Документы, которые содержат случайные ошибки – при проверке документов представителями правоохранительных органов и контролирующих их органов на предмет их подлинности необходимо учитывать, что они могут содержать в себе случайные ошибки, связанные с невнимательностью, неопытностью материально – ответственного лица, а также не знание им основ учетной работы (н: дата совершения хозяйственной операции, ее объем).
Виды документов неофициального учета
- это документы, не предусмотренные действующим законодательством, однако, в нарушение правил учета материально ответственными лицами, в виде неофициальных карточек, двухсторонних записей товарных и денежных средств (н: акты неофициального снятия остатков, книги черновых отвесов (завесов), черновые записи товарных и денежных документов)
Стадии документооборота
Документооборот – это движение документов внутри организации с момента их создания или получения бухгалтерских документов от другой организации до сдачи этих документов в архив.
Стадии:
Создание или получение бухгалтерских документов от другой организации
Проверка исполнения и принятие к учету бухгалтерского документа
Бухгалтерская обработка учетного документа
Передача бухгалтерского документа в архив
Порядок изъятия бухгалтерских документов
Согласно ст.9 ФЗ «О бухучете» первичные учетные документы м/б изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и ОВД на основании их постановлений. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии других органов проводить рассмотрение, снимать с них копии с указанием основания и даты изъятия.
До возбуждения уголовного дела:
При изъятии документов составляется акт изъятия, согласно ФЗ «О милиции»
На основании НКРФ составляется протокол выемки или истребования документов
На основании УПКРФ – протокол истребования или запрос документов
После возбуждения уголовного дела:
На основании УПК РФ – протокол выемки (обыска) документов. Изъятие документов может происходить при осмотре места происшествия
Документы м/б представлены другими участниками процесса
Регистры бухучета
Согласно ст.10 ФЗ «О бухучете» регистры бухучета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях (н: кассовая книга, журналы-ордера, главная книга и т.д.).
24.12.2009
Тема№4. Инвентаризация, как элемент метода бухучета и ее использование
в правоохранительных органах.
Материалы инвентаризации часто используются для выявления фактов хищения материальных ценностей, денежных средств, установление размера материального ущерба, выявления фактов недостач, и умышленного создания неучтенных излишков.
Инвентаризация – это проверка фактического наличия и состояния имущества ЮЛ, его финансовых обязательств на определенную дату и последующее их сопоставление с данными бухучета.
В ст.12 ФЗ «О бухучете» указываются случаи обязательного необходимого проведение инвентаризации (н: при смене материально – ответственного лица; перед составление годовой бух отчетности).
Функции инвентаризации:
Учетная – является важнейшим элементом метода бух учета. При проведении инвентаризации можно в натуральном измерителе сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных организаций.
Контрольная – является методом фактического контроля деятельности материально - ответственного лица и заключается в проверке сохранности материальных ценностей денежных средств, качественного состояния сырья, материалов готовой продукции, правильного введения складского хозяйства, и текущего учета, который осуществляется учетным работником, т.е. бухгалтером.
Виды инвентаризации:
По основаниям проведения:
Плановые (н: перед составлением годовой бух отчетности). Они проводятся в определенные сроки в течение года по календарному графику, который утверждается руководителем организации.
Внеплановые инвентаризации, которые проводятся вне графика, а также вышестоящими организациями и по требованию правоохранительных органов.
По объему проверки:
Полные – охватывают все виды имущества, денежные средства и обязательства.
Не полная - ею охватываются отдельные виды имущества обязательств, а также она проводится по мере необходимости.
По полноте охвата:
Сплошные – когда инвентаризацией охватываются все виды хозяйственных средств, их источников.
Выборочные – когда инвентаризации подвержен один или несколько видов хозяйственных средств (н: инвентаризация кассы, выборочная инвентаризация у конкретного материально-ответственного лица).
По объекту проверки:
Инвентаризация основных средств
Инвентаризация денежных средств
Инвентаризация расчетов (дебиторская и кредиторская задолженность)
Инвентаризация незавершенного производства (строительства)
Инвентаризация товарно - матреальных ценностей
Требования проведения инвентаризации:
Внезапность – это основное условие, которое обеспечивает успех инвентаризации. При несоблюдении данного требования материально ответственное лицо может восполнить недостачу, избавиться от излишков, составить подложные документы на имеющиеся излишки или недостачи.
Комиссионность - она проводится комиссионо. Состав комиссии определяется в зависимости от вида инвентаризации. Этот состав утверждается приказом руководителя.
Действительность - при проведении инвентаризации члены комиссии должны непосредственно проверять фактическое наличие материальных ценностей. Не допускается заполнение инвентаризационной ведомости (описи) на основе книжных остатков со слов материально – ответственного лица без фактической проверки содержания коробок, упаковок, ящиков.
Непрерывность - инвентаризация всегда должна проводиться непрерывно. В случае невозможности ее проведения в течение дня применяется правило «ключа и пломбира». Помещение опечатывается комиссионно печатью председателя комиссии, а ключ остается у материально – ответственного лица.
Участие материально – ответственного лица - обязательно должно присутствовать при проведении инвентаризации. Если материальную ответственность несут несколько лиц, достаточно чтобы по поручению остальных присутствовало одно из них.
Этапы проведения инвентаризации:
Подготовительный - на этом этапе формируется состав инвентаризационной комиссии. Издается приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации, в котором указывается состав инвентаризационной комиссии и сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации. К началу инвентаризации бухгалтерия определяет бухгалтерские данные (книжные остатки) на каждой инвентаризуемой позиции. Комиссией опломбируется помещения в местах хранения ценностей. Прекращается доступ посторонних лиц. Проверяется правильность весоизмерительных приборов. Материально ответственное лицо подготавливает материальные ценности к инвентаризации. Он разделяет товары по наименованиям, рассортировывает товары и тары, отделяет бракованные и пришедшие в негодность товары. Материально - ответственное лицо дает расписку о том, что им сданы в бухгалтерию и предъявлены все документы по инвентаризуемым ценностям.
Основной (рабочий) - на этом этапе комиссия в присутствии материально - ответственного лица производит подсчет ценностей в натуре и вносит полученные данные в инвентаризационную ведомость. Ведомость составляется в 3-4 экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у материально - ответственного лица, третий – передается председателю комиссии. (1 – представителю правоохранительных органов, 2, 3, 4 то же самое).
Требования, предъявляемые при заполнения инвентаризационной ведомости:
Она должна содержать наименование организации
Полное наименование товаро-материальных ценностей с указанием марки, сорта, артикула
Указывается количество цена и сумма товара
Указывается время начала и окончания инвентаризации.
Опись должна быть подписана всеми членами инвентаризационной комиссии и материально - ответственным лицом
Не допускается подпись через копирку. Если в ведомости имеются исправления, то обязательно они делаются корректурным способом. Тонкой линией зачеркивается неправильная запись, делается правильная запись. Указываются исправления, указывается дата и подписи лиц, которые участвовали в хозяйственной операции. Карандашные записи не допускаются. Она заполняется черными, фиолетовыми чернилами.
Заключительный - на этом этапе бухгалтер сравнивает данные бухучета (книжные остатки) с данными инвентаризационной ведомости (фактическим остатком). На этом этапе используется сличительная ведомость, в которых определяются результаты инвентаризации.
Результаты инвентаризации:
Положительный - совпадение книжных и фактических остатков
Недостача - превышение книжных результатов над фактическими. Согласно ФЗ «О бухучете» ст.12 недостача в пределах норм естественной убыли списывается на затраты, а сверх нормы на виновные лица. Если виновные лица не установлены судом, то недостача списывается на убыток.
Излишки – это превышение фактических остатков над книжными. Согласно ст.12 ФЗ «О бухучете» излишки опреходуются, ставятся на баланс, а сумма излишков относится на финансовый результат, т.е. на прибыль. Если входе инвентаризации были выявлены излишки и недостачи, то необходимо взять объяснительную у материально ответственного лица по поводу них.
Если в ходе инвентаризации выявленные излишки и недостачи связаны с пересортицей товара, то порядок зачета пересортицы допускается только виде исключения, при наличии следующих фактов:
Пересортица возникла за 1 и тот же проверяемый период
У одного и того же проверяемого лица
В отношении товарно материальных ценностей одного и того же наименования
Зачет производится только в тождественных одинаковых количествах.
Нормы естественной убыли не применяются по товарам, которые не принимаются и отпускаются базой и кладовой без взвешивания (счета), по товарам, которые были списаны по актам вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества товара, повреждение тары. Также по товарам, которые учтены в общем обороте базы и кладовой но фактически так не хранились - это транзитные операции.
Основания проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов:
Наличие фактических данных о присвоении, растрате, ценностей
Факты обмана потребителей
Умышленное уничтожение имущества
Наличие информации об изготовлении неучтенных товаров
Наличие информации о пересортицы в приписках
Данные о наличии документально неоформленных ценностей
Может проводиться до и после возбуждения уголовного дела. Требования до возбуждения выражаются в письменной форме, путем составления мотивированного постановления начальником ОВД или его заместителем. Ст.11 ФЗ «О милиции» 9 мая 2001г. Постановление направляется по почте. После возбуждения уголовного дела сотрудники правоохранительных органов руководствуются ст.38, 58, 140-146 УПК, 168, 250.
Оценка полноты материалов инвентаризации следователем.
Оценка предусматривает наличие следующих документов:
Приказ или распоряжение о проведении инвентаризации и составе инвентаризационной комиссии.
Расписка материально-ответственного лица о включении к началу инвентаризации в товарный отчет всех документов и об отсутствии на руках наличных денег. Она оформляется в бланке инвентаризационной ведомости.
Инвентаризационные ведомости все экземпляры.
Сличительная ведомость (или акт результатов инвентаризации для предприятия розничной торговли).
Письменные объяснения материально - ответственного лица по результатам инвентаризации.
Протокол или приказ, по которым принято решение по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризации.
Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательствах.
Метод бухучета:
Счета бухучета и их использование в правоохранительных органах
Счет – это двухсторонняя таблица: дебет и кредит. Счета подразделяются по отношению к балансу:
Активные - они предназначены для учета хозяйственных средств организацией. В активном счете остаток всегда дебетовый на начало и конец месяца. По дебиту в течении месяца отражается увеличение поступления хозяйственных средств. А про кредиту отражается выбытие, уменьшение хозяйственных средств в течении месяца. По окончании месяца подсчитывается дебетовый оборот и кредитовый оборот. Начальное сальдо (остаток) не входит в дебетовый оборот (н: счет 01- основные средства, счет 50 –касса, счет 51 расчетные счета)
Пассивные – предназначены для учета хозяйственных средств. Там начальное и конечное сальдо всегда кредитовое. В течении месяца по кредиту отражается увеличение поступления источников хозяйственных средств. А по дебиту выбытие, уменьшение. В конце месяца подсчитываются обороты по дебиту и кредиту. Начальное сальдо по кредиту не входит в кредитовый оборот.
01.12.2009
Пассивный счет 80 – уставный капитал
Активный счет 01-основные средства
Активно-пассивные счета – они предназначены для учета дебиторской и кредиторской задолженности. Если остаток на начало или конец месяца дебетовый, то он показывает дебиторскую задолженность на начало и конец месяца. Если остаток кредитовый, то он показывает кредиторскую задолженность на начало и конец месяца (например, счет 76-расчеты с разными дебиторами и кредиторами, счет 70-расчеты по оплате труда, счет 68-расчеты с бюджетом по налогам и сборам, счет 99 –прибыли и убытки – этот счет отличается от все других активно – пассивных счетов тем, что он может иметь остаток либо только по дебету, либо только по кредиту. Если остаток дебетовый, то он показывает убыток, если остаток кредитовый то прибыль.
По полноте содержание документы бывают:
Синтетические - это счета, предназначенные для укрепленной обобщенной группировки и учета состава и движения хозяйственных средств, их источников, и хозяйственных процессов в едином денежном выражении. Учет ведется на этих счетах только в денежном измерителе. Эти счета непосредственно связанны с балансом. Дебетовые остатки по этим счетам отражаются в активной части баланса, а кредитовые в пассивной части баланса. Все счета в плане счетов синтетические.
Аналитические счета – открываются в рамках конкретного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей и где это требуется с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении, т.е. учет по аналитическим счетам детализированы, более подробно ведется как у материально ответственных лиц в карточках и в бухгалтерии, в оборотных ведомостях количественно-суммового учета (н: счет 70 синтетический, ведется в обобщенном виде в учетных регистрах, в которых учитывается общий фонд зачисленной заработной платы, задержанной заработной платы). Аналитический учет по 70 счету ведется по каждому работнику на их лицевых счетах.
Двойная запись – обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Двойная запись это способ отражения хозяйственной операций на счетах бухгалтерского учета. С помощью двойной записи осуществляется бухгалтерская проводка. В основе данной проверки лежит привило двойной записи: одна и та же сумма отражается дважды в дебете одного счета и в кредите другого счета (н: поступили материалы от поставки на сумму 500 тыс. рублей составить бухгалтерскую проводку).
Шаг 1. Нужно определить, какие счета задействованы. На основании плана счетов задействованы счет 10-материалы и счет 60-расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Шаг 2. Нужно определить, какие это счета: акт или пас. На основании правила отражения хозяйственной операций определяем, какие это счета. Счет 10 активный, счет 60 пассивный.
Шаг 3. Применяем правило отражение хозяйственной операции по активным и пассивным счетам. Дебет счет 10 - активный, кредит счет 60 - пассивный.
Шаг 4.Составляем бухгалтерскую запись. Дебет 60 кредит 10 = 500 000 рублей
Шаг 5. Исполнение правила двойной записи. Схема на листе.
Структура бухгалтерской проводки.
Дебет 10, кредит 60 – это корреспонденция счетов, показывающая взаимосвязь между счетами
500 000 – это сумма хозяйственной операций
Виды бухгалтерских проводок:
Простая бухгалтерская проводка – это когда корреспондируют два счета. Один по дебету, другой по кредиту (дебет 10, кредит 60)
Сложная бухгалтерская проводка – это когда например по дебету конкретного счета отражается общая сумма хозяйственной операции в корреспонденции с нескольким счетам по кредиту (н: поступило в кассу в течение дня 500 000 рублей, в том числе с расчетного счета 480 000 рублей и подотчетного лица (возврат команд расходов) 20 000 рублей. Счет 50-касса, счет 51-расчет, счет 71-расчеты с подотчетными лицами). Любую сложную проводку можно разложить на несколько простых.
Подложная бухгалтерская проводки – это под которыми совершаются преступления. Различают два вида, которые используются для маскировки противоправных деяний:
без документные проводки (полностью или частично составленные при отсутствии необходимых первичных документов) без денежные и без товарные.
проводки с нарушением корреспонденции счетов, которые формально подтверждаются первичными документами, но не соответствует им по своему содержанию, т.к. содержат распоряжения о записи операции на ненадлежащих счетах текущего учета, т.е. без учета инструкции по применению планов счетов бухучета.
Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения и экономической группировки хозяйственных средств и их источников на определенную дату. Баланс составляется в денежном измерении, он представляет собой двустороннюю таблицу. Одна сторона называется актив, другая пассив.
В активной части находятся два раздела: вне оборотные и оборотные активы.
В пассиве три раздела: капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные пассивы.
В конце каждой части актива и пассива подсчитывается итог (баланс актива и пассива.) Эти итоги всегда д/б равными. Изменение валюты баланса имеет место, когда операция затрагивает и пассив и актив. Баланс входит в состав бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность – составляется по окончании отчетного периода (месяц, квартал, год). Формы бухгалтерской отчетности определяет и утверждает Минфин РФ, а состав определен в ст.13 ФЗ, в которую входят:
бухгалтерский баланс
отчет о прибыли и убытках
приложение к ним предусмотренные НПА
аудиторское заключение для организации подлежащих обязательному аудиту
пояснительная записка
В связи с тем, что бухгалтерский баланс входит в состав бухгалтерской отчетности, поэтому фиктивный бухгалтерский баланс свидетельствует о фиктивной бухгалтерской отчетности, за которое следует уголовная ответственность.
Документальный анализ как специфический метод судебной бухгалтерии.
С помощью документального анализа выявляются документальные несоответствия: в отдельных документах, во взаимосвязанных, и в документах, отображающих однородные хозяйственные операции. Эти документальные несоответствия выявляются с помощью методов документальной проверки, которые группируются в три группы:
Методы проверки отдельного документа
формальная проверка – она состоит во внешнем осмотре документа с целью анализа его формы и изучения реквизитов. С помощью данного метода устанавливаются признаки недоброкачественности документа (см. лекцию классификация документов по качественным признакам), неправильно оформленные документы. Существуют факторы, от которых зависит доброкачественность и не доброкачественность документа:
это знание порядка заполнения бухгалтерских документов
знание слабых звеньев в учетном процессе
Метод нормативной проверки – состоит в проверке содержания документа его соответствии нормам, правилам, инструкциям. С помощью данного метода устанавливаются следующие признаки недоброкачественности документов:
применение иных измерительных хозяйственных операций в количественном и суммовом выражении в рамках действующих правил
использование в качестве основания при составлении документов иных норм и правил (н: используются иные размеры налогов по сравнению с налоговым кодексом, используются иные нормы естественной убыли)
отсутствие сведений о промежуточных операциях, т.е. нарушается график документооборота. график документооборота включает в себя следующие сведения: сколько экземпляров документов составляется; кто его оформляет, проверяет, обрабатывает, дает разрешение на проведение операций, в какие подразделения или сторонние организации направляются соответствующие копии, где хранятся и в течении какого времени.
Факторы, которые ограничивают применение нормативной проверки сотрудниками правоохранительных органов:
наличие большого числа действующих правил оформления различных учетных документов
необходимость изучения нормативного материала относящегося кроме бух учета к товароведению, экономике, технологии и др.
Метод арифметической проверки – он состоит в установлении правильности подсчета показателей по графам документа (н: сложение по вертикали, горизонтали, вычисление %). С помощью данного метода устанавливаются следующие виды подлогов в документах:
заведомое механическое завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным строкам и вертикальным графам (это интеллектуальный подлог)
последующие дописки штрихов и цифр как в итоговых суммах так и в отдельных строчках и колонках (материальный подлог)
Факторы, которые ограничивают применение данного метода сотрудниками правоохранительных органов:
это необходимость использования % индексов различных нормативов, знание кот доступно только специалисту в области бухучета
существование в ряде случаев специальных правил выведения итоговых сумм (н: с нарастающим итогом)
Методы проверки взаимосвязанных документов:
встречная проверка – она заключается в сопоставлении разных экземплярах одного и того же док-та. Факторы:
знание графика документооборота
уровень взаимодействия с работниками правоохранительных органов, находящихся в другом регионе или обслуживающих организацию, где находятся представляющие интерес документы
наличие возможного сговора между работниками проверяемого и иных предприятий и организаций, которые могут привести к уничтожению документа или утрате следов преступления к нему
взаимный контроль – он заключается в сопоставлении самых различных документов прямо или косвенно отражающих проверяемую хозяйственную операцию. С помощью взаимного контроля решаются следующие задачи:
определение круга лиц, участников преступления
выявление подложных документов
моделирование утраченного или искаженного документа
Основ приемы метода взаимного контроля:
проверка соответствия данных учетных регистров данным первичных документов
сопоставление данных приходно - расходных документов, которые непосредственно отражают движения ценностей с данными других документов, отражающих данные операции
сопоставление с данными документов, которые являются основанием для отчисления и выплаты денежных сумм или выдачи материальных ценностей
сопоставление данных в одном документе с данными о таре, которые перевозись
сопоставление бухгалтерских документов с любыми другими не бухгалтерскими документами, отражающими отдельную операцию (транспортные документы, пропуска, картотека производства, картотека склада)
Факторы, влияющие на эффективность метода взаимного контроля:
знание специфики документального оформления хозяйственной операции по движению материальных ценностей на каждом этапе, участке производства (этапы: заготовка, транспортировка, хранение, изготовление, сбыт)
предварительное выдвижение версий о предмете преступного посягательства и способе его изъятия
08.12.2009
Сопоставление данных документов, отражающих выдачу денежных средств и материальных ценностей с данными документа, которые являются основанием для начисления и выплаты денежных сумм и материальных ценностей.
Сопоставление данных о перемещенных товарно – материальных ценностей с данными о таре, в которой они перевозились.
Методы проверки документов, отображающие однородные операции (движение материальных ценностей по складу, движение денежных средств по расчетному счету, начисление заработной платы, удержание из нее и выдача).
Восстановление учетных записей по документам (случаи применения данного метода:
При запущенности бухгалтерского или оперативно – технического, чаще всего складского учета
При умышленном или случайном уничтожении регистров бухгалтерского или оперативного учета, когда первичная документация сохранилась.
Когда первичная документация имеется в полном объеме, однако аналитический учет не велся в целях сокращения учетной работы или в связи с особыми правилами и условиями документального оформления отдельных хозяйственных операций (н: в строительстве)
При наличии достоверных данных о подложности записи в аналитическом учете
Метод обратной калькуляции. Данный метод должен иметь название – контрольный пересчет готовых изделий в сырье:
Когда преступление совершается за счет нарушения технологий производства путем не довложения или замены одних компонентов другими, менее качественными;
Когда преступление связано с ценообразованием (н: завышение стоимости единицы изделия с целью создания суммовых излишков готовой продукции, либо излишков сырья)
Когда преступления связаны с изъятием изготовленной неучтенной продукции из учтенного сырья
Хронологический анализ. Суть этого метода заключается в том, что документы исследуются в хронологическом порядке без всяких пропусков (н: приход, расход, остаток – определяется в данном случае на конец рабочего дня)
Сравнительный анализ. Данный анализ используется когда необходимо сравнить деятельность данной организации по отдельным операциям, чаще сего по производству материальных благ, выполненных работ и услуг, с другими аналогичными предприятиями, которые производят аналогичную продукцию, работы, услуги. Внутри организации анализ используется когда необходимо сравнить работу в сравнении с прошлыми периодами (н: первый квартал 2008г. с первым кварталом 2007,2006г.)
Фактические методы проверки документальных данных хозяйственных операций, отраженных в документе:
Выборочная инвентаризация
Контрольный запуск сырья в производство
Контрольная закупка
Контрольные обмеры фактически выполненных объемов работ
Лабораторный анализ качества сырья, материалов и готовой продукции
Получение письменных справок от различных организаций по поводу содержания документа
Получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ, либо принимавших участие в хозяйственной операции
Наблюдение, опрос, обследование.
Тема№5. Документальная ревизия и ее использование правоохранительными органами
Основные задачи, решаемые при проведении документальной ревизии
Проверка законности операций, произведенных организацией и соблюдение финансовой дисциплины
Выявление фактов ущерба организации от незаконного использования средств и материалов
Проверка правильности постановки бухгалтерского учета доброкачественности документов, которыми оформляются отдельными операциями и правильности бухгалтерских записей
Проверка правильности материального учета складского хозяйства
Ревизии бывают:
По основаниям назначения:
Плановые – проводятся по установленному графику
Внеплановые – проводятся внезапно в связи с чрезвычайными обстоятельствами по инициативе хозяйственных и следственных органов
В зависимости от органов, производящих ревизию:
Ведомственные – осуществляются вышестоящими ведомственными организациями
Вневедомственные – осуществляются по инициативе государственных контролирующих органов и правоохранительных органов (н: налоговая служба, контрольно – ревизионное…, счетная палата)
По составу ревизионной группы:
Бухгалтерские – проводятся специалистом в области бухгалтерского учета и контроля. Лица которые проводят ревизию – ревизоры – бухгалтера
Комплексные – проводятся группой ревизоров, в которую кроме бухгалтера входят специалисты других отраслей знания (н: товароведы, инженеры)
По объему проверяемой деятельности:
Полные – охватывают все стороны хозяйственной деятельности ревизуемого объекта
Частичные – охватываю одну или несколько сторон хозяйственной деятельности ревизуемого объекта (н: проверяется только з/п, один вид деятельности организации)
По методу проведения:
Сплошные – когда проверяется все документация проверяемого объекта
Выборочные – проверяются отдельные, наиболее важные документы
Комбинированные – отдельные операции проверяются сплошным методом, а другие выборочным (н: сплошным – банковские и кассовые операции, выборочным – по все другим операциям)
По повторяемости контрольных действий:
Первичная – проводится впервые
Дополнительная – проводится, когда необходимо проверить документы, которые не проверялись при первичной ревизии. Ревизию проводят те же ревизоры, что и первичную
Повторная – проводится новыми ревизорами, основания для ее проведения м/б низкий методический уровень первичной ревизии (н: нет ссылок на НПА, неправильно составлен акт, не полностью были сделаны выводы на поставленные вопросы)
Материалы, передаваемые в правоохранительные органы. В случае, если материалы первичной ревизии содержат признаки преступления:
Заявление или письмо, в котором д/б изложено, в чем состоит суть злоупотребления, какие нормы нарушены, размер причиненного ущербы, виновные лица
Акт ревизии, подписанный соответствующими лицами
Подлинные документы или копии документов, подтверждающие факты выявленных злоупотреблений
Объяснение ревизуемых и других лиц, показания которых имеет значение для проверки обстоятельств совершения злоупотребления
Заключения ревизоров по данным заключениям
Виды документальных ревизий, назначаемых правоохранительными органами:
Первичная – основания: 14.12.2009
наличие информации о конкретных фактах хищения, которые требуют проверки и документального подтверждения
ходатайство обвиняемого о проверке его показаний
необходимость документального подтверждения признания обвиняемого в совершенном хищении путем фальсификации бухгалтерских документов
задержание с поличным материально ответственного или должностного лица при хищении материально - товарных ценностей и денежных средств
сообщение эксперта – бухгалтера о невозможности дать заключение по конкретным вопросам без предварительного проведения ревизии
обнаружение преступных связей проверяемого лица с другими организациями, включенными в сферу проверки, либо его работы на аналогичной должности на другой организации.
До возбуждения уголовного дела документальная ревизия может быть по основаниям 1 и 4.
Дополнительная – основания:
ревизором проверена лишь часть хозяйственных операций, при которых могли совершаться преступления
проведение первичной ревизии без участия специалистов других областей знаний, когда их участие было необходимо
необходимость расширения объема проверки когда имеются обоснованные основания полагать, что преступления были совершены до проверенного периода в ходе первичной ревизии
наличие проверенных сведений
необходимость исследования операций, которые не проверялись
повторная документальная ревизия
неполнота выводов ранее проведенной ревизии противоречие документам и другим материалам проверки
выявлена недобросовестность, необъективность
установлений низкий уровень проверки ревизии, отсутствуют ссылки на НПА, на документы в которых выявлены нарушения, не применялись методы, которые необходимы для проведения первичной ревизии
Повторную ревизию проводят другие ревизоры, не те которые проводили первичную и дополнительную.
Действия следователя и оперативного работника по проведению документальной ревизии:
проведение допросов осмотров, иных следственных действий, а также проведение других оперативно – розыскных мероприятий
изучение внутренних инструкций правил в системе ведомства
консультация со специалистами, бухгалтерами, экономистами и другими специалистами
Вопросы, которые согласовываются следователем с ревизором при проведении ревизии:
сроки проведения как самой ревизии, так и тех или иных проверочных действий
внезапность проведения ревизии
одновременных охват ревизии ряда объектов
вызов определенных лиц для получения объяснений
обращение ревизора в другие организации и проведение встречных проверок
Во время производства ревизии в процессе следователь должен:
сочетать использование ревизии с применение других средств доказывания в целях всестороннего и быстрого расследования обстоятельств преступления
на основе собираемых по делу данных и потребностей расследование направлять работу ревизора
не ожидая окончания ревизии по мере выявления ревизором тех или иных обстоятельств, которые имеют значение по делу
Составление акта ревизии. По окончанию составляется акт ревизии. Его структура: состоит из трех частей:
Вводная, в которой указывается:
кем проводилась
основание ее проведения
место, время, начало и окончание ревизии
содержание задания ревизора
какие документы были повергнуты проверке
лица, присутствующие при проведении проверки
Основная часть:
описываются данные по поставленному вопросу, т.е. на основании каких документов проводилась ревизии
какими методами осуществлялась ревизия (каждый метод описывается)
фактические данные, установленные ревизором с указанием состояния бухучета и его соответствии требованиям
Резолютивная часть:
выводы ревизора, которые дают ответы на поставленные задачи (вопросы)
приложение (схемы, расчеты, таблицы, изъятые документы (копии), объяснение материально ответственных лиц и должностных лиц)
подписи (руководителя, ревизора и бухгалтеров)
Требование к акту ревизии:
содержание акта:
акт должен основываться не только на учетных сводных данных, но и на первичных документах с обязательной ссылкой на те и другие
акт д/б написан грамотно, четко, полно, без формальных констатации нарушений, в нем должны полно отражены результаты ревизии.
Каждый факт нарушения ревизии д/б проверен и характеризован с позиции правильности
Оценка документальной ревизии следователем. Изучая материалы документальной ревизии, к которым относится акт ревизии с приложениям, следователь должен установить:
в полном ли объеме выполнено поставленное перед ревизией задание 15.12.2009
насколько полно осуществлена документальная проверка по каждому вопросу задания и применил ли ревизор рекомендуемые ему приемы и методы проверки
на каком этапе привлекались к участию в ревизии должностные лица, учтены ли ревизором их объяснения
обоснованы ли выводы ревизора о наличии выявленных им нарушений, подтверждаются ли эти выводы документами, расчетами и объяснениями, приложенными к акту, имеются ли в акте противоречия
достаточно ли полно установлены и документально подтверждены факты нарушений, какие из этих фактов имеют дополнительны проверки
есть ли необходимость проведения дополнительной или повторной ревизии, возможно ли восполнение недостатков ревизии путем получения дополнительного заключения ревизора или его допрос
есть ли необходимость заключения судебно – бухгалтерской или иной экспертизы
какие организационные, оперативно-розыскные мероприятия и следственные действия необходимо провести с целью дополнительной проверки фактов нарушений выявленных ревизий
После изучения акта первичной ревизии следователь принимает одно из следующих решений:
признать проведенную ревизию доброкачественной и ее материалы приобщить к делу
при наличии существенных недостатков в материале ревизии возвратить их органу проводившему ревизию для доработки
признать первичную ревизию недостаточной и потребовать ее повторного производства, на основе материала проведенной ревизии, а также с учетом новых данных появившихся в деле следователь может прийти к выводу о назначении дополнительной или повторной ревизии
Акты документальной ревизии уголовно процессуальным законодательством относятся к иным документам ст.84 УПКРФ и допускается в качестве доказательств, если они имеют значение для установления обстоятельств подлежащих доказыванию. Документальная ревизия по требованию правоохранительных органов это метод сбора доказательств.
Тема№6. Судебно - бухгалтерская экспертиза
- процессуальное действие лица, обладающего специальными учетно-экономическими познаниями по разрешению вопросов поставленных перед ним следователем или судом и дачи им заключения с целью установления обстоятельств имеющих значение для правильного решения по делу.
Правовой основой государственной судебной экспертной деятельности является:
ФЗ №73-ФЗ «О государственной экспертной деятельности в РФ»
УПКРФ
ГПКРФ
АПКРФ
КоАПРФ
ТКРФ
НКРФ
а также НПА федеральных органов исполнительной власти, которые регулирую организацию и производство судебной экспертизы
Подзаконными НПА осуществляется детализация положений законодательных актов (н: Приказ МВД России от 14.01.2005г. №21 «Об аттестации экспертов на право самостоятельного производства судебных экспертиз и о порядке пересмотра уровня их профессиональной подготовки»; Инструкции по организации производства судебных экспертиз в государственно судебных учреждений системы Минюста РФ, утвержденного приказом Минюста от 20.12.2002)
Предметом судебной - бухгалтерской экспертизы выступают явления, которые характеризуются следующими признаками:
они связаны с хозяйственной деятельностью
нашли отражение в бухгалтерском учете
пределы их исследования определяются вопросами поставленными следователем или судом
заключение по ним дается специалистом в области бухучета
Объекты исследования эксперта бухгалтера:
Общие объекты:
первичные и сводные бухгалтерские документы
материалы инвентаризации
документы бухгалтерского оформления (н: накопительные ведомости, бухгалтерские проводки)
записи в регистрах синтетического и аналитического учета (кассовая книга, Главная книга, журналы-ордера, карточки складского учета и др.)
документы и записи оперативного и неофициального учета
Специальные объекты:
акты документальных ревизий, налоговых проверок
заключения экспертов в других областях знаний
протоколы изъятия документов и постановления о приобщения их к делу
протоколы допросов обвиняемых, свидетелей, протоколы очных ставок, обыска и выемок
Метод – это совокупность приемов применяемых при экспертных исследований и отраженных в бухучете и других материалах дела.
Методы судебной экспертизы аналогичны методам, которые используются при проведении документальной ревизии, аудита, т.е. это методы бухучета (анализа), это методы документального анализа, и экономического анализа.
Задачи:
Основной задачей судебной экспертизы является оказание содействия суду, органам дознания, следователем, прокурорам, в установление обстоятельств подлежащих доказыванию по конкретному делу путем разрешения вопросов, которые требуют специальных учетно-экономических знаний
Задачи можно разделить на три группы:
Относятся вопросы, связанные с установлением обоснованности опреходования и списания товароматериальных ценностей и денежных средств, проверяются материалы инвентаризации, в ходе которых устанавливается факт и размер недостачи или излишек, устанавливается время и место недостачи. Эксперт бухгалтер может определить и лицо, который несет материальную ответственность в этой организации, что имеет большое значение для разрешения уголовного и гражданского дела.
Связана с определением правильности ведения бух учета, отчетности и организации финансового контроля в целях соответствия отраженных бухгалтерских документов хозяйственных операций, требование действующих НПА.
Установление круга лиц, ведение которых находились товароматериальные ценности и денежные средства, а также установление лиц, ответственных за нарушение правил учета и контроля.
Основание назначения суд бух экспертизы (первичная экспертиза):
это несоответствие между выводами проведенной по требованию следователя ревизии и другими материалами дела
обоснованное возражение обвиняемого против выводов документальной ревизии
несоответствие между выводами нескольких документальных ревизий проведенных за один и тот же период, в одной и той же организации
ревизия проведена без участия проверяемых лиц, без использовании черновых записей изъятых у материально ответственных лиц
обоснованное ходатайство обвиняемого о назначение судебно – бухгалтерской экспертизы, для решения вопросов которым требуется специальные познания в области бухучета
Кроме первичной суд экспертизы бывает дополнительная судебно – бухгалтерская экспертиза. Основание для назначения дополнительной судебно – бухгалтерской экспертизы:
возникновение у следователя новых вопросов в связи с заключением эксперта
необходимость исследования новых вопросов, которые возникли в ходе расследования
выявление в ходе расследования или представление обвиняемым новых бухгалтерских документов
необходимость разъяснения и дополнений заключения эксперта, требующего проведение эксперта
Дополнительная судебная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения эксперта бухгалтера проводившего первичную экспертизу
Повторная судебно – бухгалтерская экспертиза. Проводится в случаях:
необоснованности заключения или возникновения вопросов в его правильности, отсюда основания сведущие:
нарушены процессуальные нормы при проведении первичной экспертизы (н: первичные исследование проводил эксперт, который подлежал отводу или оказался некомпетентным)
у следователя появились новые бухгалтерские документы, которые противоречат ранее представленным при первоначальной экспертизе
при проведении первоначальной экспертизе исследованы не все предъявленные документы и материалы
эксперт-бухгалтер в ходе первой экспертизы не произвел необходимые исследования
Права эксперта-бухгалтера:
знакомится с материалами дела, относящимися к предмету судебно - бухгалтерской экспертизы
заявлять ходатайство о предоставление ему дополнительных материалов, если имеющиеся материалы не достаточны для дачи заключения
он имеет право присутствовать с разрешения следователя при производстве допросов и других следственных действий и задавать допрашиваемым вопросы
излагать собственноручно в протоколе допроса ответы на поставленные ему вопросы по разъяснению или дополнению данного заключения
указать в заключении на установленные им обстоятельства, которые, по его мнению, имеют значение для дел, но по которым ему не были поставлены вопросы
Обязанности судебного эксперта:
объективное обоснованное заключение на основании всестороннего и полного исследования бухгалтерских документов
сообщить в письменной форме следователю о невозможности дачи заключения, если поставленный вопрос выходит за пределы его компетенции или представленные материалы недостаточны для дачи заключения
произвести исследование представленных материалов, даже если они позволяют решить часть поставленных вопросов и составить заключение
он обязан явиться по вызову следователя для разъяснения или дополнения данного им заключения
заявить самоотвод указ в законе (участие эксперта - бухгалтера в данном деле в ином качестве; нахождение эксперта - бухгалтера в служебной или иной зависимости от обвиняемого, потерпевшего, гр. истца, гр. ответчика; проведение эксперта - бухгалтера документальной ревизии или документальных проверок материалы, которых послужили основанием для возбуждения данного дела; некомпетентность эксперта - бухгалтера).
не разглашать данные предварительного следствия без разрешения следователя
обязан обеспечить сохранность полученных для исследования материалов дела
Виды действий, которые не вправе производить эксперт – бухгалтер:
исследовать материалы не указанные в постановление или определение суда о назначении экспертизы
рассматривать в заключение вопросы юридической квалификации преступлений, наличие умысла, доказанности или не доказанности виновности обвиняемого
собирать и изымать новые необходимые для дачи заключения материалы
производить ревизию и участвовать в инвентаризации по обстоятельствам уголовного или гражданского дела
проводить экспертизу, связанную с организацией, в которой работает, либо ранее работал
не имеет право вести переговоры с обвиняемым, подсудимым, потерпевшим, свидетелем об обстоятельствах дела
не имеет право привлекать других лиц к участию в проведении порученной ему экспертизе
Специалист бухгалтер может участвовать:
в осмотре документов в помещении согласно ст.176 УПКРФ, ст.78 АПКРФ
может участвовать в выемке и обыске документов
участвовать на предварительном следствии
участвовать при проведение следственного эксперимента, при проверке объема выполненных работ
участвовать при наложении ареста на имущество
участвовать в качестве специалиста в суде
Пределы полномочий специалиста бухгалтера в расследовании уголовного дела. Вся деятельность специалиста бухгалтера осуществляется в присутствии следователя или судьи. Участие его фиксируется следователем в протоколе, который является источником доказательств. Не проводит исследование. Он оказывает содействие лицу, который собирает доказательство в их обнаружении закреплении и изъятии
Характер и объем деятельности специалиста - бухгалтера определяется органом, пригласившим его для участие в отдельном следственном действии.
Специалист бухгалтер на допроцессуальной стадии привлекается для помощи следователю и осуществляет справочно-консультационную деятельность, на этой же стадии может участвовать при проведении оперативно-розыскных мероприятий.