4 Понятие о счетах бухгалтерского учета

Как известно, каждая хозяйственная операция оказывает определенное влияние на бухгал-терский баланс. Вместе с тем уже отмечалось, что баланс составляется, как правило, не чаще одного раза в месяц, в то время как за период совершается множество хозяйственный операций. Следовательно, возникает необходимость предварительной группировки экономически однород-ных хозяйственный операций, с тем чтобы ее итоги по окончании месяца перенести в баланс. Решение этой задачи достигается при помощи счетов бухгалтерского учета. Ведение их, во-первых, позволяет осуществлять текущий контроль за движением хозяйственных средств и за хозяйственными процессами и, во-вторых, дает возможность в случае необходимости получить баланс на любую дату.

Таким образом, ведение счетов бухгалтерского учета является способом экономической группировки отдельных хозяйственных операций, текущего контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования. Счета бухгалтерского учета открываются для каждого вида хозяйственных средств и их источников, а также для отдельных хозяйственных процессов.

На практике счет представляет собой разделенную на две части таблицу в виде свободного листа или листа книги. Одна часть счета условно именуется дебетом, а другая – кредитом.

Кредит - правая сторона бухгалтерского счета. Дебет - левая сторона бухгалтерских счетов (таблица 2).

Таблица 2. Схема бухгалтерского счета

_____________________________________________________________________________________

(номер и наименование счета)

Дебет Кредит

Документ		Содержание операции	Сумма (руб. и коп.)	Документ		Содержание операции	Сумма (руб. и коп.)
Дата	№			Дата	№

В левой (дебетовой) и правой (кредитовой) частях таблицы, как это видно из схемы, имеется место для документального обоснования записи, краткой характеристики операции и денежной ее оценки.

Для упрощения изложения в дальнейшем термины “Дебет” и “Кредит” обозначаются сокращенно “Д-т” и “К-т”, а схема бухгалтерского счета заменяется более простой (таблица 3).

Таблица 3. Упрощенная схема бухгалтерского счета

_____________________________________________________________________________________

(номер и наименование счета)

Дебет	Кредит

На каждом бухгалтерском счете, прежде всего, отражается его первоначальное состояние (например на начало месяца), т.е. остаток хозяйственных средств или источников их формирования (в зависимости от того, что отражает данный счет). По окончании месяца, когда на счетах будут отражены все совершенные за этот период хозяйственные операции, определяют остаток на конец месяца. Эта величина в следующем месяце будет считаться остатком на его начало. Остаток, числящийся по счету, называется сальдо.

По аналогии с делением баланса на актив и пассив счета подразделяются на активные счета - счета бухгалтерского учета, отражающие хозяйственные средства, и пассивные счета - счета бухгалтерского учета, отражающие источники формирования средств. В активных и пассивных счетах дебет и кредит имеют различное значение.

Так, на активных счетах по дебету показываются операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств, а по кредиту – их уменьшение. На пассивных счетах, наоборот, в кредите получают отражение операции по увеличению источников формирования средств, а в дебете – по уменьшению их. В активных счетах сальдо на начало и конец периода отражается в дебете (дебетовое сальдо), а в пассивных – в кредите (кредитовое сальдо) (таблица 4).

Таблица 4. Схема активного счета

Счет 50 “Касса”

Дебет (+)	(–) Кредит
Начальное сальдо (С-дон) – остаток денег в кассе на начало периода	Уменьшение денежных средств – оборот (Ок)
Увеличение денежных средств – оборот (Од)
Конечное сальдо (С-док) – остаток денег в кассе на конец периода

В активных счетах начальное сальдо (остаток) и увеличение суммы хозяйственных средств отражаются по дебету, а уменьшение – по кредиту.

Конечное сальдо активного счета равно начальному сальдо по дебету плюс оборот по дебету и минус оборот по кредиту:

С-до_к = С-до_н + О_д – О_к.

В пассивных счетах начальное сальдо (остаток) и увеличение источника имущества отражают по кредиту, а уменьшение – по дебету (таблица 5).

Таблица 5. Схема пассивного счета

Счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Дебет (+)	(–) Кредит
Погашение задолженности по заработной плате – оборот (Од)	Начальное сальдо (С-дон) задолженность по невыданной заработной плате на начало периода
	Увеличение задолженности по заработной плате за отработанное время – оборот (Ок)
	Конечное сальдо (С-док) – задолженность по невыданной плате на конец периода

Конечное сальдо пассивного счета равно начальному сальдо по кредиту плюс оборот по кредиту минус оборот по дебету:

С-до_к = С-до_н + О_к – О_д.

Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета бухгалтерского учета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования, – активно-пассивные счета.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Счетом с односторонним сальдо является счет “Прибыли и убытки”. Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше суммы расходов, то разница между ними показывает убыток и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двухсторонним развернутым сальдо относится счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.