налоги

лога на общества являются общества, образованные в форме объединения капиталов — АО, ООО, коммандитные товарище-

ства с акционированием, кооперативные товарищества. ООО,

имеющие семейный характер или состоящие из одного лица, имеют право выбора налогового режима и могут подлежать налогообложению по правилам, регулирующим подоходный налог.

Подоходный налог взимается с физических лиц и носит

прогрессивный характер. Рассчитывается налог исходя из годо-

вых нетто-доходов физического лица. Для уплаты налога физи- ческие лица ежегодно заполняют налоговую декларацию, которая проверяется налоговыми органами и является основанием для выписки требования об уплате налога. Некоторые виды юридических лиц, например, мелкие предприятия, полные товарищества могут выбирать режим своего налогообложения и опла- чивать не налог на прибыль, а подоходный налог.

Плательщиками подоходного налога являются:

а) лица, имеющие домицилий во Франции. Под лицами,

имеющими домицилий во Франции, понимаются: лица, имеющие местожительства во Франции, либо пребывающие во Фран-

ции в течение более 183 дней в календарном году; лица, осуще-

ствляющие профессиональную деятельность во Франции; лица,

имеющие во Франции центр своих экономических интересов;

б) лица, не имеющие домицилий во Франции, — в отношении доходов, получаемых из источника, находящегося во Франции.

Ставки подоходного налога колеблются в зависимости от

размеров годового дохода и семейного положения налогопла-

тельщика (женат, холост, вдовец, наличие иждивенцев), от

ноля процентов до 56,8%.

Государственные налоговые сборы. Кроме указанных выше

двух видов налогов на доходы физических лиц и на прибыль юридических лиц, во Франции в пользу государства взимаются многочисленные сборы, имеющие целью обеспечить участие предпринимателей в конкретных областях экономической и со-

циальной жизни Франции или выполняющие роль экономических регуляторов. Среди таких сборов:

u сбор, взимаемый с суммы выплачиваемой зарплаты (фонд

зарплаты). Сбор оплачивается организациями, использующими

наемный труд, которые осуществляют деятельность, не подпадающую под НДС. От оплаты этого сбора полностью или час-

160

тично освобождаются сельскохозяйственные предприятия, а

также некоторые другие виды организаций (например, посольства и консульства иностранных государств, использующие труд местных граждан, международные организации, организации,

не преследующие цели извлечения прибыли и некоторые другие). Сбор рассчитывается с общей суммы выплаченной заработной платы и иного вознаграждения, включая вознаграждения, выплачиваемые в натуральной форме (путем предоставления служащим, например, квартиры или автомашины за счет предприятия, где этот служащий работает). Обычный размер сбора составляет 4,25%. Ставка сбора в 8,5% установлена в отношении заработной платы, выплачиваемой от 32 800 франков до 65 600 франков в год; в 13,6% — для зарплаты, превышающей

65 600 франков в год;

u сбор на профобучение — взимается с предпринимателей с целью обеспечения их финансового участия в процессе первоначальной профподготовки кадров. Подпадают под действие сбора: физические лица, осуществляющие коммерческую, промышленную или ремесленную деятельность, или юридические лица, осуществляющие эти виды деятельности, которые упла-

чивают подоходный налог вместо налога на прибыль; юриди- ческие лица, уплачивающие налог на прибыль, за исключени-

ем организаций, созданных в форме ассоциаций, не преследующих цели извлечения прибыли; сельскохозяйственные кооперативные организации; размер сбора 0,5% от размера фонда

заработной платы;

u сбор, взимаемый с предпринимателей в целях обеспечения

их физического участия в инвестициях по строительству жилья.

Обязанность уплачивать этот сбор лежит на предпринимателях,

имеющих более 10 наемных работников. Размер сбора — 0,72%

фонда заработной платы;

u сбор на автомашины, принадлежащие обществам. Сбор

уплачивается обществами, имеющими в своей собственности или арендующими служебные автомашины. Установлены фиксиро-

ванные размеры сбора в зависимости от мощности двигателя

автомашины: от 1700 до 3700 франков в квартал. Автомобили, не загрязняющие воздух, освобождаются от внесения за них

указанного налога;

u иные сборы. Можно назвать сбор, взимаемый с иност-

ранных юридических лиц, имеющих недвижимость во Фран-

161

ции (3% от продажной стоимости недвижимости). Сбор за раскорчевку лесных угодий взимается с лиц, обратившихся за раз-

решением на вырубку леса, в случае выдачи такого разрешения; сборы за фильмы или театральные представления порнографического характера.

Местные налоги. Взимаются в пользу местных органов власти, а также в пользу некоторых государственных или иных

учреждений.

К местным налогам относятся: земельный налог на участ-

ки, занятые строениями; земельный налог на участки, не за-

нятые строениями; налог на проживание; профналог; сборы, приравненные к прямым местным налогам.

А. Земельный налог на участки, занятые строениями, взимается ежегодно с собственников строений, расположенных во Франции. Обычно ставка налога 7%. Размер налога устанавливается на базе 1/2 от кадастровой стоимости здания.

При расчете налога учитываются сами строения и земельные участки, прилегающие к строению. Для расчета подлежащего уплате налога учитывается кадастровая стоимость здания. Налогоплательщики пользуются правом на снижение налога или освобождение от его уплаты, в случае неиспользования

строения; при этом должны быть соблюдены три условия:

1) неиспользование строения должно иметь место не по

вине налогоплательщика;

2) неиспользование должно продолжаться не менее 3 ме-

сяцев; 3) неиспользование должно затрагивать строения в целом

или ту часть строения, которая может быть выделена для самостоятельной эксплуатации и налогообложения.

Налог устанавливается на имя физических или юридических лиц, которые являлись собственниками зданий по состоянию на 1 января года, за который взимается налог.

Б. Налог на земельные участки, не занятые строениями. Этот налог ежегодно взимается с собственников любых земельных участков, не занятых строениями, в том числе с пустырей, с участков, занятых железными дорогами, карьерами,

шахтами, прудами, соляными и торфяными разработками, с

оранжерей, используемых для нужд сельского хозяйства, и т.п.

162

В. Налог на проживание (ст. 1407—1416; 1494; 1495—1508; ст. 1516—1518 Генерального кодекса налогов) взимается за меблированные помещения, предназначенные для проживания. Налог устанавливается на имя лица, которое по состоянию на 1 января налогооблагаемого года фактически пользовалось помещением, независимо от оснований, по которым такое пользование осуществлялось. Другим словами, нанимателем или соб-

ственником жилого помещения может являться физическое или

юридическое лицо, но налог будет выписан на имя лица, кото-

рое реально проживало в этом помещении. В случаях, когда налоговые органы не располагают сведениями о действительных пользователях помещения, налог устанавливается на имя собственника, который в регрессном порядке может взыскать

сумму, уплаченную им в качестве налога, с лица, использующего помещение. От уплаты налога освобождаются лица, имеющие дипстатус. Сотрудники Торгпредства РФ во Франции, входящие в согласованную с французской стороной квоту и имеющие «карт спесьяль» (carte speciale — вид на жительство, выдаваемый сотрудникам дипломатических представительств и

приравненных к ним организаций), не платят налога. В случае

получения указанными сотрудниками требований налоговых органов об уплате налога такие требования направляются в МИД Франции для урегулирования.

Освобождение распространяется только и исключительно

на их официальную резиденцию и на основе взаимности со стра-

ной, которую представляет дипломатический агент.

Г. Профналог взимается с юридических и физических лиц, осуществляющих систематически и за свой счет профдеятель-

ность, даже в тех случаях, когда какое-либо лицо осуществ-

ляет эту деятельность на незаконных основаниях (например,

осуществление частной врачебной практики без наличия соответствующего разрешения). Его размер 4%, если торговый оборот предприятия за год выше 500 млн. франков, 3,8% — если торговый оборот 140—500 млн. франков, и 3,5% — для всех

остальных предприятий. Для расчета базы налогообложения при-

нимается во внимание арендная стоимость недвижимости, используемой для осуществления производственной и торговой деятельности, часть заработной платы. Предприятие полностью

освобождается от оплаты профессионального налога за тот год, в который оно было создано. В последующие два года налог

163

взимается в половинном размере. От уплаты налога освобождаются: лица, занимающиеся сельскохозяйственной деятельнос-

тью; художники, скульпторы, граверы, артисты, авторы и композиторы; учителя, занимающиеся частной практикой; акушерки и сиделки; адвокаты и стажеры; издатели периодических изданий (при определенных условиях); различного рода госучреждения, осуществляющие свою деятельность в области культуры, образования, спорта и туризма.

Д. Сборы, приравненные к прямым местным налогам. Среди подобных сборов следует назвать в первую очередь сборы за вывоз бытового мусора, сборы за уборку улиц, сборы, взимае-

мые в пользу ТПП и сельскохозяйственных палат, а также некоторые иные.

Косвенные налоги

В системе косвенных налогов основное место занимает НДС (сокращенно — ТВА от фр. taxe sur la valeur ajoutee). Как отме- чено выше, НДС установлен во Франции Законом ¹ 54-404 от 10 апреля 1954 г. Законом ¹ 66-10 от 6 января 1966 г. НДС был распространен на все отрасли промышленности, торговли и услуг. Закон ¹ 78-1240 от 29 декабря 1978 г. внес в ГКН изменения на основании 6 директивы ЕС от 17 мая 1977 г. о гармонизации законодательств государств — членов ЕС в отношении НДС. Впоследствии порядок взимания НДС был уточнен на основании ряда принятых нормативных актов. НДС (ст. 256 ГКН) имеет

чрезвычайно широкую сферу применения. Этим налогом обла-

гаются практически все товары и услуги, продаваемые и оказываемые на территории Франции, независимо от того, имеют ли они французское или иностранное происхождение. Экономи-

ческая сущность налога в том, что на каждой стадии производства и распределения налогом облагается лишь приращенная на

данной стадии производства и распределения стоимость товара или услуги. На практике это означает, что продавец начисляет

НДС к продажной цене товара и покупатель оплачивает счет, включающий как цену товара, так и начисленный НДС. Однако

при расчетах с казной продавец выплачивает государству не всю сумму начисляемого таким образом налога, а лишь разницу между НДС, начисленного к продажной цене товара, и НДС,

который он оплатил своему поставщику за сырье, полуфабрикаты и т.п., использованные для производства данной продукции.

164

Операции, подпадающие под действие налога, могут быть подразделены на три категории:

а) операции экономического характера; б) операции, в отношении которых имеется специальное

указание в законе; в) операции, освобожденные от налогообложения, но в от-

ношении которых налогоплательщик имеет право выбора в пользу

оплаты или неоплаты НДС.

Первая категория операций наиболее многочисленная. В нее входят любые поставки товаров и оказание услуг в экономической сфере на возмездной основе. Под деятельностью в экономи- ческой сфере понимается любая производственная и торговая деятельность в области оказания услуг. Для обложения налогом необходимо, чтобы поставка или оказание услуг осуществлялись на возмездной основе. Формы возмездности могут быть различными. Так, договор мены — договор возмездный, и налог на добавленную стоимость подлежит уплате. В случае договора мены каждая сторона договора для целей налогообложения рассматривается в качестве продавца и НДС начисляется на цену

товара, увеличенную в соответствующих случаях на размер

разницы в цене обмениваемых товаров. Таким образом, под об-

ложение налогом попадают операции по продаже собственности, движимой и недвижимой, в том числе прав на интеллекту-

альную собственность, по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, строительные работы, услуги комиссионеров и пе-

ревозчиков, научно-исследовательские и изыскательские рабо-

ты, экспертные услуги, услуги по проведению химических и биологических анализов и т.п. Вместе с тем из режима налого-

обложения сделаны существенные исключения. От уплаты НДС

освобождаются услуги, оказываемые адвокатами, врачами, не-

которые виды экспертиз, проводимых государственными служ-

бами, обучение, в том числе частные уроки, и т.д. От уплаты

НДС освобождаются иностранные диппредставительства в отношении товаров и услуг, приобретаемых ими в официальных

целях. Из 20 существовавших по закону ставок НДС практичес-

ки применяются три основные ставки: обычная, низкая и сверх-

низкая ставка. Вместе с тем в заморских территориях и депар-

таментах Франции, а также в отношении некоторых операций, строго определенных отдельными декретами, введены специ-

фические ставки налога.

165

Обычная ставка — 19,6% (до 10 октября 2000 г. была 20,6%) применяется ко всем операциям, в отношении которых законом

не предусмотрено применение иных ставок.

Низкая ставка 5,5% применяется к различным категориям товаров и услуг ограниченного наименования (ст. 278 ГКН), но их перечень не является исчерпывающим. В него входят:

u некоторые потребительские продукты и услуги (услуги

по водоснабжению, основные продукты питания, услуги на пас-

сажирском транспорте, плата за электричество и газ, медика-

менты без компенсации, услуги социального характера: юриди-

ческая помощь адвокатов, дома престарелых);

u некоторые товары и услуги для удовлетворения культурных потребностей (книги, входные билеты в парки, театры, музеи, кино и т.д.);

íèé; u мебель для гостиниц или меблированных жилых помеще-

u с 14 сентября 1999 г. (НДС был 20,6%) некоторые виды ремонтно-строительных работ в помещениях для жилья: ремонт крыш, лестничных клеток, балконов, подвалов, систем отопления и т.д.; эта ставка не применяется, если работы аналогичного характера производились более двух лет назад. Вместе с тем для аварийных и форс-мажорных работ, в частности, таких как предотвращение утечек в водопроводных и газопроводных сис-

темах, проведение слесарных работ для ликвидации послед-

ствий взлома дверей, применение пониженной ставки осуществляется независимо от даты постройки здания.

Сверхнизкой ставкой 2,1% облагаются медикаменты, расходы за которые компенсируются службой соцобеспечения, зри- тельно-слуховая аппаратура для инвалидов, продукты на основе крови, издания периодической печати, необработанные продукты сельского хозяйства, рыболовства, птицеводства и др.

К НДС тесно примыкают специфические сборы, взимаемые с некоторых товаров и услуг. Среди таких сборов:

u налог на свеклу, продаваемую сахарным и винокуренным заводам. Взимается с продавца в 10% от стоимости свеклы; u специальный сбор за растительные масла. Взимается с

производителей или импортеров. Размер сбора установлен в виде

фиксированной суммы за литр или 1 кг масла; сбор на забой скота и птицы. Взимается с собственников скотобоен и птице-

166

фабрик. Размер сбора установлен в виде фиксированной суммы за 1 кг забитого скота и птицы;

u сбор за текстильную продукцию. Взимается с производителей некоторых видов текстильной продукции в 0,22%;

u сбор за пользование телеприемниками. Взимается с вла-

дельцев телевизионных аппаратов. Установлен в виде фиксированной суммы за один аппарат и взимается один раз в год;

u сбор за безопасность авиапассажиров. Взимается с транспортных авиапассажирских авиапредприятий, включается в стоимость авиабилета и установлен в 3—5 франка за каждого пассажира.

Кроме сборов, указанных выше, установлены сборы за производство спирта, вина, сидра, пива, за спички и зажигалки,

сборы за спектакли, сборы, взимаемые с игорных домов и клу-

бов, за табачные изделия, сборы за автомашины и т.п.

От НДС могут быть освобождены любые товары, подпадающие под действие специальных таможенных режимов. Например, товары, временно ввезенные во Францию и находящиеся на таможенных складах и предназначенные для реимпорта, а также коммерческие образцы, печатные и рекламные изда-

ния, товары для организации выставок и др., перечисленные в

постановлении от 30 декабря 1983 г.

Независимо от НДС и акцизных сборов, импорт спиртов и алкогольных напитков облагается таможенными пошлинами, равными налогу на производство и потребительскому налогу, которыми облагаются французские производители аналогичной

продукции.

Особые налоги введены на ввоз пива и безалкогольных напитков. Импорт изделий из драгоценных металлов облагается

дополнительным гарантийным налогом.

Налоговые сборы на импорт, кроме НДС, взимаются на основании ст. 1635 ГКН. Сюда входят различные таможенные сборы, например, на бумагу, картон, на некоторые консервированные овощи и фрукты, текстильные товары и др.

Согласно ст. 262 ГКН по общему правилу и при соблюдении определенных условий при вывозе экспортных товаров из Франции за пределы ЕС они освобождаются от уплаты НДС при представлении соответствующих документов, подтверждающих

факт вывоза товара, что является одной из форм стимулирования государством экспорта.

167

Освобождение от НДС товаров, вывозимых из Франции. К лицу, имеющему право на освобождение от НДС, относится

любое лицо, достигшее 15 и более лет и являющееся резидентом третьей страны — нечлена ЕС на дату покупки и выезда из Франции на срок не менее чем на 6 месяцев. Покупатель, являющийся иностранцем, во время совершения покупки должен подтвердить это, представив удостоверение личности; фран-

цузский гражданин, проживающий за пределами ЕС, — регис-

трационную карточку консульского учреждения или любой дру-

гой документ.

К лицам, не имеющим права на освобождение от НДС, относятся: резиденты страны — члена ЕС; резиденты заморских департаментов Франции; лица, выезжающие из Франции для работы в третью страну или территорию, которая относится к таковой; сотрудники посольств, консульств и международных организаций, размещенных во Франции, и приравненные к ним лица; рабочие-иммигранты (включая тех, кто оконча- тельно возвращается в свои страны); лица, которые оконча- тельно уезжают в третьи страны; лица, которые возвращаются из Франции на прежнее место жительства; студенты и стажеры, которые проживают во Франции более 6 месяцев в году.

Товары, освобождаемые от НДС. Стоимость закупленных

товаров в магазине, включая все налоги, должна быть не ме-

нее 1200 фр. (в некоторых местах эта сумма должна быть 2000

франков и более). На этом можно сэкономить до 17% от сто-

имости товара. Товары должны предназначаться для розничной продажи и собственного пользования. Исключаются те товары,

которые выставлены для коммерческой продажи покупателю. У товаров, стоимостью до 5000 франков., коммерческий характер

покупки не проверяется. Товары большей стоимости носят коммерческий характер при покупке более 10 изделий одного наименования, за исключением особых случаев (когда речь идет о свойствах товара). Товары, освобождаемые от налога, должны быть вывезены за пределы ЕС покупателем тем транспортным средством, которым пользуется он сам. Необязательно, чтобы одна вещь стоила 1200 или 2000 франков или чтобы все покупки

были сделаны в один и тот же день. Товары не следует сдавать

в багаж, так как на таможне могут потребовать предъявить его к вывозу.

168

Товары, не освобождаемые от НДС: продукты питания

(твердые и жидкие), табачные изделия, медикаменты, оружие (за исключением некоторых видов охотничьего оружия, выставочного или предназначенного для салонов), драгоценные камни без оправы; товары, предназначаемые для специального контроля (товары, подпадающие под действие Вашингтонской конвенции, под процедуру конечного пользователя, под действие лицензии и т.д.); почтовые марки, произведения искусства, коллекции и антиквариат (предметы культуры в возрасте менее 50 лет пропускаются с определенными ограничениями); транспортные средства для частного пользования: автомобили, суда, самолеты, а также запасные части к ним, оборудование, топ-

ливо и т.д. В то же время автомагнитолы, плееры, а также

спортивные изделия, такие как велосипеды, виндсерфинги,

могут освобождаться от налога.

Порядок освобождения товара от НДС. При покупке това-

ра для вывоза за пределы Франции продавец заполняет четыре

экземпляра накладной на продажу товара на экспорт и дает ее

на подпись покупателю: один экземпляр белого цвета остается у продавца, один экземпляр розового, один экземпляр желтого и один экземпляр зеленого цвета остается у покупателя. Для заполнения форм необходимо иметь при себе паспорт или, по крайней мере, знать его номер. Подписывая их, покупатель тем самым берет на себя обязательство выполнить некоторые

формальности. При окончательном выезде с французской тер-

ритории покупатель показывает товар и предъявляет три экземпляра накладной таможенным органам, которые после их

визирования передают экземпляр зеленого цвета покупателю и возвращают экз. розового цвета продавцу.

В случае выезда за пределы ЕС (не из Франции), а через территорию другого государства-члена таможенные органы этой страны возвращают покупателю три экземпляра завизированной накладной. Покупатель должен отослать один экземпляр

розового цвета и один экземпляр желтого цвета продавцу, который направляет экземпляр желтого цвета таможенным органам. Экземпляр зеленого цвета необходимо сохранить для из-

бежания возможных споров. После проверки продавец возвра-

щает покупателю в соответствии с указаниями последнего (ад-

рес, банковские реквизиты) сумму уплаченного НДС, за выче-

169

том, в известных случаях, управленческих расходов. Эта сумма указывается в накладной (в графе ВЗ). Продавец может выпла-

тить сумму освобождения от налога в момент покупки, однако это не освобождает покупателя от предъявления товаров и накладных тамож. органам. В противном случае покупатель не может быть освобожден от уплаты НДС, так как в этом случае таможенные органы не визируют экземпляр накладной розово-

го цвета и не возвращают его продавцу.

Сроки давности по товарам, освобождаемым от НДС. Лицо,

вывозящее товары, должно покинуть пределы Франции в тече-

ние трех месяцев. Товары должны быть предъявлены таможенным органам в течение трех месяцев со дня продажи. Накладная должна быть возвращена продавцу в течение 6 месяцев со дня продажи товара.

Справки по вопросам освобождения товаров от НДС можно получить в Информационном таможенном центре.

Регистрационные сборы и пошлины

Эти сборы и пошлины взимаются при совершении некото-

рых юридических актов (регистрация некоторых видов догово-

ров купли-продажи, договоров об учреждении общества, регис-

трация завещаний и прав наследования и др.) или в связи с

совершением некоторых формальностей. Существуют многочисленные виды сборов и пошлин и среди них можно указать,

например, следующие.

Регистрационные сборы взимаются при регистрации договоров купли-продажи недвижимости, найма помещений, раздела прав собственности на недвижимость, договоров дарения,

страхования, договоров об учреждении торговых обществ, их

регистрации, слиянии, актов об увеличении уставного капитала, о прекращении обществ, завещаний, актов о праве наследования, брачных контрактов, актов об оформлении ипотеки,

доверенностей и т.д.

Пошлины взимаются за оформление различного рода документов (удостоверений личности, видов на жительство, пас-

портов, прав на вождение автомашины, технических паспортов на автотранспортные средства и т.д.). Пошлиной также облагаются операции, совершаемые на фондовой бирже. С владельцев

автотранспортных средств ежегодно взыскивается пошлина на

автомашины. В пользу местных органов власти могут взыскиваться пошлины за размещение рекламы в общественных мес-

òàõ. Таможенные пошлины и сборы. В связи с созданием с

1 января 1993 г. единого таможенного пространства стран —

членов ЕС и зоны беспошлинной торговли промышленными и

сырьевыми товарами на территории стран — членов ЕС действует Единый таможенный тариф с таможенными ставками для товаров более 100 млн. наименований. Таможенные ставки варьируются от 0 до 33,6% от стоимости товара.

С 1 января 2001 г. ЕС ввел изменения относительно ввозных таможенных пошлин на товары 800 наименований. На большинство товаров из данного перечня (от рыбопродуктов до продуктов химии, машиностроения, техники и промышленных товаров) таможенные пошлины либо значительно снижены, либо сведены к нулю (в отношении 99% товаров указанного переч- ня).

Заключительные положения

Представленный обзор дает некоторое представление о

сложности французской налоговой системы. Подобная налого-

вая система дает возможность налогоплательщику в ряде слу- чаев снижать размер налогов на законных основаниях, а иногда

полностью избегать их уплаты. Вместе с тем дифференцированная налоговая система является эффективным средством регулирования экономики страны. Путем изменения ставок налогов, предоставления налоговых льгот отдельным видам налогопла-

тельщиков французское государство влияет на процессы эко-

номического развития страны, обеспечивает определенный уровень социальной стабильности. Эффективное функционирование налоговой системы обеспечивается строгим государствен-

ным контролем за правильностью уплаты налогов, наличием жестких санкций за уклонение от налогообложения, а также

легальными возможностями для налогоплательщика оспаривать

правильность уплаты налогов.

Налоговая администрация обладает многочисленными средствами контроля за правильностью уплаты налогов, в том числе

правом требовать от налогоплательщика дополнительного разъяснения в отношении декларированной прибыли, включая пред-

ставление документов, подтверждающих правильность сведений, указанных в декларации. Налоговая администрация может проводить различного рода экспертизы, посещать помещения, в которых осуществляется производственная деятельность налогоплательщика, проводить бухгалтерские ревизии, проверять

банковские счета налогоплательщика, налагать аресты на до-

кументы и т п. Вместе с тем эти права в большинстве случаев

не носят абсолютного характера. Например, право на наложе-

ние ареста на документы, хранящиеся у налогоплательщика, может быть реализовано только под судебным контролем; посещение налоговым инспектором помещений может иметь место только после предварительного извещения налогоплательщика о предстоящей акции, при этом само посещение не может быть осуществлено ранее 6 часов утра или позднее 9 часов вечера.

Со своей стороны налогоплательщик по закону имеет право оспорить размер начисленных налогов или действий налоговой инспекции. Защита интересов налогоплательщика осуществляется также многочисленными кабинетами финансовых совет-

ников, которые оказывают услуги по заполнению налоговых

деклараций, дают рекомендации о легальных способах сниже-

ния размеров налогов, консультируют клиентов о нормах фран-

цузского налогового законодательства.

ШВЕЙЦАРИЯ

Налоговая система

Уровень налогов в Швейцарии определяют сами граждане и налогоплательщики путем прямой демократической процедуры, принимая решение большинством голосов. Установление налоговых ставок на всех уровнях государственной организации большинством голосов предполагает, что налоговая шкала не должна быть слишком прогрессивной, поскольку в противном

случае окажется возможным «демократическое угнетение» на-

172

логоплательщиков с более высокими доходами, завершающееся

в конце концов их «изгнанием». Прямое голосование работает, когда и ответственность является непосредственной, касающейся

также всех.

Конкурирующие налоговые системы и разделение прямых

налогов по трем сферам конфедерации, кантона и муниципаль-

ной единицы породили в Швейцарии экспериментальное поле,

соединяющее относительно низкие налоги с хорошей социаль-

ной инфраструктурой. Конкуренция в налоговой сфере имеет двоякие последствия. Во-первых, в Швейцарии налогоплательщики «голосуют ногами», т. е. состоятельные налогоплательщики перемещаются по стране; во-вторых, страна обладает «притягательной силой» для капитала из других государств, где налоговое бремя очень тяжело. Последнее обстоятельство объясняет постоянное и лишь по видимости заманчивое требование стран Евросоюза, и прежде всего Германии, о согласовании налоговой политики. В результате всякая конкуренция в налоговой сфере Европы была бы подорвана и тем самым доминировала бы разрушительная налоговая политика.

Швейцарская налоговая система отражает трехступенча-

тую политическую систему конфедерации, 26 кантонов и около

3 тыс. муниципальных образований. На всех трех уровнях соби-

раются налоги. Налоговые права уровней регламентируются Конституцией. Фискальные полномочия распределены таким обра-

зом, что конфедерация, кантоны и муниципальные структуры не мешают друг другу и не перегружают налогоплательщиков излишними обязательствами.

Изначально конфедерация не имела возможности взимать

прямые налоги. Рост финансовых потребностей вследствие экономического кризиса 1930-х гг. и Второй мировой войны на конфедеральном уровне повлекли за собой введение подоходного налога и налога на имущество, а также налога на прибыль и

капитал. Однако доля конфедерации в налоговых сборах попрежнему самая низкая в сравнении с двумя другими уровнями

(в 90-е гг. ХХ в. она составляла 7—8% от общего объема налого-

вых сборов). Всего же доля конфедерации в государственных

доходах около 30%. Конфедерация имеет право на взимание лишь тех налогов, которые зафиксированы в конституции. Общее налоговое право ограничивает конфедерацию немногими

173

видами сборов, так что кантонам остается широкое поле для формирования налоговой деятельности. 26 кантонов (субъектов

конфедерации) являются, согласно союзной Конституции (с некоторыми оговорками), самостоятельными государствами, обладающими налоговыми полномочиями. Кантоны в принципе свободны в выборе взимаемых налогов за исключением специальных случаев, предусмотренных союзной Конституцией. Например, многие кантоны в последние годы отменили путем референдума налог на наследство для прямых наследников, став тем самым более привлекательными в качестве места жительства для состоятельных частных лиц.

Муниципальные структуры имеют право взимать налоги лишь в рамках, определенных для них кантонами. Однако они

получают изрядную долю подоходного налога и налога на иму-

щество. В данном случае можно говорить о делегированных

или производных налоговых полномочиях. Впрочем, это ничего

не меняет в том обстоятельстве, что все же это настоящие налоговые полномочия, являющиеся составной частью швей-

царской налоговой системы наряду с полномочиями конфедера-

ции и кантонов. Муниципальные органы обладают налоговыми

полномочиями. Им как автономным органам местного самоуп-

равления уделяется очень важное значение в общественной структуре. Наряду с задачами, которые они решают, будучи

сообществами совместно проживающих граждан, муниципальные образования наделяются также в значительной мере полномочиями, находящимися в других странах в исключительном

ведении государства. Это, например, начальное школьное образование, социальное обеспечение и медицинское обслуживание. Хотя эти задачи решаются под общим наблюдением государственных органов и при финансовой поддержке государства, покрытие соответствующих расходов в основном является делом муниципальных органов. Отсюда необходимость подключить муниципальные образования к поиску финансовых источников.

Поэтому функциональная автономия муниципальных образований и их фискальная самостоятельность неразделимы. Хотя швейцарский налоговый федерализм и ограничен унифицирующим законом о прямых налогах, эта унификация касается основных принципов установления налогов и их взимания. Взимаемые в

Швейцарии налоги подразделяются на подоходный налог и на-

174

лог на имущество, с одной стороны, и на потребительские, владельческие и затратные налоги. Конфедерация, кантоны и муниципальные образования взимают налоги обеих категорий.

Конфедеральные налоги

Подоходный налог: u налог на прибыль; u расчетный налог;

u компенсация воинской службы; u госпошлина.

Потребительские налоги: u ÍÄÑ;

u табачные акцизы; u пивные акцизы;

u алкогольные акцизы;

u акцизы на нефтепродукты; u автомобильный налог;

u таможенные сборы.

Кантональные налоги

Подоходный налог, налог на имущество, другие обложения: u подушный, личный налог, налог на домашнее хозяйство; u налог на прибыль и капитал;

u налог на наследство и подарки; u налог на земельный доход;

u налог на переход земельной собственности в другие руки; u налог на недвижимость;

u налог на лотерейный выигрыш.

Потребительские налоги, налог на собственность: u налог на мотоциклы;

u налог на собак;

u налог на увеселительные заведения; u госпошлина;

u налог на наружную рекламу;

u налог на водопроводные станции.

Муниципальные налоги

Подоходный налог, налог на имущество, другие обложения: u подушный, личный налог, налог на домашнее хозяйство; u налог на прибыль и капитал;

175

u налог на наследство и подарки; u налог на земельный доход.

Потребительские налоги, налог на собственность: u налог на собак;

u налог на увеселительные заведения.

Швейцария федеральная республика, официальное название которой — Швейцарская федерация. Федерация и демокра-

тия — два фундаментальных принципа Конституции Швейца-

рии, принятой в 1874 г. По Конституции кантоном делегирова-

ны все правительственные полномочия за исключением полно-

мочий, исполняемых федеральным правительством. Главой правительства является президент. Три основных подразделения национального правительства Швейцарии — Федеральный совет, Федеральное законодательное собрание и Федеральный трибунал. Исполнительную ветвь власти представляет Федеральный совет, семь членов которого избираются в соответствии с законодательством на 4-летний срок. Тип правовой системы — гражданское право. вверх

Экономика и инфраструктура

Швейцария — государство с процветающей и стабильной

экономикой, причем доход на душу населения примерно на 10%

выше, чем в других странах Западной Европы. Современная телекоммуникационная система Швейцарии, соответствующая са-

мым высоким стандартам, предлагает услуги телефонной, факсимильной, телексной связи, Интернет, а также службу курьерской доставки. SwissAir, национальные авиалинии Швейцарии, осуществляет прямые рейсы во многие точки мира, так-

же отлично развита система внутреннего авиасообщения (ре-

гулярные рейсы практически во все города страны). Швейцария — крупнейший мировой центр офшорной и частной банковской деятельности; наиболее авторитетные компании — Credit

Suisse и UBS наряду со множеством частных банков, на которые приходится 13 мирового офшорного частного капитала.

Швейцарские банки Цюриха, Базеля и Женевы предлагает ча-

стным инвесторам безопасные и традиционные методы решения

инвестиционных задач, основанные на политической стабильности и долгосрочной практике соблюдения тайны банковской

деятельности. Большинство швейцарских банков обладают широкой сетью объединенных фондов, расположенных в Швейцарии и Люксембурге, доступных частным инвесторам всего мира. Также предлагается спектр услуг по управлению портфелем ценных бумаг клиентов и другие банковские услуги. Валютой

является швейцарский франк (SF). Не осуществляется конт-

роль за валютными операциями.

Регистрация компании.

Корпоративное законодательство

Основное корпоративное законодательство включает сле-

дующие документы: Schweizerisches Obligationenrecht (Швейцарский кодекс обязательств); Bundesgezetz uber Schulldbetreibung und Konkurs (Швейцарский федеральный закон о взимании долгов и банкротстве); Bundesgezetz uber die direkte Bundessteuer (Федеральный закон о прямом налогообложении); Bundesgezetz uber die Banken und Sparkassen (Швейцарский федеральный закон о банках и сберегательных ассоциациях); Bundesgezetz uber die Anlagefonds (Федеральный закон об инвестиционных компаниях открытого типа); Bundesgezetz uber die Internationale Privatrecht (Федеральный закон о частном международном праве).

Языком законодательства и корпоративной документации

является любой официальный язык Швейцарии (немецкий, фран-

цузский, итальянский и романский), но возможен и перевод с языков. Компания, инкорпорированная в Швейцарии, имеет все права и полномочия резидентной. В Швейцарии действует два типа компаний для международной коммерческой торговли и инвестиций: Aktiengesellschaft (AG) — акционерная компания; Gesellschaft mit beshr & auml; nktes Haftung (GmbH) — компания с ограниченной ответственностью. Для компании, инкорпо-

рированной в Швейцарии, требуется специальная лицензия или соглашение для осуществления следующих видов деятельности: банковское дело, страхование (в том числе страхование жизни), перестрахование, управление фондами, схемы коллективного инвестирования или любая другая деятельность, ассоциирующаяся с банковской либо финансовой сферой. По процедуре инкорпорации компании в коммерческий реестр предос-

тавляются следующие документы: государственное соглашение

об инкорпорации, оформление для заверения государственным нотариусом; статьи об инкорпорации; подтверждение банка о

наличии на счете акционерного капитала; согласие с законодательными формами, подписанное предполагаемыми директорами; заявка, направляемая в Торговый реестр, включающая всю вышеуказанную документацию и нотариально заверенную подпись лица, назначенного в качестве представителя компании.

Зарегистрированный офис должен находиться в кантоне инкор-

порации. В связи с затратами на инкорпорацию и требованиями

о выплате акционерного капитала регистрация готовых компа-

ний (shelf) не является возможной. К названию компании выдвигаются следующие требования: название юридического лица или траста может быть на любом языке с латинским алфавитом, однако в Государственном реестре могут потребовать предоставление перевода на любой из официальных языков Швейцарии; название, идентичное или сходное с уже существующим, неприемлемо; нельзя использовать в качестве названия общее наименование чего бы то ни было; нельзя использовать название, подразумевающее правительственный патронаж; неприемлемым является название, использование которого регистратор сочтет нежелательным; требуется согласование или

лицензия в случае особое использования в названии следую-

щих слов и их эквивалентов на иностранных языках: Bank,

Building Society, Savings, Insurance, Assurance, Fund

Management, Investment Fund, Switzerland, State, Country,

Municipality, Principality, Red Cross; для обозначения ограни- ченной ответственности название должно оканчиваться следу-

ющими словами или соответствующими сокращениями: Aktiengesellschaft — AG; Gesellschaft mit beshrankter Haftung —

GmbH. Назначается, как минимум, один директор или менеджер, который должен быть гражданином Швейцарии и проживать там. Если назначается большее число директоров, большинство из них должны быть гражданами или резидентами Швейцарии. В качестве директора не может выступать юриди- ческое лицо. В рамках законодательства Швейцарии не выдвигается никаких особых требований о назначении секретаря ком-

пании. Минимальное число акционеров зависит от типа компа-

нии: для AG — минимум три, а для GmbH — два акционера. Минимальная величина уставного и выпущенного акционерно-

178

го капитала зависит от типа компании: AG: минимумом являет-

ся SFr100. 000, который на практике должен быть выпущен и оплачен полностью. Если акционерный капитал превышает SFR250. 000, то на сумму свыше SFR250. 000 платится пошлина в размере 1%. GmbH: минимальный акционерный капитал равен SFr20. 000, но у компании нет акций; вместо этого в коммер- ческом реестре регистрируется участие в собственном акционерном капитале. На момент инкорпорации выплачивается SFr 10.000. Разрешен выпуск следующих акций в зависимости от типа компании: AG — именные, предъявителя и привилегированные акции; GmbH — только обыкновенные акции. Акции на предъявителя не выпускаются.

Швейцария участвует в соглашении об избежании двойно-

го налогообложении со следующими странами: Австралия, Ав-

стрия, Бельгия, Бразилия, Канада, Дания, Египет, Финляндия, Франция, Германия, Великобритания, Греция, Венгрия,

Исландия, Индонезия, Италия, Япония, Малайзия, Португа-

лия, Сингапур, Южная Африка, Южная Корея, Испания, Шри-

Ланка, Швеция, Тринидад и Тобаго и США. В Швейцарии не взимаются лицензионные пошлины. От компании требуется ведение финансовой документации. Необязательно предоставлять финансовую отчетность в Реестр, однако эти сведения должны быть переданы акционерам компании и соответствующим налоговым органам.

ШВЕЦИЯ

Основные налоги

Важное место в системе налогов этой страны занимает налог на прибыль корпораций. Все компании и другие виды орга- низационно-правовой формы, такие как товарищества с ограни- ченной ответственностью, должны быть зарегистрированы в Патентном и Регистрационном отделе, чтобы получить статус юридического лица. Обычно как минимум 50% управляющих директоров и главный директор должны быть резидентами стран

ЕС или европейских государств. Тем не менее возможны ис-

179