5.7 Общая стратегия аудита

Общая стратегия (план) аудита устанавливает объем аудита, временные рамки его проведения и основные направления работы. Общая стратегия (план) аудита служит руководством для создания более детального документа - программы аудита.

Процесс разра­ботки общей стратеги (плана) аудита включает:

1) выявление особенностей задания, влияющих на объем ауди­та: применяемые руководством принципы и правила подготовки финансовой отчетности; требования к финансовой отчетности, обусловленные отраслевой спецификой; месторасположение филиалов и подразделений;

2) определение условий аудиторской проверки, связанных с отчетом по результатам ее выполнения, для установления графика проведения аудита и порядка обращения с запросами. К таким усло­виям относятся сроки подготовки промежуточных и окончательного отчетов, предполагаемые даты обращения с запросами к менедж­менту и лицам, наделенным руководящими полномочиями;

3) установление важных направлений работы, на которых будут сфокусированы усилия членов аудиторской команды, таких, как установление уровней существенности, предварительное выявление участков, наиболее подверженных риску появления сущест­венных искажений, и др.

Формируя общую стратегию аудита, аудитор учитывает резуль­таты выполнения вышеуказанных предварительных процедур и, ес­ли это возможно, накопленный опыт работы с данным клиентом. Определяя объем аудита в общей стратегии (плане) аудита, ау­дитор учитывает:

- принципы и правила подготовки аудируемой финансовой отчетности, необходимость согласования с иными бухгал­терскими принципами и правилами;

- требования к составлению отчетности, обусловленные от­раслевой принадлежностью клиента;

- предполагаемый масштаб аудита, включая количество и расположение подлежащих проверке компонентов;

- особенности контроля головной организации над компонен­тами;

- степень участия других аудиторов в аудите компонентов; .

- особенности проверяемых сегментов деятельности клиента, в связи с возможной необходимостью специальных знаний для ее проверки;

- валюту, в которой должна быть составлена аудируемая от­четность;

- необходимость проведения обязательного аудита индивиду­альной отчетности в дополнение к аудиту консолидирован­ной отчетности;

- использование клиентом работы обслуживающих организа­ций и возможность получения доказательств в отношении применяемых ими средств контроля;

- полезность и надежность результатов работы внутреннего аудита;

- возможность использования аудиторских доказательств, по­лученных при проведении предыдущих аудиторских прове­рок;

- использование информационных технологий при проведе­нии аудита;

- координирование проведения аудита с обзорными проверка­ми внутренней финансовой информации и использование в ходе аудита информации, полученной в результате таких проверок;

- возможность обсуждения вопросов, связанных с аудитом, со специалистами, оказывающими другие бухгалтерские услу­ги клиенту;

- возможность общения с персоналом клиента и доступность информации.

При определении в общей стратегии (плане) аудита условий, свя­занных с отчетом по заданию, графика проведения аудита и по­рядка общения с персоналом клиента аудитор может учитывать следующие моменты:

- сроки подготовки отчетности организации;

- порядок организации встреч с руководством клиента и лицами, наделенными руководящими полномочиями, для обсуждения вопросов, связанных с характером выполняе­мой аудитором работы, масштабом аудита и сроками его проведения;

- обсуждение с руководством и лицами, наделенными руково­дящими полномочиями, вопросов, касающихся порядка со­ставления отчетов, в том числе аудиторского заключения, а также получения от них устных и письменных заявлений и разъяснений;

- порядок обмена информацией между членами аудиторской команды, включая проведение собраний и обзорные про­верки проделанной работы;

- предполагается ли обращение к третьим лицам в ходе про­ведения аудиторской проверки.

Определяя в общей стратегии аудита основные направления ра­боты, аудитор может учесть следующие аспекты:

- определение уровня существенности в целях планирования аудита;

- установление существенности для аудита компонентов; пересмотр уровня существенности в ходе аудита;

- отбор существенных статей отчетности и компонентов;

- объекты аудита, где высок риск существенных искажений;

- влияние риска существенных искажений на уровне финан­совой отчетности в целом на руководство и контроль;

- подбор аудиторской команды и распределение заданий между ее членами;

- результаты предыдущих аудиторских проверок;

- доказательства того, что руководство действительно применяет заявленную систему внутреннего контроля;

- существенные изменения в ключевых бизнес-процессах кли­ента, составе высшего руководства, законодательстве.

Общая стратегия (план) аудита должна определять:

1) характер трудовых ресурсов, которые будут использовать­ся на конкретных участках аудита, например, привлечение самых опытных специалистов к проверке информации, наи­более подверженной существенным искажениям, или при­влечение экспертов для решения сложных вопросов;

2) объем трудовых ресурсов, которые будут использоваться на конкретных участках аудита, например, число членов аудиторской команды, которым поручено наблюдение за проведением инвентаризации ТМЦ в местах их хранения, число часов, отводимых на работу с наиболее рисковыми объектами;

3) график использования указанных трудовых ресурсов;

4) порядок управления и контроля данными трудовыми ресур­сами, например, сроки проведения инструктажа аудиторской команды и собраний для обсуждения результатов работы, порядок проведения обзорных проверок работы.