22

СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

(Безукладникова Людмила Кузьминична)

26.10.2009

ФЗ № 129-ФЗ ноябрь 2006г. «О бухгалтерском учете»

ФЗ №119-ФЗ декабрь 2008г. «Об аудиторской деятельности»

ФЗ №73 «О государственной судебной экспертной деятельности в РФ»

Судебная бухгалтерия выделилась из криминалистики примерно в 1960–х годах, состоит из двух частей: общая – правовые основы, предмет, объект и методы; особенная – использование специальных экономических познаний в юридической практике – специалист-бухгалтер как один из участников следственно-судебной деятельности, документальная ревизия как метод сбора доказательств, судебно-бухгалтерская экспертиза, ее назначение и производство, аудит.

Тема№1. Предмет, объект судебной бухгалтерии и ее правовые основы

Судебная бухгалтерия – это дисциплина, которая изучает закономерности использование учетно-экономических знаний в юридической деятельности. Последнее время предмет судебной бухгалтерии рассматривают через защитные функции бухгалтерского учета.

Предметом судебной бухгалтерии являются защитные функции бухгалтерского учета и закономерности их использования в юридической деятельности, оперативно-розыскной деятельности, в следствие и судебной деятельности.

Функции судебной бухгалтерии:

1. Превентивная (предупредительная) функция – она проявляется в способности учета затруднять совершение противоправных деяний, т.е. данная функция заключается в предварительном контроле за экономической деятельностью хозяйствующих субъектов, которые затрудняют совершать противоправные деяния (составление смет, плана, проведение инвентаризации материальных ценностей, денежных средств и обязательств).

2. Следо-образующая функция – она определяется в формировании следов совершенного противоправного деяния данных бухгалтерского учета.

3. Охранительная функция – она проявляется после того как совершено преступление, образующиеся в учетных документах следы противоправного деяния имеют существенное значение для поисковой деятельности и сбора доказательств органами дознания и следствия. В связи с этим данная функция проявляется путем использования данных учета в деятельности контрольно – ревизионных и правоохранительных органов. Когда эта функция срабатывает, появляется возможность прогнозировать способ совершения преступления, вести целенаправленный поиск его признаков и следов в данных бухгалтерского учета.

В судебной бухгалтерии выделяют два объекта:

Первый объект связан с профессиональной деятельностью учетных работников, т.е. бухгалтеров, которые отражают хозяйственную операцию, совершенную в организации на основании документов в бухгалтерском учете. Профессиональная их деятельность связана с обработкой и использованием информации внешними и внутренними пользователями, в связи с этим бухгалтерская информация представляет интерес для юристов, т.к. в данных учета формируется сведения о хозяйственной деятельности организации, которые могут использоваться в качестве доказательств по уголовным, гражданским и арбитражным делам.

Второй объект связан с криминалистическим аспектом, это обусловлено тем, что ряд экономических преступлений совершается под видом хозяйственных операций. В связи с этим особое значение для юриста в данном случае приобретает знание механизма образования специфических следов, которые оставляют подозреваемые в учетных документах. В связи с этим второй объект, при изучении которого доминирует не экономический, а криминалистический аспект – это само преступление, совершаемое под видом учетных операций на различных этапах сбора, обработки и использования экономической информации.

Правовые основы судебной бухгалтерии составляют совокупность НПА, которые регулируют возникающие в ней общественные отношения в области создания и использования экономической информации в процессе предупреждения, пересечения и раскрытия экономических преступлений.

Система НПА судебной бухгалтерии:

1. Федеральные нпа:

   1. Конституция РФ– ст.8,34,81

   2. ФЗ «О бухгалтерском учете»

   3. ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ»

   4. ФЗ «Об аудиторской деятельности»

   5. Уголовный кодекс РФ (глава 22)

   6. Таможенный кодекс РФ

   7. Гражданский кодекс РФ

   8. Административный кодекс РФ

   9. Налоговый кодекс РФ

   10. УПК РФ РФ

   11. АПК РФ

2. Указы Президента РФ, Постановление Правительства РФ (Министерство финансов РФ – Положение по бухгалтерскому учету, план счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, Методические указания о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств)

3. Органы, которым предоставлено право регулирование отдельных операций по бухгалтерскому учету (ЦБРФ – Порядок ведения кассовых операций, Положение о безналичных расчетах в РФ; ФТС РФ, Налоговая служба РФ, Минюст РФ и другие; Ведомственные акты отраслевых министерств)

4. Нормативные акты на уровне предприятий (Приказ или распоряжение по учетной политике организаций)

Метод судебной бухгалтерии – это совокупность приемов и способов, которые используются уполномоченными субъектами (контрольно-ревизионные, правоохранительные органы) для выявления признаков противоправной деятельности, отраженных в источниках учетной информации.

В судебной бухгалтерии используются две группы методов:

1. Общенаучные методы – анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, эксперимент, конкретизация, системный, факторные анализы и другие

2. Специальные методы

   1. Метод бухгалтерского анализа (выявляются учетные несоответствия, которые связаны с отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете с помощью метода бухгалтерского учета, который состоит из следующих элементов – оценка, конкуренция, счета, двойная запись, баланс и отчетность) и расчетно-аналитические методы.

   2. Документальный анализ – выявляются несоответствия в отдельном документе, во взаимосвязанных документах и документах, отражающие однородные операции

   3. Экономический анализ – выявляется экономические несоответствия системе технико – экономических показателей в хозяйственной деятельности организации (себестоимость продукции, работ, услуг, рентабельность, прибыль, фондо-вооруженность, нормы сырья, материалов, топлива на производство продукции, работ, услуг, уровень производства, уровень труда).

Тема №2. Основы бухгалтерского учета

Виды хозяйственного учета

Учет – это наблюдение, измерение (подсчет) и регистрация количественных и качественных параметров социально – экономической стороны жизни общества.

Хозяйственный учет представляет собой информационную систему управления хозяйствующим субъектом для обеспечения контроля деятельности организации различных форм собственности и принятия оптимальных управленческих решений в интересах личности, общества и государства, существуют следующие виды учета:

1. Оперативно – технический учет – обеспечивает наблюдение, регистрацию и контроль за отдельными хозяйственными операциями для текущего руководства деятельностью организации. Этот вид учета ведется по мере надобности в различных измерителях в натуральных единицах (кг, литры, граммы, штуки), в качественных измерителях (% выработки), денежный измеритель. Сведения об операциях отражаются в произвольной форме в различных книгах, журналах регистрации, сводках. Информацию можно получить по телефону, факсу, телетайпу в устной беседе.

2. Статистический учет – представляет собой целенаправленное наблюдение, подсчет и регистрацию количества однородных массовых явлений и процессов в обществе для раскрытия их качественного состояния. Организации после регистрации должны встать на учет в статистических органах и предоставлять им статистическую отчетность, которая подписывается руководителем и исполнителем. Виды статистической отчетности: месячная (срочная), квартальная, годовая. Малые предприятия предоставляют статистическую отчетность по требованию статистических органов. Средние, крупные предприятия представляют все три вида отчетности.

3. Бухгалтерский учет – представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Используются все три вида измерителей – натуральный, денежный (стоимостной), трудовой (час, день, норма выработки, норма обслуживания)

4. Налоговый учет - это система сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств налогоплательщика и контроля за выполнением этих обязательств. Обязанность налогоплательщика вести налоговый учет закреплен в главе 25 НКРФ. В отличи от бухгалтерского учета он не имеет жесткой законодательной регламентации. Согласно ст.313 НКРФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.

5. Управленческий учет – этот вид учета наиболее часто используется для планирования, прогнозирования, контроля за деятельностью организации. Данный вид учета регламентируется локальными подзаконными актами отдельных организаций. Основными потребителями информации данного учета являются представители внутреннего управления (н: руководители и менеджеры организации)

6. Страховой учет – предусматривает регистрацию отношений организации с органами социального, имущественного и других видов страхования.

02.11.2009

Тема№3. Предмет, объекты и метод бухгалтерского учета

Предметом БУ является сама хозяйственная деятельность. В связи с этим, согласно ст.1 ФЗ «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета является имущество организации, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе деятельности.

Объекты:

1. Хозяйственные средства и их источники:

   1. Необоротные активы:

      1. Основные средства (н: по натуральной вещественной форме – здания, сооружения, передаточные устройства, вычислительная техника, транспорт, хозяйственно- производственный инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения). Основные средства переносят свои средства на вновь произведенную продукцию, делящуюся по частям по мере износа (через амортизационные отчисления). Они многократно учитываются в хозяйственном процессе (производственном цикле). В связи с этим срок их службы больше 1 года. Они предназначены для хозяйственной деятельности организациями, активно участвующими в хозяйственной деятельности. Они должны приносить доход организации.

      2. Нематериальные активы – право пользования, обладать землей, водой, природными ресурсами, правом заниматься определенными видами деятельности, использование символики, товарного знака, авторское право. Они материально не осязаемы, участвуют в хозяйственном процессе, срок их службы – 1 год. Они по частям переносят свою стоимость на произведенную продукцию, работы, услуги. Дополнительные сроки: финансовые вложения, оборудование к монтажу и др.

   2. Оборотные средства:

      1. Сырье, материалы, полуфабрикаты, комплект изделия, строительные материалы, запасные части и др.

      2. Остатки незавершенного производства

      3. Отвары отгруженные

      4. Товары для перепродажи

      5. Денежные средства (наличие денежных средств в кассе организации, безналичные денежные средства на расчетных технических депозитных счетах в банках)

      6. Дебиторская задолженность – задолженность ЮЛ,ФЛ, организации (краткосрочная – до 12 месяцев, долгосрочная – свыше 12 месяцев) – временно отвлеченные хозяйственные средства организации

Оборотные средства участвуют в одном производственном цикле. Они полностью переносят свою стоимость на вновь произведенную продукцию, работу или услуги. Хозяйственные средства активно участвуют в хозяйственной деятельности организации. Без них не может осуществляться хозяйственная деятельность.

Источники хозяйственных средств:

1. Собственные источники:

   1. Уставной капитал – может увеличиваться и уменьшаться, формируется за счет вкладов учредителей на основании учредительных документов (устав, учредительный договор). Сразу же после государственной регистрации организация должна сформировать уставной капитал из взносов учредителей.

   2. Резервный капитал – формируется за счет отчислений из прибыли, размер отчислений определяется в уставе.

   3. Добавочный капитал – формируется за счет денежных средств, может происходить увеличение уставного капитала

   4. Прибыль – превышение доходов над затратами организации

   5. Целевое финансирование – предназначено для осуществления мероприятий целевого назначения. Целевое финансирование можно получить за счет бюджетных средств, ЮЛ, ФЛ.

2. Заемные источники:

   1. Долгосрочные (до 1 года)

   2. Краткосрочные (свыше 1 года)

- получение кредитов (от кредитных организаций и на основании кредитного договора) и займов (от ФЛ и ЮЛ)

- краткосрочные пассивы – кредитная задолженность поставщика, подрядчика бюджету по налогам и сборам, государственным внебюджетным фондам (Фонд соцстрахования, Фонд пенсионного обеспечения, Фонд обязательного медицинского страхования)

- задолженность работникам организации по оплате труда (з/п)

- краткосрочная кредитная задолженность (краткосрочные пассивы) м/б использована на любые цели (приобретение хозяйственных средств) до момента погашения данной задолженности, которая определяется договорами, налоговым законодательством и другим НПА.

2. Хозяйственные проценты и их результаты – хозяйственная деятельность организации складывается из хозяйственных операций, которые в своей совокупности образуют производственный процесс:

   1. Процесс заготовления – он связан с приобретение производственных запасов, необходимых для осуществления производства продукции, оказания услуг, работ. Процесс заготовления осуществляется на складах. Результатом является экономия или перерасход произведенных запасов. Перерасход связан со сверхнормативными запасами, от которых организация должна избавиться (их следует продать).

   2. Процесс производства – связан с формированием себестоимости продукции, работ, услуг. Себестоимость бывает плановая, нормативная и фактическая. Фактическая себестоимость определяется в данных бухгалтерского учета. Результатом данного процесса является отчисление фактической себестоимости от плановой (нормативной).

   3. Реализация – главный оценочный процесс хозяйственной деятельности организации. Он имеет два результата: прибыль – положительный результат; убыток – отрицательный результат – превышение затрат организации над доходами. Убыток – это нереализованные хозяйственные средства организации, которые были использованы в ходе производства продукции, работ, услуг.

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» основными задачами бухучета являются:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, а также внешним пользователям. К внутренним получателям относятся: руководитель организации, учредители, участники и собственники имущества организации. К внешним пользователям относятся: инвесторы, кредиторы, налоговые органы, статистические органы и пр.

2. Обеспечение информации, необходимой внутренними и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательства, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения и ее финансовой устойчивости.

Основные требования к ведению бухучета:

1. Бухучет ведется в валюте РФ

2. Имущество, которое является собственностью организации, учитывается обособленно от имущества другого ЮЛ, находящегося уголовного данной организации

3. Бухучет ведется непрерывно с момента ее регистрации в качестве ЮЛ до реорганизации или ликвидации

4. Организации ведут бухучет путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухучета, включенных в рабочий план счетов бухучета

5. Все хозяйственные операции и результат инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счета бухучета без каких – либо пропусков или изъятий

6. В бухучете текущие зарплаты на производство продукции и капитальных вложений учитывается раздельно

Метод бухгалтерского учета

- это совокупность приемов и способов с помощью которых хозяйственная деятельность организации отражается в бухучете.

Используются 8 элементов метода бухучета:

1. Документация

2. Инвентаризация

3. Счета

4. Двойная запись

5. Оценка

6. Калькуляция

7. Баланс

8. Бухгалтерская отчетность

Документация как элемент метода бухучета

Бухгалтерская документация имеет юридическую силу, т.к. он должен содержать обязательные реквизиты, к которым согласно ст.9 ФЗ «О бухучете» отношения:

1. Наименование документа

2. Дата составления документа

3. Наименование организации, от имени которой составлен документ

4. Содержание хозяйственной операции

5. Измеритель хозяйственной операции в натуральном «денежном» выражении

6. Наименование должностей и лиц, ответственных за совершение хоз. Операции и правильность ее оформления

7. Личные подписи указанных лиц

Бухгалтерский документ подтверждает факт совершения хозяйственной операции, явл-ся основанием для отражения операции на счетах и явл-ся средством предупреждения хищения товарно – материальных ценностей.

К первичным учетным документам предъявляются требования:

1. Они д/б составлены по форме, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При необходимости организациям дано право самостоятельно разрабатывать отдельные формы первичных документов и учетных регистров (книги, журналы, карточки, ведомости), которых нет в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и альбомах специализированных форм документов.

2. Они должны содержать все необходимые реквизиты

3. Они должны быть составлены в момент совершение хоз. операции, в исключительных случаях – непосредственно после ее окончания

4. Исправления первичной учетной документации д/б подтверждены подписями должностных лиц, участвующих в хозяйственной операции с указанием даты исправления

5. Заполнение первичного документа должно обеспечить сохранность в течении срока, установленного для их хранения в архиве

При необходимости организация имеет право самостоятельно разрабатывать отдельные формы первичной документации, которых нет в альбомах. Должны содержать следующие реквизиты:

1. Наименование документа

2. Дата составления документа

3. Наименование организации, от имени которой составляется документ

4. Содержание хозяйственные операции

5. Измерители хозяйственной операции в натуре и денежном выражении

6. Наименование должностей и лиц, ответственных за совершение хоз. Операции и правильность ее оформления

7. Личные подписи указанных лиц

Для отдельных первичных документов м/б предусмотрены дополнительные реквизиты 9н: печати, штампы). Перечень лиц, которые имеют право подписи первичных документов утверждается руководителем организации по согласованию с гл.бухгалтером.

Признаки:

1. По своему назначению:

   1. Распорядительные – содержат указание на выполнение хоз.операции (распоряжение, приказ, депозитный чек)

   2. Исполнительные – составляются в момент совершение операции ил сразу же после нее. Они подтверждаются дополнительно, что операция была совершена (акт о списании материальных ценностей)

   3. Комбинированные – содержат как на выполнение операции, так и о факте ее совершения (н: платежное поручение, ведомости, авансовый учет)

   4. Документация бухгалтерского оформления – они служат для оформления бухгалтерских записей, дальнейшей целью учетного процесса (н: бухгалтерская справка)

2. По методу составления:

   1. Внутренние документы – документы оформляются в пределах предприятия (н: накладная на внутренне перемещение товара, акт на списание товара, приходный кассовый ордер)

   2. Внешние документы – документы, которые поступают из других организаций или направляются из данной организации в другую организацию (н: счет – фактура, поручения, платежи, товарно – транспортная накладная)

3. По объему содержания:

   1. Первичные – документы, в которых впервые регламентируется хоз.операция. они составляют основу текущего учета (н: накладные, приходные и расходные кассовые ордера)

   2. Сводные документы – вторичные документы, которые составляются на основе первичных и обобщают их (н: отчет материально – ответственно лица о расходе материалов)

4. По порядку составления:

   1. Разовые – они составляются в один рабочий прием (н: квитанция, накладная, поручение, финансовый отчет)

   2. Накопительные – составляются в несколько рабочих приемов и отражают однородные операции за определенный период (н: личная карточка работника по з/п, в которой ежемесячно записывается з/п, лимитно – заборная карта, по которой отпускается сырье в производство в течении месяца, пока не закончиться лимит отпуска сырья в производство, накопительные ведомости)

5. По способу исполнения:

   1. Исполненные ручным способом

   2. Исполненные машинным способом (н: пишущая машинка, ЭВМ)

6. По содержанию хозяйственной операции:

   1. Материальные – предназначены для оформления операций по движению, товар0 – материальных ценностей (н: накладная, акт о списании материалов)

   2. Денежные – для оформления документов с наличными и безналичными денежными средствами (н: приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости на выдачу премий)

   3. Расчетные – используются для оформления расчетных взаимоотношений организаций со своими контрагентами по возникновению обязательства воли (н: счет-фактура)

7. По числу учтенных позиций:

   1. Односрочные – содержат одну учетную позицию (н: расходный кассовый ордер)

   2. Многосрочные – содержат 2 или более учетные позиции (н: наклодная, авансовый отчет)

8. По качественным признакам:

   1. Полноценные (доброкачественные) документы – документы, которые должны удостоверить следующим требованиям:

      1. Они д/б правильно оформлены, т.е. составлены по форме и иметь обязательные реквизиты

      2. Они должны отражать законные по содержанию операции. Запрещается принимать к оформлению и исполнению первичные документы по операциям, которые противоречат первичному действующему законодательству, не соответствуют нормам, нормативам и сметам. Критерий законности предполагает, что хозяйственная операция, отраженная в документе д/б законна по своему содержанию. Контроль соответствия осуществленных хозяйственных операций законодательству РФ должен обеспечить главный бухгалтер.

      3. Они должны точно отражать действительно – совершенные операции. Критерий действительности заключается в необходимости отражения в документе реальной хозяйственной операции, объемов операции, даты и конкретных лиц, участвующих в операции.

      4. Документы должны отвечать всем предусмотренным выше требованиям одновременно. Бухгалтерские документы, не отвечающие хотя бы одному требованию называются неполноценными (недоброкачественными) документами.

   2. Недоброкачественные (неполноценные):

      1. Неправильно оформленные документы:

         • Недооформленные документы, в которых отсутствуют необходимые реквизиты (н: нет даты, подписи)

         • Документы, которые имеют лишние реквизиты (н: накладная с гербовой печатью)

         • Документы, которые имеют ненадлежащие реквизиты (н: чек на получение денег из банка, подписанное неправомочны лицом)

         • Документы, оформленные на бланках неустановленной формы

      2. Документы, отражающие незаконные операции – документы, которые составлены на хозяйственные операции, которые по существующим правовым нормам не должны совершаться (н: акт на списание материалов на текущий капитальный ремонт с завышением их стоимости), либо документы, которые были составлены с нарушением технологий учетной работы (н: отпуск товаров сверх указанного в накладной количества)

      3. Подложные документы – документы, которые отражают вымышленные операции, которые в действительности не осуществлялись, связаны с фиктивными хозяйственными операциями:

         • Фальсифицированные документы, которые содержат материальный подлог, который означает внесение непосредственный изменений в реквизиты документа (н: подчистка, дописка, дорисовка, травления, смывание, техническая подделка подписи, подделка печати и штампов)

         • Содержащие заведомо ложные сведения (фиктивный документ – это вымышленный первичный документ, подлинного аналога которого не имеется, м/б изготовлен от имени как несуществующей организации, так и реальной организацией, он м/б зарегистрирован в сводном документе, но в действительности никогда не существовавший). Данные документы также содержат интеллектуальный подлог (н: бестоварные и безденежные документы – расходный кассовый ордер, деньги по которому в действительности не выдавались получателю; бестоварные – документы, которые содержат все реквизиты (н: накладная счет-фактура), по которым в действительности передача товаров не осуществлялась). Оформление бестоварных документов может осуществляться:

- с целью предоставления поддельных данных о фактических расходах сырья и материалов на производство с последующим их хищением

- с целью выдачи сторонним организациям заведомо фиктивных документов для прикрытия их противозаконных действий

- с целью составления фиктивных или измененных подлинных документов в целях сокрытия недостаточных материальных ценностей, образовавшейся в следствии хищения

• Номинированные – как материальный, так и интеллектуальный подлог