III. Финансовый контроль государства.

1. Понятие финансового контроля как института финансового права. Его задачи, направления, пути совершенствования.

Финансовый контроль – один из видов гос. контроля; регламентированная нормами права деятельность гос., муниципальных, общественных органов и организаций, иных субъектов по проверке соблюдения законности всеми субъектами в процессе осуществления финансовой деятельности для достижения в обществе социально значимых целей и задач.

Финансовый контроль - это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов гос-ва и муниципальных образований в целях эффективного социально-экономического развития страны и ее регионов.

Правовой акт - Указ Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственною финансового контроля в РФ». В соответствии с ним: в целях обеспечения надлежащего контроля за формированием гос. доходов и рациональным их использованием, а также улучшения взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в РФ установить, что в РФ гос. фин. контроль включает в себя: - контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов; - организацией денежного обращения; - использованием кредитных ресурсов; - состоянием гос. внутреннего и внешнего долга, гос. резервов; - предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Основные направления: - проверка выполнения органами гос. власти и МСУ функций по аккумуляции, распределению и использованию фин. ресурсов; - проверка выполнения гос-вом и муниципальными образованиями фин. обязательств перед гражданами и организациями; - проверка выполнения фин. обязательств организациями и гражданами перед гос-вом и органами МСУ; - проверка законности и целесообразности использования гос. и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями находящихся в их хоз. ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (бюджетных и собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных и др. средств); - проверка соблюдения предприятиями, организациями, учреждениями установленных правил совершения фин. операций, осуществления расчетов и хранения денежн. средств; - выявление внутренних резервов производства; - устранение и предупреждение нарушений фин. дисциплины; в случае их выявления применяются меры воздействия, обеспечивается возмещение материального ущерба гос-ву, организациям, гражданам.

Задачи: - содействие сбалансированности между потребностью в фин. ресурсах и размерами денежных доходов бюджетов гос-ва; - обеспечение своевременности и полноты выполнения фин. обязательств перед гос. бюджетом; - выявление внутрипроизводственных резервов роста фин. ресурсов, в т. ч. по снижению себестоимости и повышению рентабельности; - содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухучета и отчетности; - обеспечение соблюдения действующего законодательства, нормативных актов, в т. ч. в области налогообложения предприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам; - содействие высокой отдаче внешнеэкономической деятельности предприятий, в т. ч. по валютным операциям и т.д.

Фин. контроль призван предупреждать бесхозяйственность и расточительность, выявлять факты злоупотреблений и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств; охватывает производственную и непроизводственную сферы, нацелен на повышение экономического стимулирования, рациональное и бережливое расходование материальных, трудовых, фин. ресурсов и природных богатств, сокращение непроизводительных расходов и потерь, пресечение расточительности, бесхозяйственности.

Пути совершенствования.

- принятие единой концепции гос. фин. контроля в РФ, кот. должна установить единые правовые основы осуществления гос. фин. контроля в РФ, определить систему органов, осуществляющих контроль, а также механизм их взаимодействия.

-современный внутренний фин. контроль должен обладать согласованной нормативной базой, быть функционально независимым от руководства проверяемого объекта, опираться на единые правила и инструкции по его осуществлению и способствовать уменьшению потерь гос. денежных и материальных средств. Необходимо принять меры по повышению качества и надежности внутреннего контроля, организовать координацию развития и методологического обеспечения его систем. Внутренний контроль не может быть закрыт. Тогда он для общества бесполезен. Нужно обеспечить доступность его результатов как органам гос. фин. контроля, так и органам исполнительной власти и местным администрациям.

- контролю не хватает действенности: в объемных отчетах его органов о результатах ревизий и проверок далеко не всегда видны причины выявленных нарушений. Надо законодательно и конкретно определить, что делать, чтобы предупреждать нарушения, обеспечить целевое использование бюджетных средств, повышать эффективность их расходования.

- борьба с коррупцией: профилактика и пресечение коррупционных преступлений в бюджетной сфере и сфере управления гос. ресурсами; это противодействие коррупционным проявлениям внутри самой Счетной палаты, развитие системы собственной антикоррупционной безопасности.

- организация эффективного гос-ва требует прозрачности, анализа экономической целесообразности гос. финансовых потоков всех видов. Для этого необходимо расширить полномочия органов внешнего контроля; разработать единые стандарты внешнего контроля для каждого типа объектов контроля; определить критерии эффективности, экономности и полезности произведенных гос. расходов, выданных обязательств. Одновременно с этим необходима более развитая аудиторская деятельность - форма фин. контроля, востребованная потребностями и особенностями рыночного хозяйства. Повышение качества оказываемых аудиторских услуг: разработка доп. критериев, характеризующих деятельность аудиторских организаций помимо соблюдения действующих стандартов. Важным направлением совершенствования аудиторского контроля в РФ должно стать изменение характера проводимого аудита, кот. будет заключаться не только в выражении мнения о достоверности отчетности, но и в предоставлении необходимой информации ее пользователям о фактическом финансовом положении субъекта хозяйствования.

- использование новых информационных технологий (ИТ) должно стать фактором повышения совершенствования эффективности гос. фин. контроля. С появлением новых ИТ станет возможным в полной мере обеспечить открытость бюджетов всех уровней, возможность в реальном масштабе времени контролировать расходы и доходы каждого получателя бюджетных средств. Наличие оперативной информации о финансово-хозяйственной деятельности всех участников бюджетного процесса будет способствовать предупреждению нарушений финансово-хозяйственной деятельности. В таком случае необходимо обеспечить  информационную совместимость результатов деятельности контрольных органов, автоматизацию учета контрольных мероприятий и обеспечение обмена соответствующей информацией между контрольными органами и т.п.

2. Виды, формы и методы финансового контроля.

Виды финансового контроля:

1. в зависимости от субъектов, осуществляющих фин. контроль:

- государственный (общегосударственный / надведомственный и внутриведомственный): проводят органы гос. власти; цель — обеспечить интересы гос-ва и всего общества по поступлению доходов и при расходовании гос. денежных средств; осуществляется по линии законодательной власти (парламентский контроль), по линии Президента РФ (президентский контроль), по линии исполнительной власти (правительственный контроль); ведомственный (внутриведомственный) фин. контроль: осуществляется в министерствах, ведомствах руководителями соответствующих органов и специально созданными в данных системах контрольно-ревизионными подразделениями, кот. подчиняются непосредственно руководителю министерства, ведомства.

- муниципальный: контрольные и финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований осуществляют фин. контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей и получателей бюджетных средств соответствующих бюджетов, а также за соблюдением получателями бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций и гос. и муниципальных гарантий условий выделения, получения, целевого использования и возврата бюджетных средств;

- внутрифирменный (внутрихозяйственный): проводят экономические, в т.ч. и финансовые службы организаций, предприятий, учреждений; объект контроля — финансово-хозяйственная деятельность; цель — обеспечение интересов хозяйствующих субъектов, выявление внутрихозяйственных резервов увеличения доходов и сокращения нерациональных расходов, повышение эффективности использования финансовых, материальных и трудовых ресурсов;

- аудиторский: аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности;

- контроль финансово-кредитных органов (банковский контроль): ведется банками и др. кредитными учреждениями; осуществляется банками в ходе операций по кредитованию, финансированию и расчетам; необходим для эффективного использования банковских ссуд и направлен на укрепление платежной дисциплины;

- общественный фин. контроль имеет целью формирование общественного мнения относительно гос. фин. политики, а также делает публичную фин. деятельность более прозрачной.

2) можно выделить обязательный и инициативный финансовый контроль. Обязательный проводится: в силу требований законодательства; по решению компетентных гос. органов;

3) в зависимости от содержания: бюджетный, налоговый, страховой, валютный, на рынке ценных бумаг.

Формы финансового контроля:

1. Предварительный контроль: осуществляется до совершения операций по созданию, распределению и использованию определенных фондов денежных средств. Он проводится при рассмотрении и утверждении бюджетов, др. финансово-плановых актов, при приеме заявок и т.д.

2. Текущий контроль: осуществляется повседневно при проведении фин. операций (уплаты налогов, финансирования государственных расходов, межбюджетного кредитования, исполнения бюджетов и т. д.).

3. Последующий: осуществляется после совершения хозяйственных или фин. операций по использованию фин. ресурсов из соответствующих фондов денежных средств.Главной целью последующего финансового контроля является оценка результатов финансовой деятельности и эффективности проводимых операции.

Методы финансового контроля:

- наблюдение (мониторинг): ознакомление с состоянием фин. деятельности проверяемого субъекта; система постоянно совершаемых контрольных действий в целях определения текущих изменений в деятельности хозяйствующих субъектов.

- обследование: личное ознакомление специалистов контролирующего органа непосредственно на месте с отдельными сторонами деятельности предприятий, организаций, учреждений; при этом могут проводиться контрольные замеры выполняемых работ, расхода материалов, топлива, энергии, устанавливаться скрытые объекты финансирования и налогообложения путем опроса, анкетирования, инспекции на месте.

- проверка: проводится на месте, в ходе ее используются балансовые, отчетные, и расходные документы в целях выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий. Проверки подразделяются на документальные (выездные) и камеральные. Документальную проверку проводят непосредственно в организациях и учреждениях в присутствии должностных лиц. Камеральная проверка проводится по месту нахождения контрольного органа на основе предоставленных ему документов и имеющихся у субъекта контроля материалов о проверяемых юридических и физических лицах.

- анализ: направлен на выявление нарушений финансовой дисциплины с помощью различных аналитических приемов; имеет целью детальное изучение финансовой и бухгалтерской отчетности для оценки результатов хозяйственной деятельности, финансового состояния организаций, предприятий и учреждений;

- ревизия: проводится с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств.

Ревизия может быть определена как система контрольных действий по документальной и фактической проверке обоснованности совершенных организацией хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом периоде или достигнутых результатов ее финансово-хозяйственной деятельности. Специфика ревизии: в содержании; в порядке ее назначения уполномоченными гос. органами; ее могут проводить только наделенные данными полномочиями органы и субъекты; ревизия проводится только комиссионно; по ее окончании составляется акт, имеющий юридическое значение. Ревизии могут проводиться: Счетной палатой РФ, Фед. службой по финансово-бюджетному надзору; Фед. казначейством; контрольно-ревизионными подразделениями отраслевых министерств и ведомств.

Виды ревизий: по содержанию (документальные и фактические); по времени осуществления (плановые и внеплановые); по обследуемому периоду (фронтальные и выборочные); по объему ревизуемой деятельности (комплексные и тематические).

3. Полномочия Президента, Федерального Собрания, Правительства РФ в области финансового контроля.

Президент РФ. Контроль осуществляется в соответствии с Конституцией РФ путем издания указов по фин. вопросам; подписания ФЗ; назначения и освобождения от должности министра финансов РФ; представления Гос. Думе кандидатуры для назначения на должность председателя ЦБ РФ, председателя Счетной Палаты. В соответствии с Конституцией РФ Президент страны обращается с ежегодным Бюджетным посланием к Федеральному собранию РФ.

Контрольное управление Президента РФ. Как структурное подразделение Администрации Президента РФ подчиняется непосредственно Президенту РФ, но взаимодействует со всеми органами исполнительной власти. Его функции: контроль за деятельностью органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, подразделений Администрации Президента РФ, органов исполнит. власти субъектов РФ; рассмотрение жалоб и обращений граждан и юр. лиц.

Оно вправе направлять предписания об устранении финансовых нарушений, кот. должны быть рассмотрены в течение 10 дней. Но оно не имеет права самостоятельно применять какие-либо санкции к нарушителям фин. дисциплины. Материалы об этом направляются в соответствующие контрольные или правоохранительные органы для принятия необходимых мер.

Федеральное собрание (ФС).

Для усиления контроля со стороны ФС РФ за своевременным исполнением доходных и расходных статей фед. бюджета и бюджетов фед. внебюджетных фондов по объему, структуре и целевому назначению была создана Счетная палата РФ – постоянно действующий высший орган внешнего гос. аудита (контроля), подотчетный ФС. Основной задачей Счетной палаты является проведение внешнего аудита бюджета. (см. вопрос 4 о Счетной палате).

В обеих палатах ФС имеются специальные комитеты, отвечающие за рассмотрение вопросов, связанных с гос. финансами. К их функциям относится проверка доходов и расходов, предусмотренных законопроектом о бюджете на очередной год, подготовка заключения на проект бюджета, контроль за рациональным использованием гос.средств.

Правительство РФ.

Правительство РФ как высший орган исполнительной власти регулирует и контролирует фин. деятельность министерств и ведомств, межбюджетные отношения, информирует Гос. Думу о ходе исполнения фед. бюджета, а также предоставляет Счетной палате информацию, необходимую для осуществления ею контрольных полномочий.

В системе исполнительной власти образованы органы, наделенные спец. компетенцией в области финансового контроля, к кот. относятся Федеральное казначейство и федеральные службы.

Федеральное казначейство. Образовано в 1992 г. в соответствии с Указом Президента РФ. Правовой акт - постановление Правительства РФ от 01.12.2004 № 703. Находится в ведении Минфина РФ. Полномочия: доведение до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств фед. бюджета показателей сводной бюджетной росписи, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования; ведение операций по кассовому исполнению бюджетов; открытие и ведение лицевого счета указанных субъектов; составление и представление в Минфин РФ оперативной инфо и отчетности об исполнении фед. бюджета; осуществление распределения доходов от уплаты фед. налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы РФ; осуществление в установленном порядке кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы РФ. Также осуществление предварительного и текущего контроля за ведением операций со средствами фед. бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств фед. бюджета.

В целях усиления фин. контроля в 2004 г. создана Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, функционирующая на основании Постановления Правительства РФ от 04.02.2014 N 77. Является фед. органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, функции органа валютного контроля, а также функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных ФЗ "Об аудиторской деятельности". Находится в ведении Минфина РФ. Полномочия: осуществление контроля за соблюдением резидентами и нерезидентами (за искл. кредитных организаций) валютного законодательства РФ, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля, а также за соответствием проводимых валютных операций условиям лицензий и разрешений; контроль за качеством работы аудиторских организаций; анализ исполнения бюджетных полномочий органов гос. (муниципального) фин. контроля, направление в Минфин РФ докладов и предложений о совершенствовании методического обеспечения деятельности указанных органов; анализ проведения главными администраторами средств фед. бюджета внутреннего фин. контроля и внутреннего фин. аудита, а также направление рекомендаций по их организации (контроля и аудита); осуществляет контроль за своевременностью и полнотой устранения объектами контроля нарушений законодательства РФ и (или) возмещения причиненного такими нарушениями ущерба РФ в установленной сфере деятельности.

Федеральная служба по финансовому мониторингу. Руководство ей осуществляется Президентом РФ. Полномочия: осуществление контроля и надзора за выполнением всеми лицами требований законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, за привлечением к ответственности лиц, допустивших нарушение этого законодательства; сбор, обработка и анализ инфо об операциях (сделках) с денежн. средствами или иным имуществом, подлежащим контролю в соответствии с законодательством; осуществление проверок полученной инфо о названных операциях, получение необходимых разъяснений; выявление признаков, свидетельствующих о том, что операция (сделка) с денежн. средствами или иным имуществом связана с легализацией доходов, полученных преступным путем, или финансированием терроризма; учет организаций, осуществляющих операции с денежн. средствами, подлежащими контролю, формирование перечня организаций и физ.лиц, в отношении кот. имеется инфо об их участии в экстремистской деятельности; разработка и проведение мероприятий по предупреждению нарушений законодательства в указанной сфере; принятие в пределах компетенции решений о нежелательности пребывания иностранного гражданина или лица без гражданства в РФ; издание постановлений о приостановлении операций с денежн. средствами или иным имуществом.

Федеральная налоговая служба – фед. орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов. Находится в ведении Минфина РФ.

Также ФНС России является уполномоченным фед. органом исполнит. власти, осуществляющим гос. регистрацию юр. лиц,физ. лицв качестве ИП и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным фед. органом исполнит. власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.

Осуществление контрольных и надзорных полномочий в сфере страховой деятельности, в сфере фин. рынков возложено на ЦБ РФ.

Контрольные полномочия в сфере фин. деятельности возложены также на Федеральную таможенную службу и Департамент экономической безопасности МВД России.

Важнейшее место в системе фин. контроля занимает Минфин РФ, кот. не только разрабатывает финансовую политику страны, но и контролирует ее осуществление.

Министерство финансов — гос. орган исполнит. власти, обеспечивающий проведение единойфинансовой политики, а также осуществляющий общее руководство и контроль в области организациифинансов. Оно контролирует рациональное и целевое использование бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и получателями, проверяет составленные ими сметы. В пределах своей компетенции проводит комплексные ревизии и тематические проверки поступлений и расходования средств фед. бюджета. Он организует проверки и ревизии получателей гос. гарантий, бюджетных кредитов, ссуд и инвестиций. К его функциям относится составление отчета об исполнении фед. и консолидированного бюджета РФ, а также разработка единой методологии отчетов об исполнении бюджетов всех уровней. Все управления и отделы Минфина осуществляют фин. контроль в пределах своей компетенции.

4. Счетная палата РФ: понятие, задачи, основные функции, полномочия.

Для усиления контроля со стороны Фед. Собрания РФ (ФС РФ) за своевременным исполнением доходных и расходных статей фед. бюджета и бюджетов фед. внебюджетных фондов по объему, структуре и целевому назначению была создана Счетная палата РФ (СчП) – постоянно действующий высший орган внешнего гос. аудита (контроля), подотчетный ФС РФ. В настоящее время правовую основу его деятельности составляет ФЗ от 05.04.2013 «О Счетной палате РФ». Основной задачей Счетной палаты является проведение внешнего аудита бюджета.

Задачи: 1) организация и осуществление контроля за целевым и эффективным использованием средств фед. бюджета, бюджетов гос. внебюджетных фондов; 2) аудит реализуемости и результативности достижения стратегических целей социально-экономического развития РФ; 3) определение эффективности и соответствия нормативным правовым актам РФ порядка формирования, управления и распоряжения фед. и иными ресурсами в пределах компетенции СчП, в т.ч. для целей стратегического планирования в РФ; 4) анализ выявленных недостатков и нарушений в процессе формирования, управления и распоряжения фед. и иными ресурсами, выработка предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного процесса в целом в пределах компетенции; 5) оценка эффективности предоставления налоговых и иных льгот и преимуществ, бюджетных кредитов за счет средств фед. бюджета, а также оценка законности предоставления гос. гарантий и поручительств или обеспечения исполнения обязательств др. способами по сделкам, совершаемым юр. лицами и ИП за счет фед. и иных ресурсов, в пределах компетенции СчП; 7) определение достоверности бюджетной отчетности главных администраторов средств фед. бюджета и бюджетов гос. внебюджетных фондов РФ и годового отчета об исполнении фед. бюджета, бюджетов гос. внебюджетных фондов РФ; 8) контроль за законностью и своевременностью движения средств фед. бюджета и средств гос. внебюджетных фондов в ЦБ РФ, уполномоченных банках и иных кредитных организациях РФ; 9) обеспечение в пределах своей компетенции мер по противодействию коррупции.

Основные функции: 1) внешний гос. фин. контроль в сфере бюджетных правоотношений; 2) внешняя проверка годовой бюджетной отчетности главных администраторов средств фед. бюджета, годовых отчетов об исполнении фед. бюджета и бюджета субъекта РФ в пределах компетенции, установленной Бюджетным кодексом РФ (БК РФ), бюджетов гос. внебюджетных фондов РФ; проведение проверки бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов - получателей межбюджетных трансфертов из фед. бюджета; 3) оперативный анализ исполнения и контроля за организацией исполнения фед. бюджета в текущем фин. году; 4) оценка эффективности формирования, управления и распоряжения фед. ресурсами в целях обеспечения безопасности и социально-экономического развития РФ; 5) проведение по месту расположения объектов аудита (контроля) ревизий и тематических проверок по отдельным разделам, целевым статьям и видам расходов фед. бюджета и бюджетов гос. внебюджетных фондов; 6) проведение аудита систем фин. расчетов в целях содействия формированию эффективной национальной платежной системы; 7) подготовка ежеквартальных оперативных докладов о ходе исполнения фед. бюджета в текущем фин. году, их представление палатам ФС и направление Председателю Правительства РФ аналитической записки о ходе исполнения фед. бюджета за отчетный период; 8) аудит (контроль) состояния гос. внутреннего и внешнего долга РФ, долга иностранных гос-в и (или) иностранных юр. лиц перед РФ, бюджетных кредитов, предоставленных из фед. бюджета; 9) проверка и анализ эффективности внутреннего аудита, осуществляемого в объектах внешнего гос. аудита (контроля); 10) систематический анализ итогов проводимых контрольных и экспертно-аналитических мероприятий; 11) регулярное представление палатам ФС информации о результатах проводимых контрольных и экспертно-аналитических мероприятий.

На СчП не может быть возложено осуществление функций, не предусмотренных ФЗ.

Полномочия. Для реализации возложенных задач Сч. палата РФ осуществляет контрольную, экспертно-аналитическую, информационную и иные виды деятельности, обеспечивает единую систему контроля за исполнением фед. бюджета и бюджетов фед. внебюджетных фондов, что включает организацию и проведение оперативного контроля за исполнением фед. бюджета в отчетном году; проведение комплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям фед. бюджета, бюджетов фед. внебюджетных фондов; экспертизу проектов фед. бюджета, законов и иных нормативных правовых актов, международных договоров РФ, затрагивающих вопросы фед. бюджета и финансов РФ; подготовку и представление заключений в обе палаты парламента по исполнению названных бюджетов и т.д.

Контрольные полномочия Сч. палаты РФ распространяются, во-первых, на все гос. органы и учреждения в РФ, на фед. внебюджетные фонды; во-вторых, на органы МСУ, предприятия, организации, банки, страховые компании и др. финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения вне зависимости от вида и формы собственности, если они получают, перечисляют, используют средства из фед. бюджета или используют фед. собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные фед. законодательством или фед. органами гос. власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.

При осуществлении своих функций СчП обладает некоторыми государственно-властными полномочиями, она имеет право направлять представления и предписания.