заготовления: денежные средства превращаются в предметы труда и образуют производственные запасы (сырье. материалы, полуфабрикаты, готовая продукция, товары для перепродажи).
Процесс производства: создаются материальные блага, выполняются работы и услуги. На данной стадии формируется сибистоимость, она бывает плановой, нормативной и фактической. Фактическая сибистоимость формируется в данных бухгалтерского учета.
Процесс реализации. В процессе реализации происходит передача готово продукции потребителям.
Все три процесса совершаются в организации одновременно и состоят из отдельных хозяйственных операций. Их результаты выявляются при сопоставлении данных бухгалтерского учета (например, сопоставляя сумму выручки, полученной от реализации продукции, с затратами на производство данной продукции). Можно определить результат хозяйственной деятельности от реализации данной продукции. Результаты: прибыль, убыток.
Метод бухгалтерского учета, который лежит в основе специфического метода бухгалтерского учета – метол анализа. Метод состоим из приемов и способов, с помощью которых хозяйственная деятельность организации отражается в бухгалтерском учете. Каждый отдельный прием – его элемент. К элементам метода бухгалтерского учета относится:
Документация – средство юридического оформления каждой хозяйственной операции. В основе лежат бухгалтерии документы.
Инвентаризация, в ходе которой проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета, о наличии всех видов хозяйственных средств.
Счета предназначены для группировки текущего учета однородных хозяйственных операций и движения однородных средств организации. Это способ текущей регистрации однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных операций.
Двойная запись. Ст.8 ФЗ «О бухгалтерском учете» - способ отражения каждой хозяйственной операции одновременно на двух взаимосвязанных (корреспондирующих) бухгалтерских счетах в каждой сумме. Данная запись позволяет понять внутреннюю связь явлений, экономический смысл каждой организации.
Оценка – способ выражения в денежном измерении имущества организации и его источников.
Коркуляция – подсчет или определение фактической сибистоимости продукции, работ, услуг.
Баланс ст.13 ФЗ «О бухгалтерском учете» - способ периодического обобщения и отражения состояния хозяйственных средств организации и их источников на определенную дату.
Отчетность – подведение итогов хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период (периоды: месяц, квартал, полугодие и год). Представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Все эти элементы метода бухгалтерского учета связаны друг с другом, что позволяет систематически учитывать и контролировать хозяйственную деятельность организации. В совокупности эти элементы обеспечивают своевременность, обоснованность и реальность данных бухгалтерского учета.
Связи бухгалтерского учета с практикой использования каждого из этого элементов метода регламентирована соответствующими законами, положениями, инструкциями. Разработанными и утвержденными соответствующими органами.
Законодательство о бухгалтерском учете состоит из:
ФЗ «о бухгалтерском учете», который устанавливает единые, правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.
НК РФ, который определяет правовые основы ведения налогового учета, формирования сибистоимости продукции (затрат), а также применение упращенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.
ГК РФ закрепил признаки юридического лица, среди которых наличие самостоятельного баланса.
ТК, Таможенный, Бюджетный.
Постановления правительства, указы президента. Акты
Министерства финансов, которое разрабатывает и утверждает планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применении, положение мер по бухгалтерскому учету, инструкции и методические указания, касающиеся, например, правил инвентаризации.
ЦБ: порядок ведения кассовых операций, положение о безналичных расчетов в РФ.
Ведомственные нормативные акты.
НА ан уровне самой организации: приказ об учетной политик организации.
Документация и бухгалтерские документы, их использование при выявлении и раскрытии преступлений.
Бухгалтерский документ – это юридически значимый документ, подтверждает факт совершения финансовой операции, является средством предупреждения хищения, злоупотребления товарно-материальными ценностями.
Требования к первичным учетным документам:
Должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации согласно ст. 9 Фз о бухгалтерском учете.
Должны содержат все необходимые реквизиты
Должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции в исключительных случаях непосредственно после ее окончания.
Исправление первичных документов должны быть подтверждены подписями лиц, участвующих в хозяйственной операции с указанием даты исправления. Кассовые и банковские документы не подлежат исправлению.
Хранение первичных документов должно обеспечивать сохранность записей в течение срока, установленного для их хранения в архиве.
При необходимости организации дано право самостоятельно разрабатывать отдельные формы первичных документов и учетных регистров (книги, журналы, карточки, которых нет в альбомах унифицированных форм первичной документации и альбомах специализированных форм документов). Согласно ст. 9 обязательно должны быть следующие реквизиты:
Наименование документа.
Дата составления документа
Наименование организации от имени которой составлен документ
Содержание хозяйственной операции
Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении
Наименование должностей и лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции
Личные подписи должностных лиц
Для отдельных первичных документов могут быть предусмотрены дополнительные реквизиты (печати, штампы, образцы подписей для банковских документов).
Классификация бухгалтерских документов:
По назначению:
Распорядительные – содержат указание на выполнение хозяйственной операции (распоряжение, чек, приказ)
Исполнительные - составляются в момент совершения операции или сразу же после нее (акт о списании ценностей, накладная, расходный ордер).
Комбинированные – содержат распоряжение на выполнение операции, а также акт о ее совершении (платежное поручение, расходный кассовый ордер)
Документы бухгалтерского оформления – служат для оформления бухгалтерских записей с целью дальнейшего использования в учетном процессе (бухгалтерская справка, бухгалтерская справка-расчет о износе основных средств).
По месту составления:
Внутренние – документ оформляется и используется в пределах организации (накладная на внутреннее перемещение товаров, расходный кассовый ордер, требование на отпуск продукции)
Внешние – документ поступает из другой организации или направляется из данной организации в другую (счет-фактура, платежное поручение)
По объему содержания:
Первичные – они впервые регистрируют хозяйственную операцию, составляют основу текущего учета (накладные, кассовые приходные и расходные ордера, приказы, распоряжения, акты на списание, акты выполненных работ).
Сводные – это вторичные документы, которые составляются на основе первичных и обобщают их (авансовый отчет подотчетного лица о командировке, отчеты кассира, кладовщика по движению материальных ценностей по складу).
По порядку составления:
Разовые – они составляются в один рабочий прием (квитанция, требование, приходный и расходный кассовые ордера).
Накопительные – они составляются в несколько рабочих приемов и отражают однородные операции за определенный период (личная карточка (счет) работника по заработной плате, лимитно – заборная карта, накопительная ведомость).
По способу исполнения:
Исполненные ручным способом.
Исполненные машинным способом: с помощью электронно - вычислительных машин, исполненные на печатных машинках.
По содержанию хозяйственных операций:
Материальные – предназначены для оформления операций по движению товарно-материальных ценностей (накладная, акт о приемке материалов, акт приемки-передачи).
Денежные – используются для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами (платежное поручение, приходный кассовый ордер).
Расчетные – используются для оформления расчетных взаимоотношений организации со своими контрагентами по возникшим обязательствам (счет-фактура).
05.11.09
По числу учитываемых позиций:
Однострочные, то есть документы, которые содержат одну учетную позицию (приходный кассовый ордер)
Многострочные – они содержат две и более учетные позиции (авансовый отчет)
По содержанию хозяйственных операций:
Материальные – они используются для оформления операций по движению товароматериальных ценностей (Накладная, акт приемки-передачи основных средств, акт о приемке материалов)
Денежные
Расчетные
По качественным признакам:
Полноценные (доброкачественные) – это документы, которые должны отвечать следующим требованиям:
Правильно оформленными, то есть должны быть составлены по форме, установленной для данного документа и иметь все обязательные (необходимые) реквизиты.
Должны отражать законные по содержанию операции
Они должны отражать действительно совершенные операции
Они должны отвечать всем предусмотренным выше требованиям одновременно
Неполноценные:
Неправильно оформленные: недооформленные, в которых отсутствуют необходимые реквизиты (без подписи, без даты); документы, имеющие ненадлежащие реквизиты (чек на получение денег, подписанный неправомочным лицом); Документы, которые имеют лишние реквизиты (накладная с гербовой печатью); документы, оформленные на бланках не установленной формы.
Документы, отражающие незаконные операции (акт на списание материалов с завышением их стоимости), то есть данные документы составляются на хозяйственные операции, которые по существующим правовым номам не должны совершаться.
Подложные документы – это документы, которые отражают вымышленные операции, которые в действительности не осуществлялись:
Документы, которые содержат материальный подлог или фальсифицированные.
Документы, которые содержат заведомо ложные сведения, то есть содержат интеллектуальный подлог: безденежные и бестоварные (расходный кассовый ордер – безденежный документ, так как деньги по данному кассовому ордеру в действительности не выдавались, бестоварными называются документы, которые содержат все реквизиты документа, но по которым в действительности передача товара не осуществлялась – накладная, счет-фактура). Оформление бестоварных документов может осуществляться с целью:
Выдача сторонним организациям заведомо фиктивных документов для прикрытия и противозаконных действий
Составление фиктивных документов или изменение подлинных документов в целях сокрытия недостачи материальных ценностей, которая образовалась в следствие хищения
Представление подложных данных о фактическом расходовании сырья и материалов на производство продукции, работ, услуг с последующим их хищением
Документы, содержащие случайные ошибки, связаны с невнимательностью, неопытностью материально ответственных лиц, а так же незнанием ими основ учетной работы (неправильно указанный объем выполненных работ, даты совершения хозяйственной операции) Это ошибка, которая совершилась один раз, если повторяется, то уже не случайная ошибка.
Документы не официального учета – не предусмотрены действующими нормативными актами, однако в нарушении правил ведутся материально ответственными лицами в виде не официальных карточек, книг черновых отвесов, двухсторонних записей товарных и денежных средств. В ходе осмотра в помещении у материально ответственных лиц можно обнаружить черновые записи товарных или денежных документов, акты не официального снятия остатков.
Бухгалтерские документы имеют существенное значение при выявлении и расследовании экономических преступлений в связи с тем, что они являются носителями юридически значимой информации.
С документацией тесно связан документооборот. Документооборот – это движение документов внутри организации от момента их создания или получения от других организаций до передачи этих документов в архив.
Стадии документооборота:
Создание или получение бухгалтерского документа от другой организации
Проверка, исполнение и принятие к учету бухгалтерского документа
Бухгалтерская обработка учетного документа
Передача документа в архив
Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителя органов, проводящих изъятие документов снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.
Порядок изъятия бухгалтерских документов до возбуждения уголовного дела:
Акт изъятия составляется на основании ФЗ «О милиции», а так же на основании ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 9)
Составляется протокол выемки или истребования документа (НК ст. 93, 94)
Протокол истребования или запрос документов
Изъятие документов может происходить при осмотре места происшествия
Порядок изъятия после возбуждения уголовного дела:
Протокол обыска, выемки
Изъятие документа при осмотре места происшествия
Представление документов участникам процесса
Учетные регистры бухгалтерского учета
Согласно ФЗ « о бухгалтерском учете» ст. 10 регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документов для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Хозяйственные операции должны отражаться в регистре бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Регистры ведутся в специальных книгах, журналах на отдельных листах и карточках в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а так же на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Содержание регистров бухгалтерского учета является коммерческой тайной.
К учетным регистрам, например, относятся: кассовая книга, журналы-ордера, Главная книга, в которой на каждый счет отводиться отдельная страница. Ежемесячно в Главной книге отражаются обороты за месяц в корреспонденции с другими счетами по дебиту и кредиту данного счета и указывается остаток счета , остаток по каждому счету на конец месяца и начало следующего. На основании главной книги (остатков по каждому счету) составляются ежемесячные балансы и оборотная ведомость по синтетическим счетам. Это так же карточки складского учета.
В зависимости от учетных регистров, которые используются в бухгалтерском учете существуют 4 формы бухгалтерского учета:
Мемориально-ордерная форма – они предусматривает составление на каждую операцию или рад однородных операций мемориального ордера на основании первичных документов с последующим разнесением операций по счетам бухгалтерского учета.
Журнально-ордерная форма – она предусматривает собирание записей на основе первичных документов в накопительных ведомостях шахматного графления, которые называются журналами-ордерами. В конце месяца итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу.
Журнальная – главная форма – она предусматривает фиксацию операций непосредственно с первичных документов в журнал – главную книгу. Журнал – главная книга иногда называется журнал учета хозяйственных операций. Данная форма используется в организациях с небольшим объемом хозяйственных операций.
Автоматизированная – она предусматривает фиксацию и обработку первичных и сводных документов с помощью вычислительной техники. При данной форме информация из первичных документов записывается на машинные носители, дискеты затем на основании вычислительной программы (чаще 1 С) происходит разноска информации по счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах. Выходная информация имеет 2 вида:
Первая информация связана с синтетическим и аналитическим учетом в организации
Второй вид информации связан с бухгалтерской отчетностью.
Инвентаризация. Ее виды и использование в деятельности правоохранительных органов
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации, учреждения проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Согласно ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации проводят инвентаризацию имущества и обязательств в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Основные цели инвентаризации:
Выявление фактического наличия имущества
Сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета
Проверка полноты отражения в учете обязательств
Основные задачи инвентаризации:
Контроль за сохранностью материальных и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета
Выявление товарно-материальных ценностей частично потерявших свое первоначальное качество, а так же устаревших фасонов, моделей
Выявление сверхнормативных и неиспользованных материальных ценностей с целью последующей реализации
Проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств
Проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассах, на расчетных счетах и не завершенного производства.
Виды инвентаризации:
По основаниям проведения инвентаризации бывают:
Плановые – проводятся на основании утвержденных планов
Внеплановые – они проводятся в зависимости от ситуации в результате которой необходимо провести инвентаризацию (при смене материально-ответственных лиц, в случае хищений, злоупотреблений, пожаров).
По объему проверки инвентаризации бывают:
Полные – инвентаризации подвергается все имущество и все обязательства
Не полные – инвентаризации подлежат отдельные статьи баланса
По полноте охвата материальных ценностей:
Сплошные – проверяется сохранность всего имущества. Инвентаризация денежных средств проводиться только сплошным метолом
Выборочные – инвентаризуются отдельные виды имущества
По объекту проверки:
Основных средств
Денежных средств
Расчетов
Товароматериальных ценностей
Незавершенного производства
Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете инвентаризация обязательно проводиться в случаях:
При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а так же преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
При смене материально ответственных лиц
При выявлении фактов хищения, злоупотреблении или порчи имущества
В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
При реорганизации или ликвидации организации
Требования (принципы) к проведению инвентаризации:
Внезапность – это основное условие, которое обеспечивает успех инвентаризации. При несоблюдении его материально-ответственное лицо может:
Восполнить недостачу
Избавиться от излишков
Составить подложные документы на имеющиеся излишки и недостачу
Комиссионность – инвентаризация всегда проводиться комиссионно. Комиссия назначается приказом, распоряжением руководителя организации. Состав комиссии определяется в зависимости от вида инвентаризации.
Действительность – в ходе проведения инвентаризации члены комиссии должны непосредственно проверять фактическое наличие материальных ценностей. Не допускается заполнение инвентаризационной ведомости (описи) на основе книжных остатков (бухгалтерских остатков) со слов материально ответственного лица без фактической проверки содержания коробок, упаковок.
Непрерывность – проводиться непрерывно. В случаях невозможности ее проведения в течение дня применяется правило «Ключа и пломбира»: помещение опечатывается комиссионно печатью председателя комиссии, а ключ остается у материально ответственного лица.
Обязательное участие материально ответственного лица. Участие материально ответственного лица обязательно даже в случае ареста. Если материальную ответственность несут несколько лиц достаточно чтобы по поручению остальных присутствовало одно из них.
Этапы проведения инвентаризации:
Подготовительный. Здесь формируется состав инвентаризационной комиссии. Издается приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации, опечатываются места хранении ценностей. К началу инвентаризации бухгалтерия выводит бухгалтерские данные (книжные остатки) на каждую инвентаризуемую позицию. На этом этапе проверяется правильность весоизмерительных приборов, опломбируются комиссией помещения, места хранения ценностей, материально ответственное лицо подготавливает товароматериальные ценности к инвентаризации, то есть разделяет товары по наименованиям, производит рассортировку товаров и тары, отделяет бракованные и пришедшие в негодность товары. Этап заканчивается тем, что материально ответственное лицо дает подписку председателю комиссии о том, что им сданы в бухгалтерию и предъявлены все документы, денежные средства по инвентаризуемым ценностям. Данная расписка может оформляться в инвентаризационной ведомости, если она имеет там место.
Основной или рабочий этап. Комиссия в присутствии материально ответственного лица производит подсчет ценностей в натуре и вносит полученные данные в инвентаризационную ведомость (опись). Фактическое наличие материальных ценностей осуществляется путем подсчета, взвешивания, обмеривания. Инвентаризационная ведомость составляется в 3 – 4 экземплярах. В ней указывается наименование организации, полное наименование товароматериальных ценностей (марки, сорта, артикула), указывается количество, цена и сумма товара, время начала и окончания инвентаризации. Исправления в инвентаризационную ведомость вносятся корректурным способом (тонкой линией зачеркивается неправильная запись, делается правильная запись, указывается исправленному верить, ставиться дата и подписи тех лиц, которые участвовали в совершении операции). Инвентаризационную ведомость подписывают все члены комиссии и материально ответственное лицо на каждой странице, не допускается подпись через копирку. Не допускается внесение в инвентаризационную ведомость книжных остатков со слов материально ответственного лица. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй у председателя, третий у материально ответственного лица. Если инвентаризация проводиться по требованию ПО, то первый экземпляр передается в ПО через сотрудников этих органов, который участвует в проведении инвентаризации.
Заключительный. На этом этапе бухгалтер составляет сличительную ведомость, в которую заносятся фактические и книжные остатки. Путем сравнения этих остатков определяются результаты инвентаризации, которые бывают:
Положительный результат – совпадение книжных и фактических остатков
Недостача - превышение книжных остатков над фактическими
Излишки – превышение фактических остатков над книжными. В случае выявления излишков и недостач необходимо взять объяснительную с материально ответственного лица по поводу возникновения излишков и недостач.
Согласно ст. 12 ФЗ о бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
Излишек имущества приходуется (то есть ставиться на баланс) и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации (прибыль), а у бюджетной организации на увеличение финансирования.
Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (на затраты), а сверх норм на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организаций (убыток), а у бюджетной организации на уменьшение финансирования.
Виды естественной убыли:
Усушка
Выветривание
Утечка (розлив)
Распыл
Раскрошка
Разтруска
В нормы естественной убыли не включаются потери, которые образуются в следствие порчи, боя, лома товара, повреждения тары. Нормы естественной убыли не применяются:
По товарам, которые принимаются и отпускаются базой и кладовой без взвешивания (счета)
По товарам списанным по актам в следствие лома, крошения, порчи, снижения качества товара, завеса и повреждения тары
По товарам, которые учтены в общем обороте базы и кладовой, но фактически там не хранились (это транзитные операции)
Пересортица при инвентаризации:
Случайная – она образуется в результате неопытности, незнания, ошибки материально ответственного лица при работе с ценностями (приемка, отпуск, хранение) либо в результате ошибочных записей в бухгалтерском учете
Умышленная – это внесение записей в бухгалтерские документы с целью запутать сортовой (количественный) учет и злоупотребления материально ответственных лиц при приеме (отпуске) товаров.
Простая – она образуется за один рабочий прием, ее создание и реализация совпадают по времени
Сложная – это когда суммовые разницы от пересортицы накапливаются постепенно в несколько рабочих приемов и в конце периода реализуются
Порядок зачета пересортицы: зачет пересортицы допускается только в виде исключения при наличии следующих условий:
Она производиться за один и то же проверяемый период
У одного и того же проверяемого лица
В отношении товароматериальных ценностей одного и того же наименования
Только в тождественных одинаковых количествах
Основания проведения инвентаризации по инициативе ПО:
Наличие фактических данных о присвоении, растрате ценностей
Факты обмана потребителей
Умышленное уничтожение имущества
Наличие информации об изготовлении не учтенных товаров
Наличие информации о приписках, пересортице
Имеются данные о наличие документально не оформленных ценностей
Оценка полноты материалов инвентаризации ПО
Данная оценка предусматривает наличие следующих документов:
Приказа (распоряжения) о проведении инвентаризации и составе инвентаризационной комиссии
Наличие инвентаризационной описи ( 3-4 экземпляра)
Расписка материально ответственного лица о включении к началу инвентаризации в товарный отчет всех документов и об отсутствии на руках наличных денег. Обычно данная расписка оформляется в бланке инвентаризационной ведомости
Наличие сличительной ведомости или акта результатов инвентаризации (в розничных торговых организациях)
Наличие письменного объяснения материально ответственного лица по результатам инвентаризации
Наличие решения (протокол, приказ) по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризаци
Счета как элемент метода бухгалтерского учета
Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций и движении однородных средств предприятия.
Счет – это двусторонняя таблица, левая сторона называется дебит, правая кредит. Министерство Финансов разрабатывает и утверждает план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, где дается характеристика каждого счета и типовая корреспонденция счетов по ней. План счетов содержит 8 разделов:
Внеоборотные активы (например, счет 01 основные средства, счет 02 амортизация основных средств, счет 04 нематериальные активы НМА)
Производственные запасы (например, счет 10 материал)
Затраты на производство (счет 20 основное производство)
Готовая продукция и товары (счет 41 товары)
Денежные средства (счет 50 касса, счет 51 расчетные счета)
Расчеты ( счет 60 расчеты с поставщиками и подрядчиками, счет 68 расчеты с бюджетом по налогам и сборам, счет 70 расчеты с персоналом по оплате труда)
Капитал (счет 80 уставный капитал)
Финансовые результаты (счет 99 прибыли и убытки)
Счета указанные в вышеперечисленных разделах имеют двойную нумерацию, они являются синтетическими счетами. Они взаимодействуют друг с другом при помощи двойной записи.
В плане счетов отдельно выделяются забалансовые счета, которые имеют тройную нумерацию и не взаимодействуют ни с какими счетами. Учет на этих счетах ведется по простой записи приход – расход – остаток. На них, например, учитывается имущество, которое не принадлежит организации, но временно находиться на данной организации. Например, 001 арендованные основные средства.
На основе типового плана счетов бухгалтерского учета главный бухгалтер разрабатывает рабочий план счетов, который используется в данной организации.
Классификация счетов:
В завиимости от отношения к бухгалтерскому балансу счета бывают:
Активные – предназначены для учета состояния движения и изменения состава хозяйственных средств.
Схема активного счета. Активные счета всегда имеют дебетовый остаток. Этот остаток на конец месяца, начало следующего отражаются в активной части баланса.
|
Дебит |
Кредит |
|
Начальное сальдо (остаток) – это остаток хозяйственных средств на начало месяца |
В течение месяца отражаются выбытие, уменьшение хозяйственных средств |
|
В течение месяца отражаются: поступления, увеличения хозяйственных средств | |
|
Дебетовый оборот – общая сумма хозяйственных средств поступивших за месяц |
Кредитовый оборот – общая сумма хозяйственных средств выбывших за месяц с данного счета |
|
Конечное сальдо – это остаток хозяйственных средств на конец месяца. Конечное сальдо равно начальное сальдо плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот |
|
Схема пассивного счета – предназначены для учета состояния движения и изменения источников хозяйственных средств.
|
Дебит |
Кредит |
|
В течение месяца отражается выбытие уменьшение источников хозяйственных средств |
Начальное сальдо – это остаток источников хозяйственных средств на начало месяца |
|
В течение месяца отражается поступления увеличения источников хозяйственных средств | |
|
Дебетовый оборот – общая сумма выбывших за месяц источников хозяйственных средств |
Кредитовый оборот показывает общую сумму поступивших источников хозяйственных средств за месяц |
|
|
Конечное сальдо – это остаток источников хозяйственных средств на конец месяца
|
Конечное сальдо пассивный счет = начальное сальдо + кредитовый оборот – дебетовый оборот.
Остаток всегда кредитовый.
Активные счет - это 01 счет основные средства, 10 счет материалы, счет 50 касса.
Пассивные счета - это счет 80 уставный капитал, счет 66 расчеты по краткосрочным кредитам и займам
Активно-пассивные счета связаны с расчетами с кредиторской и дебиторской задолженностью. Эти счета могут иметь одновременно остаток как по дебету, так и по кредиту, за исключением счета 99 прибыли и убытки. Данный счет может иметь только один остаток, если по дебиту, то это убыток, если по кредиту, то прибыль.
Схема активно-пассивного счета
|
Дебет |
Кредит |
|
Начальное сальдо – это остаток дебиторской задолженности на начало месяца |
Начальное сальдо – это остаток кредиторской задолженности на начало месяца |
|
|
|
|
|
Конечное сальдо – это остаток дебеторской задолженности на конец месяца |
Конечное сальдо – это остаток кредиторской задолженности на конец месяца |
Дебетовый остаток отражается в активной части баланса, а кредитовый в пассивной части баланса.
2.В зависимости от объема детализации информации счета бывают:
Синтетические счета предназначены для укрупненной, обобщенной группировки и учета состава и движения средств организации, их источников и хозяйственных процессов в едином денежном измерении (рублях). Эти счета непосредственно связаны с балансом. Все счета бухгалтерского учета, содержащиеся в плане счетов бухгалтерского учета с номера 01 по 99 являются синтетическими.
Аналитические открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, учет на них ведется в натуральном, трудовом и денежном выражении. То есть на аналитических счетах группируется детальная информация об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри конкретного синтетического счета.
3.В зависимости от своего назначения счета бывают:
Для учета хозяйственных средств и их источников. Например, счет 01 «основные средства», счет 10 «материалы», счет 50 «касса». По источникам Счет «уставный капитал»
Для учета хозяйственных процессов счет 20 «основное производство», счет 25 «общепроизводственные расходы» (косвенные затраты по содержанию производственного процесса) счет 26 «общехозяйственные расходы»(содержание административно управленческого персонала) счет 29 «обслуживающее производство»
Двойная запись
С помощью двойной записи осуществляется бухгалтерская запись (бухгалтерская проводка) Двойная запись – это способ отражения хозяйственных операций на счет ах хозяйственного учета. В основе бухгалтерской проводки лежит правило двойной записи, которое заключается в следующем:
Одна и та же сумма хозяйственной операции отражается дважды по дебиту одного счета и кредиту другого счета. Например, поступили материалы от поставщика на сумму 100 тысяч рублей. Составить бухгалтерскую проводку. Чтобы составить бухгалтерскую проводку необходимо выполнить следующие шаги:
Надо определить какие счета задействованы. По условиям задачи задействован счет 10 «материалы» и счет 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Нужно определить какие это счета активные или пассивные. Счет 10 - активный счет, счет 60 – пассивный счет.
Нужно применить правило отражения хозяйственных операций по активным и пассивным счетам. Счет 10 (А)+ дебит, Счет 60 (П)+ кредит. Это корреспонденция счетов, которая показывает взаимодействие счетов, в данном случае напрямую.
Составляем бухгалтерскую проводку (запись). Дебит счета 10 Кредит счета 60 Корреспонденция счетов) 100 тысяч рублей.
Бухгалтерская проводка состоит из:
Корреспонденции счетов
Суммы хозяйственной операции
Виды проводок:
Простая проводка состоит из 2 счетов, один по дебиту, другой по кредиту. Дебит счета 50 «Касса» (А)+кредит счета 51 «Расчетные счета»(А)- 200 тысяч рублей. В кассу поступило с расчетного счета 200 тысяч рублей, основание кассовый документ – приходный кассовый ордер
Сложная проводка – это когда, например, по дебиту одного счета отражается вся сумма хозяйственной операции в корреспонденции с несколькими счетами по кредиту. Например, в течение дня в кассу поступило 500 тысяч рублей, в том числе с расчетного счета 400 тысяч рублей, от подотчетного лица 50 тысяч рублей и от реализации услуг 50 тысяч рублей.
Д 50 500 тысяч рублей Д 51 400 тысяч рублей
К 71 «расчеты с подотчетными лицами» 50 тысяч рублей (П)+ К 90 50 тысяч рублей(П)+
Любую сложную проводку можно разложить на несколько простых Д 50 и Д 51 400 тысяч
Д 50 К 71 50 тысяч
Д 50 К 90 50 тысяч
Подложные проводки используются для маскировки противоправных деяний, совершенных в организации. К ним относятся:
Бездокументные проводки, которые полностью или частично составлены при отсутствии необходимых первичных документов
Проводки составленные с нарушением корреспонденции счетов – эти проводки формально подтверждаются первичными документами, но не соответствуют им по содержанию.
Способы исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете:
Корректорный - заключается в том, что ошибочная запись зачеркивается тонкой линией, рядом делается правильная запись с письменной оговоркой исправления, указывается дата и подписи лиц, участвующих в хозяйственной операции.
Красное сторно (уничтожение) – заключается в том, что неправильная запись повторяется красными чернилами, суммы записанные красными чернилами при подсчетах не суммируются, а вычитаются. В связи с этим неправильная запись погашается исправленной записью. С помощью красного сторно исправляются следующие виды ошибок:
Бухгалтерская проводка и записи по счетам сделаны необоснованно, так как хозяйственная операция не имела места.
Бухгалтерская проводка и записи по счетам сделаны обоснованно и соответствуют сумме операции, но данная сумма отнесена на счет, который не соответствует содержанию операции. Поступили материалы от подотчетного лица на сумму 50 тысяч рублей, в ходе проверки было установлено, что материалы по накладной поступили от подотчетного лица Д 10 «материалы» К 60 50 тысяч рублей запись повторяется красными чернилами или обводиться и надо сделать правильную запись Д 10 К 71 50 тысяч рублей
Счета в бухгалтерских проводках указаны правильно, но сумма операции завышена. Поступило в кассу от подотчетного лица 4 000 рублей, проводка была сделана следующая Д 50 К 71 4 000 В ходе проверки было установлено, что в кассу поступила 1000 Повторяем Д 50 К 71 4 000 и обводим красными чернилами и теперь делаем правильную запись Д 50 К 71 1000 .
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс составляется по окончании месяца. Это способ обобщения, отражения и экономической группировки хозяйственных средств и их источников в денежном измерении на определенную дату, обычно на первое число месяца. Баланс – это двухсторонняя таблица, одна сторона актив, другая пассив. Актив показывает состав и размещение хозяйственных средств, а пассив источники их формирования и целевое назначение на момент составления баланса.
В бухгалтерском учете слово баланс имеет двоякое значение: с одной стороны – это равенство итогов сопоставимых показателей актива и пассива, а с другой стороны – это наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, которая показывает состояние хозяйственных средств организации и источники их образования на определенную дату. Актив состоит из двух разделов:
Внеоборотные активы
Оборотные активы
Пассив состоит из трех разделов:
Капитал и резервы
Долгосрочные пассивы
Краткосрочные пассивы
Соотношение между статьями актива и пассива баланса позволяет оценить финансовое состояние организации. Изменение валюты баланса имеет место, когда операция затрагивает и актив и пассив. По данным бухгалтерского баланса можно определить изменение финансового положения организации по сравнению с началом отчетного периода.
Бухгалтерская отчетность
Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» ст. 13 бухгалтерская отчетность за исключением отчетности бюджетных организаций, а так же общественных организаций состоит из:
бухгалтерского баланса,
отчета о прибылях и убытках
Приложении к ним,
аудиторского заключения, которое подтверждает достоверность отчетности. Аудиторское заключение представляют организации, которые подлежат обязательному аудиту или ревизии (заключение дается ревизионным союзом сельскохозяйственных кооперативов). Обязательному аудиту подлежат банки, кредитные организации, общества открытого типа.
Пояснительная записка. Пояснительная записка к головой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации (виды деятельности, структура), ее финансовом положении, данные за отчетный и предшествующие годы. В ней же сообщается о фактах не применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. Организация объявляет изменение в своей учетной политике на следующий отчетный год. Формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения утверждаются МинФином. Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Если учет ведется централизованной бухгалтерией специализированной организации или бухгалтером-специалистом, то она подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерией или специализированной организацией либо бухгалтером – специалистом.
Отчетность бывает месячная, квартальная и годовая. Она составляется с нарастающим итогом с начала отчетного года.
Документальный анализ и его использование правоохранительными органами.
С помощью документального анализа выявляются документальные несоответствия. Виды несоответствий:
В отдельно взятом документе. Методы выявления:
Формальная проверка: состоит во внешнем осмотре документа с целью анализа его формы и изучения реквизитов документа. Выявляются признаки недоброкачественности документа:
- выполнение документа на бланке неустановленной формы или неустановленным способом
- отсутствие каких – либо реквизитов
- наличие сомнительных реквизитов (подчистки, дописки)
- наличие излишних реквизитов в документе (посторонние записи)
- слишком «хорошие документы», которые не соответствуют реальной обстановке их составления, использования или хранения
- противоречия между реквизитами документов.
Существую факторы, от которых зависит успешное применение формальной проверки:
знания о порядке заполнения документов
Применение опробированных практикой приемов распознания недоброкачественности документов
Знание слабых звеньев у учетном процессе.
Нормативная проверка: проверка содержания документа, его соответствие нормам, правилам и инструкциям. С помощью данной проверки устанавливаются признаки недоброкачественности документа:
Применение иных измерителей хозяйственных операций в рамках признанных правил
Использование в качестве основания иных норм и правил
Нарушение графика документооборота, то есть отсутствие сведений о промежуточных операциях. Данный график показывает сколько экземпляров документа составляется, кто его оформляет, проверяет, обрабатывает. Дает разрешение на проведение операции, какие подразделения направляются соответствующие копии, где хранятся и в течении какого времени.
Факторы, которые ограничивают применение данного метода правоохранительные органы:
Наличие большого числа действующих правил оформления различных учетных документов
Необходимость изучения нормативного материала, которые относится кроме бухгалтерского учета, к товароведению, технологии производства.
Арифметическая проверка состоит в правильности подсчета показателей по графам документа, например, сложение по вертикали, горизонтали, вычисление процентов. С помощью арифметической проверки можно установить следующие виды подлога:
Заведомое механическое завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным строкам и вертикальным графам (это интеллектуальный подлог).
Последующие дописки штрихов и цифр, как в итоговой сумме, так и в отдельных строчках и колонках (материальный подлог).
Факторы, которые ограничивают применение арифметической проверки сотрудниками ПО:
Необходимость использования процентов, индексов, различных нормативов, знания которых доступно только специалисту
Существование в ряде случаев специальных правил выведения итоговых сумм, например, с нарастающим итогом составляется отчет о прибылях и убытках.
2.Методы проверки взаимосвязанных документов:
1. Встречная проверка, метод заключается в сопоставлении разных экземпляров одного и того де документа. Существуют факторы успешного применения данного метода:
Знание графика документооборота
Уровень взаимодействия с работниками ПО, находящихся в другом регионе или обслуживающих предприятия, где находятся представляющие интерес документы
Наличие возможного сговора между работниками проверяемого и иных предприятий, которые могут принести к уничтожению документа или утрате следов преступления в нем
Ситуации эффективного использования данного метода:
Когда преступники уничтожили свой экземпляр документа, а другие экземпляры сохранились
Когда в результате совершения подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров одного и того же документа или его частей
Случаи, которые ограничивают применение данного метода:
Не все бухгалтерские документы составляются в нескольких экземплярах, например, расходный кассовый ордер, карточка складского учета, инвентарная карточка по учету основных средств
Когда преступники совершили подлоги во всех экземплярах одного и того же документа, например, при оформлении бестоварных документов
На некоторых предприятиях один экземпляр документа выдается на руки тем или иным лицам безвозвратно, в первую очередь это относиться к предприятиям бытового обслуживания.
2.Метод взаимного контроля – заключается в сопоставлении самых различных документов прямо или косвенно отражающих проверяемую хозяйственную операцию.
Основные задачи, которые решаются с помощью данного метода:
Определение круга участников преступления
Выявление подложных документов
Моделирование утраченного или искаженного документа
Создание модели документа при помощи метода взаимного контроля позволяет установить:
Действительное содержание документа со всеми его реквизитами
Какие реквизиты документа побудили преступников его уничтожить или фальсифицировать
Какие следы хозяйственной операции указанной в утраченном или искаженном документе могут найти отражение в иных носителях информации (цепочка документов или круг документов)
Признаки подлога в документах, которые выявляются с помощью данного метода:
Отсутствие необходимых взаимосвязанных документов (разрыв цепочки документов)
Противоречие в содержании взаимосвязанных документах
Основные приемы взаимного контроля:
Сопоставление данных документов отражающих выдачу денежных средств и материальных ценностей с данными документов, которые являются основанием для начисления и выплаты денежных сумм или выдачи материальных ценностей
Это проверка соответствия данных учетных регистров (книги, журналы, карточки, ведомости накопительные) данным первичных документов
Сопоставление данных о перемещенных товарно-материальных ценностях с данными о таре, в которой они перевозились
Сопоставление данных приходно–расходных документов непосредственно отражающих движение ценностей с данными других документов, отражающих те же операции, но в других аспектах (сопоставление банковской и кассовой операции). Это сопоставление бухгалтерских документов с любыми другими не бухгалтерскими документами, которые отражают отдельную операцию. Это пропуска, транспортные документы, картотека производства, картотека склада.
Сопоставление данных бухгалтерского учета с данными оперативного учета, статистического учета
Факторы, которые влияют на эффективность применения методов взаимного контроля:
Знание специфики документального оформления хозяйственных операций по движению материальных ценностей на каждом этапе, участке производства (заготовка, транспортировка, хранение, изготовление, сбыт)
Ознакомление со спецификой движения ценностей в сфере материального производства, при осуществлении коммерческой или банковской деятельности
Реализация специфики документального оформления в виде графика документооборота на конкретном предприятии или группе предприятий
Предварительное выдвижение версий о предмете преступного посягательства и способе его изъятия
3.Методы проверки документов, отображающих однородные операции:
1. восстановление учетных записей по документам. Данный метод применяется в случаях:
При запущенности бухгалтерского (синтетического и аналитического) или оперативно-технического учета, чаще всего складского, объектного учета
При умышленном или случайном уничтожении регистров бухгалтерского или оперативного учета, когда первичная документация сохранилась
Когда первичная документация имеется в полном объеме, однако аналитический учет не велся в целях сокращения учетной работы или в связи с особыми правилами и условиями документального оформления некоторых хозяйственных операций, например, в строительстве, в розничной торговле
При наличии достоверных данных о подложности записей в аналитическом учете
2.Метод обратной калькуляции. Данный метод может иметь название контрольный пересчет готовых изделий в сырье. Применяется в случаях:
1. когда преступления совершаются за счет нарушения технологии производства путем недовложения или замены одних компонентов другими менее качественными
2. когда преступления связаны с ценообразованием, например, завышение стоимости единицы изделия с целью создания суммовых излишков готовой продукции либо излишков сырья
3. когда преступление связано с изъятием изготовленной не учтенной продукции из учтенного сырья
3.Хронологический анализ связан с тем, что документы изучаются в хронологической последовательности совершения хозяйственных операций
4. Сравнительный анализ связан с сопоставлением деятельности предприятий, организаций, участков, которые производят одну и ту же продукцию, работу, услуги.
С помощью хронологического и сравнительного анализа можно установить следующие подлоги:
Странные закономерности в деятельности предприятия, которые используются в качестве поисковых признаков, а иногда и доказательств события преступления
Чтобы выявить признаки подлогов необходимо изучение нормативного материала относящегося помимо бухгалтерского учета к технологиям, товароведению, экономике.
Методы фактической проверки хозяйственных операций, содержащихся в документах:
Инвентаризация выборочная
Контрольные обмеры фактически выполненных объемов работ (строительные, ремонтные работы)
Проведение контрольных операций (контрольная закупка, контрольный запуск сырья в производство)
Лабораторный анализ качества сырья, материалов и готовой продукции
Получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ, либо принимавших участие в хозяйственных операциях
Получение письменных справок от различных организаций по поводу содержания документа
Наблюдение
Осмотр
Опрос