2. Порядок здійснення та облік капітальних інвестицій

Затрати з будівництва (виготовлення), придбання і поліпшення об'єктів основних засобів з початку і до закінчення зазначених робіт та введення об'єктів в експлуатацію визнаються незавершеними капітальними інвестиціями (незавершеним будівництвом). Затрати на будівництво, виготовлення, придбання і поліпшення об'єктів (капітальні інвестиції) групуються за такими напрямками робіт (витрат):

1) проектно-вишукувальні роботи;

2) будівельні роботи;

3) роботи з монтажу устаткування;

4) придбання устаткування, що потребує монтажу;

5) придбання устаткування, що не потребує монтажу, інструментів та інвентарю;

6) інші капітальні роботи і затрати.

Існують 2 способи здійснення капітальних інвестицій:

• підрядний (за допомогою сторонніх організацій, як правило будівельно-монтажних);

• господарський (власними силами).

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів призначений активний рахунок 15 “Капітальні інвестиції”

До рахунку відкривають такі субрахунки:

151 "Капітальне будівництво"

152 "Придбання (виготовлення) основних засобів"

153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів"

154 "Придбання (створення) нематеріальних активів“

155 “Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів”

За дебетом рахунка 15 "Капітальні інвестиції" відображається збільшення визнаних витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, за кредитом - їх зменшення (введення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних або створених необоротних активів тощо). Сальдо рахунку нульове або дебетове, означає наявність незавершених капітальних інвестицій, тобто об’єкт ще не введено в експлуатацію (наприклад офіс ще будується, або одержане виробниче обладнання ще не змонтовано)

При підрядному способі виконання проектно-вишукувальних і будівельно-монтажних робіт вартість виконаних і оформлених в установленому порядку робіт відображається за дебетом рахунку обліку капітальних інвестицій у кореспонденції з рахунком обліку заборгованості підрядникам (будівельним, проектним організаціям).

Типова кореспонденція рахунків по обліку капітальних інвестицій, які здійснюються підрядним способом зображена у табл. 1.1 та табл. 1.2.

Таблиця 1.1

Типова кореспонденція рахунків по обліку капітальних інвестицій

при застосування підрядного способу виконання робіт

Зміст господарських операцій	Сума, грн.	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
2		3	4
Прийнято до оплати рахунок підрядчика за виконані будівельно-монтажні роботи по споруді цеха, вартість послуг 900000,00 грн. у т.ч. ПДВ	750000,00	151	631
Відображається ПДВ	150000,00	641	631
Введено в експлуатацію збудований цех за первісною вартістю	750000,00	103	151

Вартість устаткування, яке забудовником придбане для монтажу, включається до дебету рахунку обліку капітальних інвестицій після його передачі для виконання монтажних робіт з встановлення устаткування на постійне місце майбутньої експлуатації з кредиту рахунку обліку виробничих запасів.

Якщо за умовами договору на будівництво забезпечення будівництва устаткуванням здійснюється підрядником, то забудовником вартість устаткування з витратами на монтаж відображається у складі капітальних інвестицій згідно з рахунками підрядника.

Таблиця 1.2

Типова кореспонденція рахунків по обліку капітальних інвестицій

при застосування підрядного способу виконання робіт

Зміст господарських операцій	Сума, грн.	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
2		3	4
Одержано устаткування, що потребує монтажу від постачальника, вартість придбання 6000,00 грн. у т.ч. ПДВ	5000,00	205	631
Відображається ПДВ	1000,00	641	631
Передано устаткування для монтажу	5000,00	152	205
Відображаються витрати на проектні, будівельно-монтажні роботи за рахунками підрядників і проектних організацій, вартість послуг 600,00 грн. у т.ч. ПДВ	500,00	152	631, 685
Відображається ПДВ	100,00	641	631, 685
Введено в експлуатацію придбане устаткування за первісною вартістю	5500,00	104	152

Вартість устаткування, яке не потребує монтажу, та інших необоротних матеріальних активів, які придбаваються підприємством, відображається у складі капітальних інвестицій після надходження таких цінностей на місце призначення і оприбуткування.

Таблиця 1.3

Типова кореспонденція рахунків по обліку капітальних інвестицій

(обладнання не потребує монтажу)

Зміст господарських операцій	Сума, грн.	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
2		3	4
Одержано устаткування, що не потребує монтажу від постачальника, вартість придбання 6000,00 грн. у т.ч. ПДВ	5000,00	152	631
Відображається ПДВ	1000,00	641	631
Введено в експлуатацію придбане устаткування за первісною вартістю	5000,00	104	152

При господарському способі виконання будівельно-монтажних робіт облік затрат забудовником ведеться на рахунку обліку капітальних інвестицій у кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, послуг допоміжних виробництв, зносу основних засобів і розрахунків з кредиторами (по заробітній платі, відрахуваннях на соціальні заходи, за послуги машин і механізмів тощо). У такому ж порядку відображаються витрати на утримання підрозділів підприємства, що займаються організацією будівництва.

Таблиця 1.4

Типова кореспонденція рахунків по обліку капітальних інвестицій при застосування господарського способу виконання робіт

Зміст господарських операцій	Сума, грн.	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
2		3	4
Використано виробничі запаси на будівництво об’єкта основних засобів (офісу)	75000,00	151	20
Нараховано заробітну плату працівникам, які здійснювали будівельні роботи по офісу	10000,00	151	661
Нараховано єдиний соціальний внесок у Пенсійний фонд на заробітну плату працівників, які здійснювали будівельні роботи по офісу (38 %)	3800,00	151	651
Нараховано амортизацію на основні засоби, що використовуються при будівництві нового об’єкта основних засобів (офісу)	200,00	151	131
Введено в експлуатацію офіс за первісною вартістю (дебетовий оборот по субрахунку 151 + дебетове сальдо)	389000,00	103	151

Примітка: Залишок незавершених капітальних інвестицій по офісу (дебетове сальдо по субрахунку 151) на початок місяця складав 300000,00 грн.

Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться у розрізі затрат на зазначені роботи (витрати) окремо за об'єктами інвестицій.