5. Единый социальный налог.

Главой двадцать четвертой Налогового кодекса введен единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (далее в настоящей главе - фонды), заменивший собой платежи во внебюджетные социальные фонды.

Единый социальный налог (взнос) носит целевой характер и предназначен для мобилизации средств, предназначенных для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Единый социальный налог (взнос) зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Ранее действующим законодательством, также предусматривалась уплата взносов в Государственный фонд занятости. Единый социальный налог (взнос) не рассматривается законодателем как источник формирования доходной части бюджета данного фонда.

Однако следует отметить, что Государственный фонд занятости населения функционирует и после 1 января 2001 г. Закон РФ "О занятости населения в РФ" устанавливает, что средства на финансирование мероприятий по содействию занятости населения (фонд занятости) формируются за счет обязательных страховых взносов работодателей, обязательных страховых взносов с заработка работающих, ассигнований при необходимости из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, добровольных взносов юридических и физических лиц, включая иностранных, других поступлений, в том числе средств, взыскиваемых с работодателей за нарушение требований, предусмотренных настоящим Законом, и аккумулируются на счетах в учреждениях Центрального банка Российской Федерации, других уполномоченных банков.

Объем ассигнований из федерального бюджета, отчислений в федеральную часть фонда занятости утверждается федеральными законами по представлению Правительства Российской Федерации.

С введением социального налога, налоговые платежи, направленные на формирование доходной части Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации и Фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации, в Налоговом кодексе получили унифицированный объект налогообложения.

Налогоплательщики

Налогоплательщики единого социального налога делятся на две большие группы работодатели и предприниматели, в первую группу включаются:

работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

организации;

индивидуальные предприниматели;

родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

крестьянские (фермерские) хозяйства;

физические лица;

Вторая группа включает: индивидуальных предпринимателей, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокатов.

Объект налогообложения

Объекты налогообложения для указанных категорий налогоплательщиков также отличаются:

Для категории налогоплательщиков - работодателей объектом налогообложения признаются все выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Для категории налогоплательщиков - неработодателей объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением; для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом обложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Налоговая база

Налоговая база налогоплательщиков – работодателей, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, определяется как сумма доходов, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

При определении налоговой базы учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды.

Налогоплательщики – работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.

Налоговая база налогоплательщиков – неработодателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с их извлечением,

Суммы, не подлежащие налогообложению

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, компенсационные выплаты, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями наемным работникам, суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в расположенные на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, суммы, уплаченные работодателями из средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей, суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово - огородных, гаражно - строительных и жилищно - строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 рублей в год.

Кроме того не включаются в состав доходов доходы, не превышающие 2000 рублей по каждому из следующих оснований:

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Налоговые льготы

От уплаты налога освобождаются: организации любых организационно - правовых форм - с сумм доходов, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп; а также некоторые категории работодателей - с сумм доходов, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника; общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработанной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, причем эти льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и некоторые другие.

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

Ставки налога

Единый социальный налог предполагает регрессивную систему налогообложения, то есть чем выше налоговая база, тем меньше ставка налога. Ставки дифференцированы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Для налогоплательщиков – работодателей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются следующие ставки:

Для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются менее высокие ставки.

Наиболее низкие ставки предусмотрены для адвокатов.

Определение даты получения доходов (осуществления расходов)

В целях исчисления налога дата получения доходов и осуществления расходов определяется как:

день начисления доходов в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для доходов, начисленных налогоплательщиками,

день фактической выплаты (перечисления) или получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также иных доходов, включая материальную выгоду.

При расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления дохода считается день списания денежных средств со счета налогоплательщика.

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками - работодателями

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не являющимися работодателями

Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате налогоплательщиками, не являющимися работодателями, за исключением адвокатов, производится налоговым органом.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Окончательный расчет налога производится налогоплательщиками, за исключением адвокатов, самостоятельно, с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включаемых в налоговую базу.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

6.Налог на прибыль(доход) организаций.

Налог на прибыль – один из важнейших налогов в налоговой системе России.

Налогу на прибыль организаций посвящена глава 25 НК «Налог на прибыль организаций»

Плательщики налога.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

• организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ;

• международные объединения и организации, иностранные юридические лица их филиалы и представительства, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ;

Объекты налогообложения.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиков.

Прибылью признается:

1. Для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

3. Для иных иностранных организаций – доход полученный от источников в РФ.

Порядок определения доходов.

К доходам относятся:

1)Доходы от реализации товаров(работ,услуг) и имущественных прав - доходы от реализации товаров(работ,услуг);

2) внереализационные доходы- доходы от долевого участия в других организациях, от операций по купле продаже иностранной валюты, сдачи в аренду имущества и т.д.;

Расходы

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК убытки, понесенные налогоплательщиком).

Расходы в зависимости от их характера делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные.

Налоговая база налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговые ставки налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций установлены в следующих размерах: 20 процентов – с любых доходов

10 процентов – от использования, содержания и сдачи в аренду транспортных средств.

По налоговой базе полученной в виде дивидендов от российских оргоанизаций – 6 процентов российскими организациями и физлицами-резидентами; 15 процентов – по доходам полученным от российских организаций иностранными организациями.

Налоговый период.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.274 НК.

По итогам каждого отчетного налогового периода налогоплательщикиисчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, расчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия и т.д. В течении налогового периода плательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа.

Сроки и порядок уплаты налога.

Налог, подлежащий уплате по истечению налогового периода уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Налоговая декларация подается по истечении каждого отчетного и налогового периода не позднее 30 дней со дня его окончания.