4. Синтетичний та аналітичний облік основних засобів
Для обліку основних засобів та інших необоротних матеріальних активів відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкції про його застосовування № 291 призначені балансові рахунки І-го класу “Необоротні активи” (10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи”).
Типова кореспонденція рахунків по обліку надходження та вибуття основних засобів зображена у табл. 1.6 та 1.7.
Таблиця 1.6
Типова кореспонденція рахунків по обліку надходження основних засобів
Зміст господарських операцій |
Кореспондуючі рахунки |
|
Дебет |
Кредит |
|
2 |
3 |
4 |
Введено в експлуатацію придбаний або збудований об’єкт за первісною вартістю |
10 |
15 |
Дооцінка основних засобів |
||
Відображено суму дооцінки первісної вартості основних засобів |
10 |
423 |
Дооцінено суму зносу основних засобів |
423 |
131 |
Дооцінка раніше уцінених основних засобів |
||
До оцінка зносу основних засобів |
10 |
131 |
Дооцінка залишкової вартості в межах попередніх уцінок, що були включені до складу витрат |
10 |
746 |
На суму перевищення дооцінки залишкової вартості над сумою попередніх уцінок, що були включені до складу витрат |
10 |
423 |
|
|
|
Відображено вартість безоплатно одержаних основних засобів. |
10 |
424 |
Внесено основні засоби в рахунок погашення заборгованості по неоплаченому капіталі |
10 |
46 |
Оприбутковано надлишки основних засобів, виявлених в результаті інвентаризації |
10 |
746 |
Включення до складу основних засобів предметів, які знаходяться в експлуатації та які помилково були зараховані до складу малоцінних і швидкозношуваних предметів |
106 |
746 |
Для обліку витрат, пов’язаних з ліквідацією основних засобів застосовують активний рахунок 97 “Інші витрати” субрахунок 976 “Списання необоротних активів”. За дебетом субрахунка відображають залишкову вартість ліквідованого об’єкта основних засобів, витрати по ліквідації та ПДВ, яке нараховується на залишкову вартість; за кредитом субрахунка відображають списання витрат, сальдо по субрахунку відсутнє.
В табл. 1.7 наведено приклад відображення в обліку списання ліквідованих основних засобів.
Таблиця 1.7
Типова кореспонденція рахунків по обліку вибуття основних засобів
Зміст господарських операції |
Кореспонденція |
|
Дебет |
Кредит |
|
Списано знос ліквідованих основних засобів |
131 |
10 |
Відображається залишкова вартість ліквідованих основних засобів |
976 |
10 |
Відображають витрати, пов’язані з ліквідацією основних засобів |
976 |
20, 63, 685, 661, 651 |
Оприбутковано відходи, що утворились при ліквідації основних засобів |
209 |
746 |
Нараховано ПДВ на залишкову вартість ліквідованих основних засобів |
976 |
641 |
Списано витрати пов’язані з ліквідацією основних засобів на фінансовий результат |
793 |
976 |
Списано доходи від ліквідації основних засобів на фінансовий результат |
746 |
793 |
Процес реалізації основних засобів передбачає застосування декількох рахунків та субрахунків, характеристика яких наведена у табл. 1.8
Таблиця 1.8
Інформація про застосування рахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій щодо реалізації основних засобів
Шифр та назва рахунку, субрахунку |
Порядок застосування в обліку |
1 |
2 |
Субрахунок 286 “Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу” |
Призначено для обліку наявності та руху необоротних активів та груп вибуття, які визнаються утримуваними для продажу відповідно до П(С)БО 27 “Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність” |
Субрахунок 745 “Дохід від безоплатно одержаних активів” |
Призначено для узагальнення інформації про доходи від безоплатно одержаних необоротних активів, фінансових інвестицій та цільового фінансування капітальних інвестицій |
Субрахунок 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” |
Призначено для узагальнення інформації про інші доходи від звичайної діяльності, які не відображені на інших субрахунках рахунку 74 “Інші доходи”, зокрема сума дооцінки об’єктів необоротних активів у випадках, передбачених П(С)БО |
Субрахунок 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів”
|
Призначено для узагальнення інформації про доходи від реалізації оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів тощо), а також необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу |
Субрахунок 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів” |
Призначено для обліку собівартості реалізованих виробничих запасів (сировини, матеріалів, відходів тощо) і необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу |
В табл. 1.9 наведено приклад відображення в обліку списання реалізованих основних засобів.
Таблиця 1.9
Типова кореспонденція рахунків по обліку реалізації основних засобів
Зміст господарських операцій |
Кореспондуючі рахунки |
|
Дебет |
Кредит |
|
2 |
3 |
4 |
Відображено суму уцінки зносу основних засобів |
13 |
10 |
Переведено основні засоби в групу вибуття при реалізації по залишковій вартості |
286 |
10 |
Відображено залишкову вартість реалізованих основних засобів |
943 |
286 |
Відображено витрати п реалізації основних засобів |
943 |
20, 372, 685,661, 651 |
Відображається продажна вартість реалізованих основних засобів |
30,31,34,36 |
712 |
Відображається податкове зобов’язання по ПДВ |
712 |
641 |
Підприємство може переоцінювати об'єкт основних засобів, якщо залишкова вартість цього об'єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу. У разі переоцінки об'єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт.
Операції з переоцінки основних засобів включають операції зі збільшення первісної вартості об’єкта основних засобів та їх зносу – дооцінка, та операції зі зменшення первісної вартості об’єкта основних засобів та їх зносу – уцінка.
Переоцінена сума первісної вартості та зносу об’єкта основних засобів визначається відповідно як добуток первісної вартості або зносу та індексу переоцінки.
ІП
=
,
де ІП – індекс переоцінки;
СП – справедлива вартість;
ЗВ - залишкова вартість.
Дооцінка, якщо ІП >1;
Уцінка, якщо ІП <1.
Аналітичний облік основних засобів ведеться за об’єктами основних засобів.
Об’єкт основних засобів – це:
закінчений пристрій з усіма пристосуваннями та приладдям до нього;
конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій;
відокремлений комплекс конструктивно з’єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосовування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс – певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно;
інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством.
Якщо один об’єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об’єкт основних засобів.
Кожному об’єкту присвоюється інвентарний номер, який наноситься на об’єкт і вказується у відповідних первинних документах та реєстрах з обліку об’єктів основних засобів.
Аналітичний облік також може вестись за видами основних засобів, місцями їх експлуатації, матеріально відповідальними особами.
Узагальнена інформація про наявність і рух основних засобів, зносу відображається в регістрах бухгалтерського обліку (Журнал 4) та фінансовій звітності (Баланс, Актив, І розділ; Примітки до річної фінансової звітності).