6.2 Источники аудиторской информации и их классификация

ISA 500 «Аудиторские доказательства», ISA 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» предусмотрено, что ауди­тор должен проанализировать и оценить информацию, полученную на основании аудиторских доказательств, для формирования заклю­чения.

Источниками информации о хозяйственных операциях на предприятии являются: учетная система, первичная документация, материальные активы, администрация и персонал предприятия (их объяснения, устные беседы), третьи лица (покупатели, поставщики и т.п.).

Информация, подготовленная и собранная аудитором для уста­новления объективной истины является аудиторской информацией. По степени точности аудиторская информация подразделятся на:

1) категоричную информацию - абсолютно точная, так как фор­мируется в результате исследования аудитором первичных до­кументов, натуральных объектов и других явлений;

2) условно-точная - формируется, если аудитор не может само­стоятельно доказать ее абсолютную точность (например, из-за от­сутствия определенных документов);

3) ориентировочная информация - формируется аудитором пу­тем расчетов возможных потерь, недополученных доходов; по­лезна при принятии управленческих решений.

Выделяют и другие классификационные признаки, и виды ауди­торской информации, приведенные в таблице 6.1.

Таблица 6.1 − Классификация информации, используемой в аудите

№ п/п	Признаки классификации	Виды аудиторской информации
1	В зависимости от содер­жания информации	1. Законодательная 2. Планово-нормативная 3. Договорная 4. Технологическая 5. Организационно-управленческая 6. Фактографическая
2	В зависимости от характе­ра оценки объектов аудита	1. Прямая 2. Непрямая 3. Опосредствованная
3	В зависимости от субъекта аудита	1. Внутренняя 2. Внешняя
4	В зависимости от позна­ния информации	1. Новая 2. Повторяющаяся
5	В зависимости от способа отображения	1. Алфавитная 2. Цифровая 3. Алфавитно-цифровая 4. Графическая
6	В зависимости от способа подачи	1 . Директивная 2. Распорядительная 3. Отчетная
7	В зависимости от периода формирования информа­ции	1. Оперативная 2. Текущая 3. Прогнозная
8	В зависимости от степени информационной детали­зации	1. Аналитическая 2. Синтетическая
9	В зависимости от степени изменения информации в процессе обработки	1. Начальная 2. Промежуточная 3. Заключительная
10	В зависимости от источ­ника получения	1. Оперативного учета 2. Бухгалтерского учета и отчетности 3. Статистического учета и отчетности 4. Внутреннего контроля 5. Внешнего контроля 6. Ведомственного контроля 7. Предыдущего аудиторского контроля
11	В зависимости от степени доказательности	1. Доказательная 2. Недоказательная
12	В зависимости от степени детализации	1. Общая 2. Конкретная
13	В зависимости от продол­жительности хранения	1. Продолжительного хранения 2. Непродолжительного хранения
14	В зависимости от способа формирования информа­ции	1. Сформированная вручную 2. В полуавтоматическом режиме 3. В автоматическом режиме

Руководство отвечает за представление достоверной информа­ции о деятельности организации в ее финансовой отчетности. Таким образом, финансовая отчетность включает сделанные в явной или неявной форме утверждения руководства, касающиеся признания, измерения, представления и раскрытия фактов хозяйственной дея­тельности организации. На практике за такими утверждениями за­крепился термин «предпосылки».

Предпосылки, рассматриваемые аудитором, в ISA 500 «Ауди­торские доказательства» разделены на следующие категории:

1. Касающиеся групп операций и событий:

- возникновение - хозяйственная операция или событие, отра­женные в бухгалтерском учете, имели место в течение соот­ветствующего периода и относятся к деятельности органи­зации;

- полнота - хозяйственные операции или события, информа­ция о которых обязательно должна присутствовать в бухгал­терском учете организации, действительно отражены в уче­те;

- точность - числовые значения и прочая информация, отно­сящиеся к хозяйственным операциям или событиям, определены и зафиксированы правильно;

- прекращение - хозяйственные операции и события отраже­ны в соответствующем периоде;

- классификация - информация о хозяйственных операциях и событиях формируется на правильных счетах.

2. Касающиеся сальдо по счетам бухгалтерского учета:

- существование - наличие активов и обязательств, получение доходов от использования собственного капитала, отражен­ных в финансовой отчетности;

- права и обязанности - принадлежность организации актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности;

- полнота - активы, обязательства, доходы от собственного капитала, информация о которых обязательно должна при­сутствовать в бухгалтерском учете организации, действи­тельно, отражены в учете;

- оценка и распределение - активы, обязательства, доходы от собственного капитала отражены в финансовой отчетности в правильных суммах, и любое изменение в оценке или рас­пределении зафиксировано должным образом.

3. Касающиеся представления и раскрытия информации в фи­нансовой отчетности:

- возникновение и права, и обязанности - отраженные собы­тия и хозяйственные операции имели место в течение соот­ветствующего периода и относятся к деятельности органи­зации;

- полнота - все раскрытия информации, которые должны присутствовать в финансовой отчетности, в нее включены;

- классификация и понятность - информация в финансовой отчетности изложена четко и представлена и раскрыта в соответствии с принятым порядком;

- точность и оценка - финансовая и прочая информация представлена достоверно и в правильных суммах.

Аудитор использует предпосылки применительно к группам операций, счетов и случаев раскрытия информации, чтобы оценить риски существенных искажений и разработать и выполнить даль­нейшие аудиторские процедуры.

Согласно ISA 500 допустимо переформулировать определения предпосылок, например, объединив некоторые из них. При этом обязательным условием должно быть сохранение указаний на ас­пекты, которые должны быть исследованы аудитором.