5.6 Этапы планирования

Процесс планирования аудита условно можно разделить на не­сколько этапов. В таблице 5.2 выделено 4 этапа планирования.

Таблица 5.2 − Этапы планирования аудиторской проверки

Этап	Виды работ
1	2
Этап 1	Согласие клиента и заключение договора
Этап 2	Оценка существующей среды субъекта проверки Внутренние факторы системы: - управление; - учет и внутренний контроль; - производство; - деятельность персонала; - финансовая деятельность. Внешние факторы системы: - экономические;
	- политические; - социальные; - юридические.
Этап 3	Предварительное планирование аудита
Этап 4	Корректировка общей стратегии (плана) и программы на протяжении всего процесса аудита

Рассмотрим последовательность планирования более детально.

Этап 1 - согласие клиента и заключение договора - включает в себя такие мероприятия.

1) Работы до заключения договора. Заключению договора на проведение аудита предшествует обследование объекта аудита с целью определения объемов работы, стоимости аудита и собст­венной возможности. Эта работа выделяется в плане как преддого­ворная, и на ее выполнение, в зависимости от типа клиента, может отводиться до 20% времени, предусмотренного на проведение ауди­та.

2) Постановка цели и задач аудита - высказывание независимого мнения относительно достоверности финансовой отчетности. Задачи:

- сбор общих данных и информации о бизнесе клиента;

- ознакомление с системой учета и внутреннего контроля;

- определение и оценка существенности и аудиторского рис­ка;

- определение критериев оценки финансовой отчетности;

- сбор аудиторских доказательств и их анализ.

3) Заключение договора. В договоре желательно предусмотреть право аудитора отказать в выдаче аудиторского заключения, опре­делить сроки предоставления клиентом документов, необходимых для проверки и т.п.

Этап 2 - оценка существующей среды субъекта проверки - включает ознакомление с потенциальным клиентом: анализ внешних факторов, которые влияют на его хозяйственную деятельность, сбор информации о его индивидуальных особенностях. Аудитор должен достаточно понимать все стороны хозяйствен­но-финансовой деятельности клиента, особенности организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии.

Порядок получения информации о состоянии дел на предпри­ятии приводится в ISA 315 «Понимание деятельности организации и оценка риска существенных искажений». Получение необходимых знаний о деятельности предприятия - это непрерывный процесс на­копления и оценки данных, а также соотношение информации, при­обретенной в результате этого, с фактическими результатами аудита на протяжении всех этапов аудиторской проверки.

Знание бизнеса клиента (уровень осведомленности аудитора о деятельности предприятия) будет достаточным для того, чтобы каче­ственно провести аудит, если он знает общеизвестную информацию об экономике и отрасли, в которой предприятие осуществляет дея­тельность, а также более детальную информацию о том, как это предприятие работает. Однако, информация, которая используется аудитором с этой целью, как правило, меньше по объему, чем та, которая находится в распоряжении руководства.

Для эффективного использования информации, которая касается деятельности предприятия, аудитор должен проанализировать, как она влияет на отчетность в целом, и согласовываются ли утвержде­ния этой отчетности с представлением и знанием аудитора о такой деятельности. Это необходимо ему для того, чтобы установить объем, харак­тер и виды деятельности клиента, что прямо влияет на объем и со­держание аудиторской проверки и тем самым позволяет правильно спланировать аудиторскую проверку. В связи с этим аудитор дол­жен изучить следующие материалы: годовые отчеты; информацию из протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров; внутренние финансовые отчеты клиента; аудиторский отчет за пре­дыдущий период; материалы внутреннего контроля; периодические печатные коммерческие издания (газеты, журналы и т.п.).

Аудитору необходимо внимательно ознакомиться с дейст­вующей на предприятии системой организации документирования хозяйственных операций и документооборота, организацией ана­литического учета, его взаимосвязи с синтетическим учетом, ма­териалами инвентаризаций хозяйственных средств и расчетов (сроки проведения, состав инвентаризационных комиссий, резуль­таты инвентаризации и отражение их в учете) и другими вопроса­ми организации и ведения бухгалтерского учета.

В процессе проведения подготовительной работы, т.е. начально­го изучения предприятия, аудитор обязан:

- определить приблизительный объем работы и продолжи­тельность проверки;

- выделить наиболее важные вопросы аудита;

- выяснить вопросы, требующие особого внимания (возмож­ность существенных ошибок, обмана, вовлечение других предприятий, организаций в сферу злоупотреблений и т.п.);

- определить степень доверия к учетной системе и внутренне­му контролю клиента;

- установить сущность и объем необходимых аудиторских доказательств;

- проанализировать работу субъектов внутреннего контроля и возможность их привлечения к аудиту;

- изучить целесообразность привлечения других аудиторов для проведения аудита в филиалах, представительствах, от­делениях и других отдаленных подразделениях предпри­ятия, выделенных на отдельные балансы;

- установить необходимость привлечения экспертов.

В соответствии с объемом и сложностью работы устанавливает­ся и согласовывается с клиентом стоимость аудита. Если клиент не­уверен в обоснованности суммы, следует подкрепить ее величину соответствующими расчетами. Согласованная сумма указывается в договоре на проведение аудиторской проверки. Подготовительный процесс заканчивается составлением договора на проведение ауди­та.

Если руководство аудиторской фирмы приняло решение начать аудит и договор о проведении аудита был подписан обеими сторо­нами, аудитору необходимо получить дальнейшую, более деталь­ную информацию для подготовки к планированию аудита.

Оценка системы бухучета и внутреннего контроля предпри­ятия-клиента необходима чтобы полнее определить характер, объем и содержание аудиторских процедур на этапе планирования аудита. В процессе такой оценки устанавливается вероятность наличия ошибок в бухгалтерском учете, которые влияют на достоверность финансовой информации. При этом следует иметь в виду, что сис­тема внутреннего контроля не может дать абсолютных гарантий его эффективности, поскольку:

- никто не может поручиться за отсутствие корыстных моти­вов у работника, наделенного властью;

- руководство часто игнорирует контроль, который само уста­новило;

- несмотря на отбор квалифицированных кадров, снискавших доверие, возможно влияние на них как внутри, так и за пре­делами предприятия;

- возможные ошибки и неточности в записях, подсчетах в ре­зультате непонимания задач, усталости или небрежности.

Учитывая приведенные ограничения эффективности внутреннего контроля, внешний аудитор должен дать оценку результативно­сти внутреннего контроля в соответствии со следующими позиция­ми:

- степенью независимости внутреннего контроля;

- численностью, квалификацией и опытом персонала, который занимается внутренним аудитом;

- масштабом, глубиной, направлением и сроками проведения проверок субъектами внутреннего контроля;

- по результатам обзора всех документов, которые касаются внутреннего аудита, проверок, представленных клиентом;

- степени влияния органов управления на работу субъектов внутреннего контроля.

От оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контро­ля зависит объем проверки. Снижение риска контроля позволяет уменьшить объем проверки и ссылаться на данные внутреннего контроля при составлении аудиторского заключения.

Этап 3 - предварительное планирование - аудитором формиру­ется общая стратегия (составляется общий план) проведения ауди­торской проверки, разрабатывается программа аудита и определя­ются процедуры для каждого этапа процесса аудиторской проверки.

На начальном этане планирования рекомендуется выполнить аналитические процедуры, которые помогут аудитору обнаружить важные для аудита вопросы. Это может быть тестирование эконо­мических показателей за несколько лет, выявление значительных отклонений, свидетельствующих о необходимости заострения вни­мания на этих позициях, тестирование учетных данных в местах возникновения и т.п.

На этапе предварительного планирования аудитору необходимо четко установить:

- обеспечение всех аспектов независимости аудитора;

- предварительную оценку риска системы внутреннего контроля;

- размер необходимой выборки;

- предварительную оценку собственного риска;

- предварительный расчет затрат времени на аудиторскую проверку;

- предварительный расчет собственной возможности.

Для определения всех аспектов независимости аудитора сбор информации о новом клиенте довольно часто осуществляется по неофициальным каналам путем проведения устного опроса лиц, ко­торые имеют соответствующие отношения с потенциальным заказ­чиком (юристы, банкиры, поставщики, покупатели, контролирую­щие органы и прочие источники информации).

Официальным источником информации в этом вопросе является предыдущий аудитор. Аудитор, который будет проводить аудит, может обратиться с просьбой к предыдущему аудитору с целью по­лучения всей необходимой информации относительно клиента. Тем не менее, для этого он должен полить разрешение заказчика на контакт с предыдущим аудитором.

Этап 4 - корректировка общей стратегии (плана) и программы на протяжении всего процесса аудита. В ходе проведения аудиторской проверки могут быть выявлены некоторые аспекты деятельности предприятия-клиента, которые не были учтены при проведении предварительного исследования его деятельности и соответственно, повлиявшие на общую стратегию (план) аудита, и структуру программы, а также выбор аудиторских процедур. Поэтому в ходе проведения аудиторской проверки может возникнуть необходимость внесения изменений в общую стратегию и план (программу) аудита.