2. Синтетичний та аналітичний облік нематеріальних активів

Для документування операцій з обліку нематеріальних активів використовують наступні типові форми документів:

1. НА-1 Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів.

2. НА-2 Інвентарна картка обліку об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів.

3. НА-3 Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів.

4. НА-4 Інвентарний опис об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів.

Синтетичний облік нематеріальних активів ведуть на рахунку 12 “Нематеріальні активи” за субрахунками:

121 “Права користування природними ресурсами”,

122 “Права користування майном”,

123 “Права на знаки для товарів і послуг”,

124 “Права на об'єкти промислової власності”,

125 “Авторські та суміжні з ними права”,

127 “Інші нематеріальні активи”.

По дебету рахунка 12 “Нематеріальні активи” та його субрахунків ведуть облік надходження (придбання, виготовлення, безоплатне одержання від Інших юридичних осіб) нематеріальних активів, а також суми дооцінки; по кредиту - вибуття нематеріальних активів (внаслідок реалізації, ліквідації, безоплатної передачі), а також суми їх уцінки.

Затрати підприємства по самостійному виготовленню (створенню окремих об'єктів нематеріальних активів, наприклад, програмне забезпечення для ЕОМ тощо) відображаються на дебеті рахунка 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”. Після оформлення права власності на нематеріальні активи їх собівартість складає первинну вартість і списується з кредиту рахунку 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів” на дебет рахунка 12 “Нематеріальні активи” (відповідний субрахунок).

Типова кореспонденція рахунків по обліку надходження та вибуття нематеріальних активів зображена у табл. 5.1 та 5.2.

Таблиця 5.1

Типова кореспонденція рахунків по обліку надходження нематеріальних активів

Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
2	3	4
Відображено надходження від постачальника придбаних нематеріальних активів	154	63
Відображено суму податкового кредиту по ПДВ	641	63
Відображено суму посередницьких послуг, пов’язаних з придбанням нематеріальних активів	154	685
Відображено суму ПДВ	641	685
Використано виробничі запаси при розробці нематеріальних активів	154	20
Нараховано заробітну плату працівникам, які займаються розробкою нематеріальних активів	154	66
Нараховано єдиний соціальний внесок у Пенсійний фонд на заробітну плату працівників, що займаються розробкою нематеріальних активів	154	651
Нараховано амортизацію на основні засоби, що використовуються при розробці нематеріальних активів	154	13
Введено в експлуатацію нематеріальні активи за первісною вартістю	12	154
Відображено суму дооцінки нематеріальних активів	12	423
Відображено вартість безоплатно одержаних нематеріальних активів.	12	424
Внесено нематеріальні активи в рахунок погашення заборгованості по неоплаченому капіталі	12	46
Оприбутковано надлишки нематеріальних активів, виявлених в результаті інвентаризації	12	746

Нематеріальні активи можуть вибувати з підприємства в результаті:

- ліквідації після закінчення нормативного строку їх корисного використання (фізичного, морального зносу);

- реалізації;

- безоплатної передачі іншим юридичним і фізичним особам;

- передачі (інвестування) до статутного капіталу інших підприємств.

В усіх випадках вибуття нематеріальних активів з підприємства оформляється відповідними актами, у яких зазначаються причина вибуття об'єкта) первинна вартість, сума нарахованого зносу, залишкова вартість, витрати і доходи, пов'язані з вибуттям об'єктів.

Фінансовий результат від вибуття об'єктів нематеріальних активів визначається як різниця між доходом від вибуття (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям) і їх залишковою вартістю.

Розглянемо порядок відображення вибуття нематеріальних активів у табл. 5.2.

Таблиця 5.2

Типова кореспонденція рахунків по обліку вибуття нематеріальних активів

Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
2	3	4
Відображено суму уцінки вартості нематеріальних активів	975	12
Відображено суму уцінки зносу нематеріальних активів	13	12
Відображено залишкову вартість реалізованих нематеріальних активів	943	12
Відображено списання нарахованого зносу при реалізації нематеріальних активів	13	12
Відображено залишкову вартість ліквідованих нематеріальних активів	976	12

Згідно з пунктом 19 П(С)БО 8 “Нематеріальні активи" підприємства мають право переоцінювати за справедливою вартістю на дату балансу ті нематеріальні активи, щодо яких існує активний ринок. При цьому у випадку переоцінки окремого об'єкта нематеріального активу необхідно переоцінювати всі інші активи групи, до якої належить цей нематеріальний актив (крім тих, щодо яких не існує активного ринку).

Переоцінка здійснюється із застосуванням коефіцієнта переоцінки, який визначається діленням справедливої вартості об'єкта, що переоцінюється, на його залишкову вартість. Шляхом множення первинної вартості або зносу об'єкта нематеріальних активів на коефіцієнт переоцінки визначать переоцінену вартість і знос об'єкта.

Аналітичний облік нематеріальних активів ведеться по кожному об'єкту з поділом на такі групи:

- права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природні середовища);

- права користування майном (права користування земельною ділянкою, будівлею, право на оренду приміщень тощо);

- право на знаки для. товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви та ін.);

- права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції та ін.);

- авторські і суміжні з ними права (право на літературні й музикальні твори, право власності на програми для ЕОМ, на базу даних, які систематизовані для обробки за допомогою ЕОМ, та ін.);

- гудвіл (перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів та зобов'язань на дату придбання);

- інші нематеріальні активи (право на здійснення діяльності, використання економічних та інших привілей, місце на фондовій, товарній біржі, до вартості якого входять усі витрати, пов'язані з практичним використанням цього місця для самого підприємства) та ін.