7.3 Порядок оценки финансовой отчетности

Согласно с Международными стандартами, аудит предусматри­вает обеспечение обоснованной, но не абсолютной гарантии того, что отчетность, которая официально обнародовалась, в целом не содержит в себе существенных искажений. Обоснованная гарантия - это процесс сбора доказательств, необходимых аудитору для под­готовки заключения о том, что в целом нет существенных искаже­ний в отчетности. Обоснованная гарантия касается всего процесса аудита.

Финансовая отчетность может предоставить объективную и дос­товерную информацию о финансовом состоянии предприятия при условии, что она отвечает определенным требованиям - качествен­ным характеристикам. В соответствии с П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» качественными характеристиками финансовой от­четности являются:

1. Доступность - информация, которая предоставляется в фи­нансовых отчетах, должна быть доходчивой и рассчитанной на од­нозначное толкование ее пользователями при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии этой ин­формации.

2. Уместность - финансовая отчетность должна содержать лишь уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, дает возможность вовремя оценить прошлые, на­стоящие и будущие события, подтвердить и скорректировать их оценку, сделанную в прошлом.

3. Достоверность. Информация, приведенная в финансовой от­четности является достоверной, если она не содержит ошибки и пе­рекручивания, которые способны повлиять на решение пользовате­лей отчетности.

4. Сопоставимость - финансовая отчетность должна .предос­тавлять возможность пользователям сравнивать финансовые отчеты предприятия за разные периоды, финансовые отчеты разных пред­приятий.

В ходе аудиторской проверки аудитор должен проверить и под­твердить сопоставимость и достоверность финансовой отчетности.

Чтобы подтвердить сопоставимость финансовой отчетности аудитору необходимо проверить изменения в учетной политике, по­влиявшие на трактовку отдельных статей.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимают степень точности данных, которая позволяет пользователям делать правильные выводы об имущественном и финансовом состоянии предприятия, результатах его хозяйственной деятельности, а также принимать решения о размещении собственных ресурсов.

Отчетность может быть признана достоверной лишь в том слу­чае, если при ее составлении предприятие выполнило все требова­ния, установленные действующим законодательством о порядке оценки, признания, отражения объектов учета на бухгалтерских счетах и в отчетности. То есть, достоверность отчетности обеспечи­вается ее составлением на основании данных бухгалтерского учета и в полном соответствии с ним, а также заключается в отображении реального финансового состояния предприятия, его взаимоотношений с другими субъектами хозяйствования и т.п.

Следовательно, достоверность - важная качественная характе­ристика отчетности, и, ввиду значительной роли отчетности для пользователей, требует подтверждения независимым от предпри­ятия лицом. В результате изучения показателей отчетности этим лицом формируется определенное Мнение о ее качестве, которое отражается в выводе. Мнение проверяющего о качестве отчетности основывается на результатах проверки соответствия отчетности данным бухгалтерского учета предприятия, осуществленным хозяй­ственным операциям, установленным формам и требованиям дейст­вующего законодательства Украины.

В аудиторской практике нередко возникают ситуации, когда от­четность нельзя считать достоверной. Для обозначения такой отчет­ности часто используют такие понятия как «фальсифицированная отчетность», «приукрашенная отчетность», «искаженная отчетность «отчетность, которая содержит перекручивание, завуалированные данные, приписки». Обобщая эти варианты, следует отметить, что они помечают разные виды недостоверной отчетности.

Под признаком понимают приметы, показатели, по которым ау­дитор поверяет финансовую отчетность и делает заключение, соот­ветствует ли она установленным требованиям.

По каждому определенному признаку проверки оценка произво­дится по соответствующим ему критериям. Аудиторская проверка финансовой отчетности должна осуществляться посредствам ее оценки по определенным признакам и соответствующим им крите­риям.

К признакам оценки финансовой отчетности относятся сле­дующие:

- полнота - проверка отражения всех активов и пассивов предприятия в полном объеме;

- оценка - изучение оценки активов и пассивов на протяжении года в соответствии с принятой в начале отчетного периода учетной оценкой, т.е. единая оценка на протяжении всего отчетного года;

- фактическое наличие - контроль реального существования данных, отраженных в балансе активов и пассивов (напри­мер, в стоимость основных средств включены списанные и т.д.);

- принадлежность - проверка того, чтобы все ли активы и пассивы принадлежали проверяемому предприятию;

- правильность отражения - определение правдивости, точ­ности, объективности отражения состояния предприятия на дату составления финансовой отчетности по утвержденным типовым формам отчетности;

- законность - контроль соблюдения предприятием при веле­нии бухгалтерского учета и составления финансовой отчет­ности действующего законодательства и нормативных до­кументе в(законно-незаконно);

- осторожность - проверка обязательности учета действи­тельных затрат, реальных поступлений и предлагаемых за­трат. Проверяя финансовую отчетность критерию осторож­ности, аудитор должен, например, установить создан ли ре­зерв по безнадежным долгам, предполагаемым на следую­щий период и т.д. (принцип осторожности соблюден либо не соблюден);

- постоянность - проверка соблюдения предприятием из­бранной учетной политики, а также непрерывности его функционирования (постоянность соблюдена, или нет);

- соответствие - изучение учетных записей и данных фи­нансовой отчетности с точки зрения принадлежности к про­веряемому отчетному периоду (соответствует, не соответст­вует).

Как правило, финансовая оценка отчетности состоит из таких компонентов (мероприятий):

1. Опрос работников предприятия:

- о принципах бухгалтерского учета и практики их выполне­ния предприятием;

- о методах практического применения этих принципов бух­галтерского учета;

- о последних изменениях в деятельности предприятия и (или) применяемых принципов бухгалтерского учета;

- о событиях, которые имели место после даты составления финансовой отчетности и могут иметь существенное влия­ние на эту отчетность.

2. Аналитические процедуры, целью которых является:

- определение и изучение соотношений между элементами фи­нансовой информации;

- выявление необычных фактов (элементов), которые не впи­сываются в принятую практику (стандарты);

- выяснение соответствия финансовой отчетности общим ос­новам бухгалтерского учета;

- получение отчетов других аудиторов, которые вовлекались в оценивание финансовой отчетности больших подразделов предприятия-клиента (если такие проверки имели место).

Главные требования к финансовой отчетности - своевремен­ность, достоверность, ясность, единство методики отчетных показа­телей, сравнимость отчетных показателей с предыдущими.