- •Министерство аграрной политики и продовольствия украины государственное агентство рыбного хозяйства украины
- •Содержание
- •1 Примерный тематический план по курсу «аудит»
- •2 Содержание основных тем курса тема 1 сущность и предмет аудита
- •1.1 Аудит в системе хозяйственного контроля
- •1.2 Сущность и задачи аудита
- •1.3 Предмет, объекты и субъекты аудиторской деятельности
- •1.4 Возникновение и развитие аудита в мире
- •1.5 Возникновение и развитие аудита в Украине
- •Тема 2 регулирование аудиторской деятельности и ее информационное обеспечение
- •2.1 Деятельность Международной федерации бухгалтеров по стандартизации аудита
- •2.2 Управление аудиторской деятельностью
- •2.3 Профессиональная этика аудитора
- •2.4 Информационное обеспечение аудиторской деятельности
- •Тема 3 методы аудита финансовой отчетности и критерии ее оценки
- •3.1 Методика аудита
- •3.2 Методы аудиторской проверки
- •3.3 Аналитические процедуры в аудите
- •3.4 Критерии проверки бухгалтерского учета и отчетности
- •Тема 4 аудиторский риск и оценка системы внутреннего контроля
- •4.1 Сущность рисков в аудите и способы их снижения
- •4.2 Присущий (собственный) риск
- •4.3 Риск контроля
- •4.4 Риск невыявления
- •4.5 Методика оценки аудиторского риска
- •4.6. Оценка системы внутреннего контроля
- •Тема 5 планирование аудита
- •5.1 Стадии аудиторского процесса
- •5.3 Порядок заключения и структура договора на оказание аудиторских услуг
- •5.4 Права, обязанности и ответственность аудиторских фирм (аудиторов)
- •5.5 Сущность планирования и его необходимость в аудите
- •5.6 Этапы планирования
- •5.7 Общая стратегия аудита
- •5.8 План (программа) аудита
- •Тема 6 аудиторские доказательства и рабочие документы аудитора
- •6.1 Сущность и виды аудиторских доказательств, требования к ним
- •6.2 Источники аудиторской информации и их классификация
- •6.3 Исследование аудитором возможных нарушений
- •6.4 Ошибка и мошенничество в аудите
- •6.5 Сущность и назначение рабочих документов
- •6.6 Составление аудиторской документации
- •Тема 7 аудит финансовой отчетности
- •7.1 Характеристика финансовой отчетности и ее пользователи
- •7.2 Цель, общие принципы и источники информации аудита финансовой отчетности
- •7.3 Порядок оценки финансовой отчетности
- •7.4 Объем аудита финансовой отчетности
- •Тема 8 аудиторское заключение и другие итоговые документы
- •8.1 Заключительная стадия аудита
- •8.2 Оценка дальнейшего функционирования предприятия
- •8.3 Оценка событий после даты составления баланса
- •8.4 Сущность и назначение письма-подтверждения
- •8.5 Сущность и порядок составления аудиторского заключения и его виды
- •8.6 Аудиторский отчет по специальным аудиторским заданиям
- •8.7 Формирование окончательного аудиторского файла
- •Тема 9 итоговый контроль
- •9.1 Внутренний контроль качества работы аудиторской фирмы
- •9.2 Внутренний контроль качества выполнения аудиторских заданий
- •9.3 Контроль качества труда аудитора
- •Тема 10 реализация материалов аудита
- •10.1 Информация, полученная в ходе аудита, и ее получатели
- •10.1 Формы и сроки донесения информации, полученной в ходе аудита,
- •10.3 Эффективность аудиторской деятельности
- •Тема 11 аудиторские услуги, их объекты и виды
- •11.1 Сущность и классификация аудиторских услуг
- •11.2 Характеристика договоров об оказании аудиторских услуг
- •11.3 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
- •11.4 Консультационные услуги
- •11.5 Оформление результатов оказания сопутствующих услуг
- •Тема 12 внутренний аудит: его сущность, объекты и субъекты
- •12.1 Сущность, цель и задачи внутреннего аудита
- •12.2 Виды и объекты внутреннего аудита
- •12.3 Организация системы внутреннего аудита
- •Тема 13 методические приемы внутреннего аудита
- •13.1 Методологическая основа внутреннего аудита
- •13.2 Принципы внутреннего аудита
- •13.3 Организация и методика проведения внутреннего аудита
- •Тема 14 реализация материалов внутреннего аудита
- •14.1 Порядок составления итогового отчета внутреннего аудита
- •14.2 Реализация материалов внутреннего аудита
- •14.3 Эффективность внутреннего аудита
- •Список литературы
- •«Аудит»
14.3 Эффективность внутреннего аудита
Значение надежной и прозрачной системы внутреннего контроля подтверждается неприятностями в деятельности организаций, в которых не было такой надежной системы и последовавшими изменениями в практике ведения бизнеса. Эти изменения способствуют возрастанию роли внутреннего аудита. Сегодня акционеры ожидают от внутренних аудиторов не только проверки соблюдения установленных требований, но и консультаций по вопросам управления, помогающих руководству повышать эффективность и результативность деятельности организации.
Оценить эффективность службы внутреннего аудита легко. Если предоставленная предприятием отчетность достоверна и благополучно прошла проверку внешних аудиторов, финансовые показатели свидетельствуют об отсутствии угрозы кризиса, то это и является подтверждением того, что внутренний аудит успешно выполняет свои функции. Но чтобы облегчить процесс оценки всей службы и каждого ее сотрудника, деятельность службы внутреннего аудита должна быть обеспечена в соответствии со специально разработанным положением о службе внутреннего аудита, стандартами аудиторской деятельности и законодательством Украины. В положении следует отобразить задачи, функциональные обязанности, полномочия и направления деятельности внутреннего аудита.
Для повышения эффективности аудиторской деятельности необходимо добиваться возможно большей степени ее независимости. В первую очередь, для этого привлекаются подразделения, организации и специалисты, не находящиеся в административном подчинении у проверяемых, а для особо независимых аудитов - третейские специалисты. В повышении степени независимости большую роль играет методическое обеспечение проведения аудитов, отраженное в письменных процедурах, описывающих порядок их выполнения и формализующих документы, применяемые при проведении проверок и для отчетности. Абсолютно независимых аудитов все равно не существует, поэтому на предприятии полезно иметь письменные методики, позволяющие оценивать степень независимости аудиторской деятельности, поскольку определение этого — очень важная задача предприятий, особенно" участвующих в разработке и осуществлении проектов наиболее современных, сложных, науко- и энергоемких технологий.
Есть справедливое мнение, что аудиторы должны обслуживать бизнес. В этой связи профессионалы-аудиторы должны регулярно анализировать, насколько предлагаемые и оказываемые ими услуги отвечают ожиданиям потребителей, т. е. организаций, прибегающих их услугам. Если аудиторы не приносят выгоды, они становятся обузой, ненужной нагрузкой.
Сегодня менеджеры и владельцы предприятий более заинтересованы не в аудитах, подтверждающих соответствие нормативным документам, а в аудитах, которые могут добавить какую-то ценность их бизнесу, выявить непродуктивные расходы. Практика аудита и опросы менеджеров показывают, что действовать надо в пяти направлениях.
1. Констатация произошедшего факта не так важна, как ответ на вопрос "почему это произошло". Аудиторы чаще всего отвечают на вопросы, что происходит, что идет не так, но не почему это случилось или почему что-то идет хорошо. Линейный руководитель вынужден искать "почему" в результатах аудита, но из-за недостатка средств зачастую не в состоянии адекватно провести этот анализ. Указание аудитора на первопричину появления несоответствия позволит быстрее и целенаправленнее определить пути решения возникших проблем. Это возможно именно потому, что когда аудитор наблюдает, он находится в нужном месте в нужное время и часто требуется совсем немного усилий для того, чтобы "копнуть поглубже" и добыть действительно полезную информацию.
2. Максимальная открытость аудита. Команда аудиторов разрабатывает чек-лист, проводит аудиты, а по окончании предоставляет о них отчеты. В некоторых организациях проверяемые находятся в полном неведении о ходе аудита до его окончания. Чек-лист им не предоставляется, и поэтому они не знают, по каким критериям будет оцениваться их деятельность. Открытый обмен информацией между аудиторами и проверяемыми на всех этапах аудита в соответствии с циклом РDCA (планирования, проведения, подготовки отчета, указания о возможных корректирующих действиях по устранению выявленных несоответствий), несомненно, повысит эффективность аудита. Эта открытость поможет руководителям подразделений лучше подготовиться к аудиту и выработать адекватные корректирующие действия.
3. Значимость возникающих проблем. Зачастую проверяемые считают, что результатами многих аудитов является перечень придирок, т. е. недостатков, реально не снижающих уровень качества. Это может происходить из-за недостаточной компетентности аудиторов или их неумения правильно сформулировать свои наблюдения. Если какое-то несоответствие не является существенным, то это и должно быть отражено соответствующим образом. Руководители подразделений затем выясняют возможности для проведения корректирующих действий, исходя из значимости несоответствий. Аудитор все время должен задавать себе вопрос: насколько важно выявленное несоответствие? Естественно, он должен учитывать при этом мнение проверяемых, поскольку они, скорее всего, лучше осведомлены о реальном влиянии выявленного несоответствия на качество конечной продукции.
4. Каждый раз давать новую информацию. Каждому опытному аудитору всегда есть, что сказать руководителю проверяемого подразделения и на что обратить его внимание. Проверяемые всегда надеются, что аудиторы поделятся с ними какой-либо свежей ин формацией. К сожалению, последние зачастую пренебрегают таким общением. Искреннее внимание к проблемам собеседника, желание аудитора превратить аудит в диалог (не в митинг или дискуссию, ни в коем случае) пошло бы на пользу процессу аудита и установлению атмосферы доверия между проверяющим и проверяемыми.
5. Оперативное предоставление информации. Если спросить руководителей проверяемых подразделений: "Когда вы хотите узнать результаты аудита?", они ответят: "Как можно раньше". Руководители должны получать информацию тогда, когда она актуальна и необходима. К сожалению, далеко не все рассмотренные возможности используются при проведении аудитов. Зачастую аудит складывается как взаимодействие "полицейских" и "воров".
Чтобы служба внутреннего аудита стала для топ-менеджеров и собственников эффективным инструментом оценки здоровья компании и грозящих ей рисков, не стоит экономить на зарплате его специалистов. Поскольку грамотно выполнить достаточно обширный круг поставленных задач, смогут только высококвалифицированные кадры.
Экономить на заработных платах внутренних аудиторов эксперты не советуют. По их словам, зарплата начальника отдела внутреннего аудита, как правило, выше, чем оплата финансового директора. Поскольку, чтобы дать компетентный совет высшему руководству, они должны обладать самой высокой квалификацией и иметь очень широкий круг знаний в самых разных областях, подтвержденный практическим опытом. Например, начальнику отдела внутреннего аудита следует иметь глубокие знания в бухгалтерии, налоговом праве, экономике, финансовом менеджменте, маркетинге, общей юриспруденции, менеджменте персонала. Знания в области компьютерной техники и технологий также необходимы для формирования информационных потоков в сложных структурах крупных компаний. Кроме того, он должен вникнуть во все тонкости работы предприятия, знать задачи, поставленные высшим руководством перед организацией, возможности и потребности коллектива, внешние связи своей организации.
Преимуществами организации с результативно работающим подразделением внутреннего аудита является то, что сильный отдел внутреннего аудита способствует:
- более результативной и эффективной системе внутреннего контроля, корпоративного управления и управления несоответствиями и рисками;
- укреплению доверия акционеров и заинтересованных лиц;
- повышению прозрачности, результативности и эффективности хозяйственной деятельности;
- повышению надежности финансовой и операционной информации;
- укреплению деловой этики и морального климата в организации.
Наиболее типовыми недостатками при организации и проведении внутреннего аудита является:
- несоответствие целей работы подразделения стратегическим задачам предприятия;
- не установлены критерии и показатели деятельности подразделения;
- невыполнение персоналом установленных требований в полном объеме;
- отсутствие квалифицированного персонала для проведения аудитов;
- анализ причин несоответствий проводится неудовлетворительно или не проводится совсем;
- несвоевременные корректирующие действия;
- не планируются и не проводятся предупреждающие действия;
- не даются рекомендации по улучшению деятельности.
Необходимо, чтобы на законодательном уровне были приняты особые требования к системе внутреннего аудита предприятий, которые стремятся выйти на фондовый рынок Украины или их акции уже находятся в обращении на этом рынке:
1) члены внутренней аудиторской службы должны быть независимыми от компании-эмитента и не могут владеть контрольным пакетом корпоративных прав компании. В компетенции аудиторской службы - выбор и установление условий оплаты внешнего аудитора, а также назначение внутреннего аудитора;
2) предприятия обязаны составлять отчет об эффективности системы внутреннего аудита и включать его в годовую финансовую отчетность;
3) ответственность за годовую финансовую отчетность и эффективность системы внутреннего аудита несет менеджмент, генеральный и финансовый директор, удостоверяющие своей подписью отчет.
Вопросы для самоконтроля:
Что целесообразно понимать под понятием "аудиторский отчет"?
В какой форме может быть представлен отчетный документ внутреннего аудитора?
Где определяется форма отчетного документа внутреннего аудитора?
Какие сведения должна содержать письменная информация внутреннего аудита?
В скольких экземплярах оформляется письменная информация внутреннего аудита?
Что содержится в письменной информации внутреннего аудита?
Какие методические приемы включает обобщение результатов внутреннего аудита?
Охарактеризуйте существенность при проведении внутреннего аудита?
Каковы принципы составления отчета внутреннего аудита?
Какие разделы включает отчет внутреннего аудита? Дайте их характеристику.
Какие требования предъявляются к аудитору при изложении им своего мнения в отчете?
В каком случае составляются промежуточные аудиторские отчетные документы?
Когда внутренняя аудиторская проверка считается законченной?
В скольких экземплярах составляется итоговый отчет внутреннего аудитора?
Какова процедура согласования отчета внутреннего аудитора?
иных нормативно-правовых актов?
Какие документы изымаются в ходе внутренней аудиторской проверки?
Когда проводится беседа с должностными лицами предприятия и кассиром?
Каков порядок предоставления аудируемой стороне результатов внутреннего аудита?
Какие документы представляются на рассмотрение должностному лицу, назначившему аудиторскую проверку по ее результатам?
Какие мероприятия осуществляются по результатам внутреннего аудита?
Для чего ведется книга учета аудиторских проверок и принятых по ним мер?
Что отражается в книге учета аудиторских проверок и принятых по ним мер?
Как можно оценить эффективность службы внутреннего аудита?
Что необходимо для повышения эффективности аудиторской деятельности?
Каким образом аудиторы могут принести пользу?
Что понимают под максимальной открытостью аудита?
Какие недостатки внутреннего аудита являются наиболее типовыми?
Что должно находиться в компетенции внутренней аудиторской службы?
Зачем необходим отчет об эффективности системы внутреннего аудита?
Литература: [10,12,18,21,22,29,31,38