Тема 2 регулирование аудиторской деятельности и ее информационное обеспечение

2.1. Деятельность Международной федерации бухгалтеров по стандартизации аудита

2.2. Управление аудиторской деятельностью

2.3. Профессиональная этика аудитора

2.4. Информационное обеспечение аудиторской деятельности

2.1 Деятельность Международной федерации бухгалтеров по стандартизации аудита

В состав Международной федерации бухгалтеров (IFAC) в каче­стве полноправных, ассоциированных и аффилированных членов входят 163 профессиональные бухгалтерские организации из 120 стран.

Согласно Конституции IFAC основная цель Международной федерации бухгалтеров - развитие бухгалтерской профессии на основе гармонизированных стандартов с целью предоставления вы­сококачественных профессиональных услуг.

В качестве основных направлений деятельности IFAC избра­ла:

1) создание и совершенствование единой системы принципов и правил осуществления профессиональной деятельности бухгалтеров. Основные компоненты этой системы:

2) Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, разработан­ный Комитетом по этике ШАС;

3) Международные стандарты контроля качества (ISQCs) Ме­ждународные стандарты аудита (ISAs), Международные стандарты обзорных проверок (ISREs), Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность (ISAEs), Международные стандарты сопутствующих услуг (ISRSs), а также дополняющие их группы международных положений по практике, выпускаемые Советом по международным стандартам аудита и гарантии достоверности IFAC;

4) Международные стандарты финансовой отчетности госу­дарственного сектора (IPSASs), разработанные Советом IFAC;

5) Международные образовательные стандарты, создаваемые Со­ветом по международным стандартам образования профессиональных бухгалтеров IFAC;

6) поддержка специалистов в области финансового и управленческого учета, работающих в различных бизнес-структурах (профессиональных бухгалтеров в бизнесе). Около 60% представителей бухгалтерских организаций, имеющих членство в IFAC, яв­ляются профессиональными бухгалтерами в бизнесе. Комитет про­фессиональных бухгалтеров в бизнесе IFAC ведет постоянную деятельность, направленную на обеспечение высокого качества работы профессиональных бухгалтеров в бизнесе, а также осведомленности общественности об их профессиональной деятельности;

7) изучение и содействие удовлетворению интересов профессио­нальных бухгалтеров, работающих в организациях малого и средне­го бизнеса. Проблемы таких организаций во многом имеют специ­фический характер. Комитет по вопросам малого и среднего бизнеса занимается вопросами оказания им содействия;

8) поддержание бухгалтерской профессии в развивающихся странах, в т.ч. объединение и координация усилий национальных профессиональных организаций, анализ барьеров, препятствующих применению международных стандартов, и определение роли IFAC в их устранении.

Главный орган управления IFAC - Совет, включающий по од­ному представителю от каждой организации - члена Федерации. Ответственность за разработку политики IFAC, осуществление кон­троля деятельности ее советов и комитетов несет Правление, в ко­торое входят президент и 21 представитель из 18 стран. Перечень советов и комитетов IFAC а также их основные функции представ­лены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 − Советы и комитеты Международной федерации бухгалтеров

Наименование	Основные функции
Консультативный совет по согласо­ваниям (САР)	САР наблюдает и контролирует действие и применение членами IFAC программы по со­гласованиям, а также дает рекомендации Правлению IFAC по процессу приема новых членов
Комитет по делам развивающихся стран	Усилия Комитета направлены на развитие бухгалтерской профессии во всем мире путем представления интересов развивающихся стран (изыскания источников ресурсов для развития и обеспечения поддержки со сторо­ны профессиональных объединений и органи­заций)
Совет по между­народным стан­дартам образова­ния профессио­нальных бухгал­теров	Совет разрабатывает правила, проводит ис­следования, содействует обмену информаци­ей для обеспечения адекватной подготовки профессиональных бухгалтеров. Особое ме­сто в деятельности Совета занимает содейст­вие развивающимся странам в области бух­галтерского образования
Совет по между­народным стан­дартам профес­сиональной этики бухгалтеров	Совет разрабатывает правила профессио­нальной этики бухгалтеров. Совет организует дискуссии по ряду вопросов этики, чтобы правила отвечали ожиданиям бухгалтеров, предпринимателей, финансовых институтов и всех, кто связан с бухгалтерской профессией
Совет по между­народным стан­дартам аудита и гарантии досто­верности IААSВ	IААSВ стремится усилить единообразие ау­диторской практики и сопутствующих услуг по всему миру путем разработки стандартов и положений по вопросам проведения аудита, выполнения прочих заданий, обеспечиваю­щих уверенность, оказание сопутствующих услуг, а также содействия их признанию во всем мире
Комитет по на­значениям	Комитет разрабатывает рекомендации по со­ставу советов и комитетов IFAC, а также спе­циальных комиссий, создаваемых для реше­ния определенных вопросов
Комитет по во­просам малого и среднего бизнеса	Комитет представляет интересы профессио­нальных бухгалтеров организаций малого и среднего бизнеса, а также профессиональных бухгалтеров, оказывающих услуги малым и средним предприятиям перед IFAC и другими международными организациями
Совет по между­народным стан­дартам финансо­вой отчетности государственного сектора (IPSASB)	Сфера деятельности IPSASB - бухгалтерский учет, аудит, финансовая отчетность нацио­нальных, региональных и местных прави­тельств, правительственных органов. Совет разрабатывает правила, поддерживает обра­зовательные и исследовательские программы, содействует обмену информацией между бух­галтерами, которые работают в государствен­ном секторе или связаны с ним
Комитет профес­сиональных бух­галтеров в бизне­се (РАIВ)	Комитет (РАIВ) разрабатывает правила, спон­сирует исследовательские программы, содей­ствует обмену информацией между странами для развития и поддержки профессионалов в финансовом и управленческом учете. Коми­тет работает над тем, чтобы их услуги были востребованы, чтобы о них знали и адекватно воспринимали во всем мире
Межнациональ­ный комитет ау­диторов (ТАС)	ТАС - это исполнительный комитет Форума компаний. Членство в Форуме открыто для всех компаний, которые занимаются или хо­тят заниматься международным аудитом. Члены Форума соблюдают стандарты качест­ва Форума и сами являются предметом рас­смотрения при анализе соответствия этим стандартам. ТАС и его подкомитеты отвечают за наблюдение за процессом анализа соответ­ствия стандартам, а также возглавляют разра­ботку правил, касающихся международной аудиторской практики, которая не осуществ­ляется IFAC

Цель деятельности Совета по международным стандартам ауди­та и гарантии достоверности (IААSВ) заключается:

- во внедрении качественных стандартов в области аудита, других заданий, обеспечивающих уверенность, и сопутст­вующих услуг;

- в сближении международных и национальных стандартов для усиления единообразия и обеспечения качества аудитор­ских услуг;

- в повышении доверия общества к работе аудиторов.

Реализация поставленной цели осуществляется Советом посред­ством разработки и введения международных стандартов, прини­маемых во внимание правительствами стран, регулирующими орга­низациями, аудиторами, инвесторами во всем мире, и публикацией других материалов по аудиторской тематике, способствующих рас­крытию сущности деятельности аудиторов и других субъектов, выяв­ляющих задачи, обеспечивающие уверенность и оказывающих сопутствующие услуги.

IААSВ состоит из 17 членов, назначаемых правлением IFАС по рекомендации Комитета по назначениям, кандидатуры, которые одобрены Общественным наблюдательным советом (РIOВ), и пред­седателя.

Разработка международных стандартов включает:

- анализ вопросов, поднимаемых Консультативной группой Совета, органами, устанавливающими стандарты аудитор­ской деятельности в разных странах, и другими участвую­щими сторонами;

- создание проектов стандартов и их публикацию для получе­ния отзывов со стороны общественности. Проекты положе­ний по практике, как правило, также публикуются в целях получения откликов. Срок для направления комментариев обычно составляет не менее 90 дней. По его истечении по­лученные отзывы публикуются на веб-сайте IFAC;

- утверждение стандартов Советом.

Для повышения прозрачности процесса создания международ­ных стандартов, большего вовлечения в него представителей обще­ственности и регулирующих организаций были созданы:

- общественный наблюдательный совет (РIOВ), включающий 10 членов, которые назначены регулирующими организа­циями, и осуществляют наблюдение за деятельностью IFАС по разработке документов, касающихся профессиональной этики, проведения аудита и выполнения других заданий, обеспечивающих уверенность, а также образования профес­сиональных бухгалтеров;

- группа мониторинга (МG), сформированная из представите­лей регулирующих организаций для информирования РIOВ обо всех значимых событиях, касающихся регулирования деятельности профессиональных бухгалтеров.

Стандарты аудиторской деятельности - это документы, со­держащие единые требования, соблюдение которых обеспечивает необходимый уровень качества аудиторских проверок и сопутст­вующих аудиту услуг. Стандарты аудиторской деятельности можно разделить на международные, национальные и внутренние (стандарты профессиональных аудиторских объединений, стандарты ау­диторских организаций и стандарты индивидуальных аудиторов).

В настоящее время в Украине на национальном уровне в качест­ве стандартов проведения аудиторских проверок и оказания сопут­ствующих аудиту услуг используются международные стандарты аудита и этики Международной федерации бухгалтеров (IFАС) под редакцией 2001 г.

Стандарты аудита являются обязательными для соблюдения ау­диторами, аудиторскими фирмами и субъектами хозяйствования.

IFAC декларирует следующий способ классификации услуг ау­диторов: услуги делятся на выполнение заданий, обеспечивающих уверенность (AssuranceEngagements), и сопутствующие (RelatedServices). Непосредственно аудиторские проверки представляют собой разновидность заданий, обеспечивающих уверенность.

IFAC разработала многоуровневую систему документов, регу­лирующих профессиональную деятельность аудиторов.

На сегодняшний день IAASB принял единственный стандарт кон­троля качества - ISQC 1 «Контроль качества в фирмах, проводящих аудит и обзорные проверки исторической финансовой информации и оказывающих прочие гарантирующие и сопутствующие услуги», утверждающий основные требования к системе внутрифирменного контроля качества организаций, оказывающих аудиторские услуги.

Международная концептуальная основа заданий, обеспечи­вающих уверенность, раскрывает сущность задания, риски, свя­занные с его выполнением, определяет круг пользователей, ре­зультатов оказания такого рода услуг, подходы к проведению ра­бот в зависимости от требуемой степени уверенности пользовате­лей в надежности получаемой информации. Международные стандарты аудита (ISA) и обзорных проверок (ISRE) устанавли­вают правила осуществления аудиторских и обзорных проверок исторической финансовой информации — информации, относя­щейся к прошедшим периодам. Международные стандарты зада­ний, обеспечивающих уверенность (ISAE), регулируют выполнение таких заданий, кроме аудиторских и обзорных проверок исторической финансовой информации. В настоящее время в эту группу входят стандарт, посвященный общим вопросам (ISAE 3000), и стандарт, утверждающий правила проверки прогнозной финансо­вой информации (ISAE 3400). Оказание услуг по компиляции (формированию) финансовой информации, а также выполнению согласованных процедур, связанных с финансовой отчетностью, относится к сфере действия Международных стандартов сопут­ствующих услуг (ISRS). Международные стандарты дополняются соответствующими группами Международных положений по практике.

Международные стандарты состоят из введения, где указывается цель стандарта и могут приводиться указания относительно сферы его применения, и основной части, раскрывающей базовые принципы и необходимые процедуры, а также содержащей разъяснения по их при­менению. Кроме того, международные стандарты могут содержать:

- приложения, иллюстрирующие и разъясняющие базовые принципы и необходимые процедуры;

- перспективы государственного сектора (PSP), разрабаты­ваемые Советом по международным стандартам финансовой отчетности государственного сектора IFAC. Текст стандарта дополняется PSP, если стандарт в целом или какая-либо его часть неприменима в государственном секторе или специ­фика работы в нем требует дополнительных разъяснений. Если стандарт не содержит PSP, он полностью применяется при выполнении заданий в государственном секторе.

Статус, который приобретают международные стандарты в раз­ных странах, определяется Положением о членских обязательствах «Международные стандарты, соответствующие положения по прак­тике и прочие документы, выпускаемым Советом по международным стандартам аудита и гарантии достоверности» (SMO 3), которое должно соблюдаться полноправными и ассоциированными членами IFAC, и обязывает их:

- информировать своих членов обо всех международных стандартах, положениях по практике и прочих документах, выпускаемых IAASB;

- прилагать максимум усилий для включения международных стандартов и положений по практике, создаваемых IAASB, в национальные стандарты и другие соответствующие регулирующие документы. Несмотря на то, что IF АС признает су­ществование национальных стандартов, в качестве приори­тетной цели перед своими членами она ставит обеспечение сближения национальных и международных стандартов;

- оказывать помощь в применении международных стандар­тов и положений по практике, выпускаемых IAASB, а также включая их национальные стандарты;

- организовать осуществление своевременного, точного и полного перевода международных стандартов и положений по практике, а также их распространения, если указанные документы широко применяются профессиональными' бух­галтерами в регионах, где действует организация - член IFАС, или их использование способствует более эффективной ра­боте с национальными стандартами.

SMO 3 не обязателен для применения аффинированными чле­нами, но IFАС предполагает, что ими будут прилагаться усилия для внедрения международных стандартов и положений по практике, разрабатываемых IAASB.

При оценке соблюдения требований SMO 3 Международной федерацией учитываются возможности каждого члена. В исключи­тельных обстоятельствах допускаются отступления от требований данного положения, однако при этом допустившая их организация член IFАС должна обосновать их необходимость. Неаргументиро­ванные отступления от SMO 3 являются основанием для приоста­новления членства в IFАС или исключения из нее.

Международные положения по аудиторской практике (IAPSs), Международные положения по практике обзорных проверок (IREPSs), Международные положения по практике выполнения за­даний, обеспечивающих уверенность (IAEPSs) и Международные положения по практике оказания сопутствующих услуг (IRSPSs) разрабатываются в целях оказания помощи профессиональным бух­галтерам и содержат разъяснения по применению соответствующих международных стандартов. Профессиональные бухгалтера, рабо­тающие на основе международных стандартов, должны иметь пред­ставление о рекомендациях, содержащихся в международных поло­жениях по практике, и принимать их во внимание при выполнении заданий.