49. Анализ прямых материальных затрат

Большой удельный вес в себестоимости занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от:

• объем производства продукции VВП

• ее структуры Уд

• изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции УМЗ i

Уровень последних в свою очередь может измениться из-за количества израсходованных ресурсов на 1 единицу продукции и средней стоимости 1 единицы материальных ресурсов.

Таким образом получаем факторную модель:

МЗ общ = СУММА ( VВП общ * Уд i * УР i * Ц i )

Проводится анализ методов абсолютных разниц

Далее необходимо изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции

МЗ i = VВП i * СУММА ( Ур i * Ц i )

Далее изучают факторы изменения материальных затрат на 1 единицу продукции (удельные материальные затраты)

УМЗ i = СУММА ( Ур i * Ц i )

В процессе анализа можно узнать изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства отчетного периода. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство любого вида изделия за счет соответствующего фактора

Δ МЗ от х i = Δ УР от х * Ц i 0 * VВП i 1

МЗ i = VВП i * СУММА ( УР i * Ц i )

Δ МЗ от х i = Δ Ц от х i * VВП i 1 * Ур i 1

В заключении обобщаем результаты факторного анализа прямых мат затрат и определяются неиспользованные резервы их сокращения на 1 продукции.

50. Анализ прямой заработной платы.

Общая сумма прямой заработной платы зависит объема продукции, ее структуры, трудоемкости продукции и уровня оплаты труда на 1 человеко-час.

ЗП общ = СУММА ( VВП общ * Уд i * ТР i * ОТ i )

Сумма прямой заработной платы на весь объем производства любого вида

ЗП i = VВП i * ТР i * OT i

Сумма прямой заработной платы на единицу продукции любого вида

УЗП i = TP i * OT i

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой прогрессивной техники и технологий, механизации, автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данные факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

Δ ЗП от х i = Δ ТР от х i * OT i 0 * VВП i 1

Δ ЗП от х i = Δ ТР от х i * OT от х i * VВП i 1

при анализе факторов изменения актов изменения з/п можно также использовать данные актов внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия з/п за счет внедрения каждого мероприятия

51.Анализ накладных и коммерческих расходов.

Накладные расходы вызваны подготовкой, организацией, обслуживанием и управлением. Их нельзя отнести непосредственно на конкретные виды изделий, поэтому их еще называют косвенными (связаны с производством одновременно нескольких видов продукции).

Накладные расходы подразделяются на две группы: 1.общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

2. общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относитель­ное отклонение от плана и их причины (табл. 10.2).

Таблица 10.2Факторы изменения общепроизводственных  и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчет влияния
1	2	3
Зарплата управленческих работников	Изменение численности работников и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)	ЗП=ЧР · ОТ ΔЗПчр= ΔЧР · ОТо ΔЗПот=ЧР1 · ΔОТ
Содержание основных фондов: амортизация освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение стоимости основных средств и норм амортизации	А=ОС · НА ΔАос=*НАо ΔАнна=ОС1 · ΔНА
Затраты на текущий ремонт основных средств	Изменение количества потребленных услуг и их стоимости	М=К · Ц ΔМк=ΔОС · НАо ΔМц=К1 · ΔЦ
	Изменение объема работ и их стоимости	ЗР=V · Ц ΔЗРv=ΔV · Цо ΔЗРц=V=ΔЦ
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины	З=КМ · ЗС ΔЗкм=ΔКМ · ЗСо ΔЗзс=КМ1=ΔЗС

Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки	РК=К · Д · СД ΔРКк=ΔК · До · СДо ΔРКд=К1 · ΔДо · СДо ΔРКсд=К1 · Д1 · ΔСД
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя	ОП=ДП · ОД ΔОПдп=ΔДП · ОДо ΔОПсд=ДП1 · ΔОД
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость	ПМ=К · Ц ΔПМк=ΔК · Цо ΔПМц=К1 · ΔПСТ
Налоги и отчисления от зарплаты	Изменение суммы начис­ленной зарплаты и про­центных ставок обложений по каждому виду	Н=ФЗП · ПСТ ΔНфзп=ΔФЗП · ПСТо ΔНпст=ФЗП1 · ΔПСТ
Расходы на охрану труда и т.д.	Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости	Р=V · С ΔРv=ΔV · Со ΔРс=V1 · ΔС

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.