налоги

лараций. Лучше разбираются в этом рабочие и служащие относительно крупных компаний.

В настоящее время фискальное значение подоходного налога с граждан в стране невелико, удельный вес в бюджете незначителен. Например, прямые налоги в бюджете Чада составили в 1994/95, 1995/96, 1996/97, 1997/98 финансовых годах соответственно 25,95, 18,22, 16,29, 15,75% от всех внутренних

доходов. Более 4/5 подоходных налогов поступает из столицы

Чада. Главная причина — низкий уровень доходов подавляю-

щего большинства населения и его неграмотность. К тому же в

стране достаточно высок необлагаемый минимум. Он практи- чески исключает из налогообложения слои населения с низкими трудовыми доходами и средние слои общества. Что касается налога с капитала, то он не имеет широкого применения в Чаде ввиду экономической отсталости и недостаточного развития кредитно-банковской системы. Это свойственно не только Чаду, но и большинству стран Центральной Африки.

Гражданский налог ранее в течение долгого времени назывался подушным налогом. Им французская власть облагала население Чада, как и других франкоязычных стран Африки, в целях изъятия доходов и стимулирования работ по найму. В

условиях колониализма данный налог вынуждал население Чада

трудиться в качестве наемной рабочей силы. Это была единая

фиксированная сумма платежей, не связанная с размерами до-

ходов. Он (налог) до сих пор действует в Республике Чад и в

некоторых странах Африки. Этим налогом облагается «душа», т. е. физическое лицо, независимо от дохода или имущества.

Плательщиками являются только мужчины. В настоящее время социально-экономическое значение подушного налога изме-

нилось. Его фискальное значение теперь невелико; он выполняет функции административного характера, позволяя учитывать население в городах и других местностях и его передвижение. Исчисляется он по твердым ставкам каждого года, взимается местной администрацией (агентами супрефектур). Однако многие налогоплательщики скрываются от этого налога, хотя и могли бы его платить. Например, если в 1995 г. от всех бюд-

жетных доходов подушный (гражданский) налог составлял 3,14%,

òî â 1996 ã. — 0,85%, â 1997 ã. — 0,35%, â 1998 ã. — 0,36% è â 1999 ã. — 0,56%.

320

Прямые налоги включают в себя отчисления от прибыли

промышленных и торговых предприятий, поступления от обще-

го подоходного налога, налоги на прибыль неторговых учреж-

дений и объединений. Государственные предприятия всю чис-

тую прибыль отчисляют в доход государства.

Ставки налога на прибыль дифференцированы в зависимости от характера деятельности предприятий (сельское хозяйство — 25% и промышленность — 45% от балансовой прибы-

ëè). Подоходный налог является сложным для исчисления; его взимание нуждается в квалифицированных кадрах и сопровож-

дается существенными расходами. Представляется, что подо-

ходный налог необходимо дополнить налогом на доходы от ка-

питалов в денежной форме.

Важнейшая особенность налоговой системы Республики Чад — преобладание косвенных налогов, которыми облагаются зрелищные, транспортные услуги, сфера бытового обслужива-

ния. К косвенным налогам относятся также фискальные нало-

говые монополии и таможенные пошлины. Они составляют зна-

чительный удельный вес в доходах бюджета.

Косвенное обложение в бюджете Чада составило в 1989/90, 1990/91, 1991/92, 1992/93, 1993/94, 1994/95, 1995/96 и 1996/97

финансовых годах соответственно 77,2, 53,1, 53,5, 53,8, 47,8, 41,7, 49,7, 55,2% от всех бюджетных доходов. Косвенные нало-

ги в виде импортных и экспортных пошлин, налога на импорт,

налогов на потребительские товары национального производ-

ства поступают в бюджет. В Чаде и некоторых других странах

Центральной Африки в составе косвенного налогообложения

возрастает роль акцизов.

В налоговой системе Чада предусмотрены местные (коммунальные) налоги, уплачиваемые физическими и юридичес-

кими лицами и поступающие в местные органы власти. Эти на-

логи чрезвычайно разнообразны. Современная система местных

налогов состоит из нескольких основных видов налогов, а также дополнительных пошлин, взимаемых в пользу ряда государственных учреждений и некоторых организаций (торговопромышленная палата, палата ремесел, сельскохозяйственная

палата и др.).

321

Виды коммунальных налогов:

u земельный налог на застроенные участки (ставки: в сто-

лице — 12%, за ее пределами — 11% от стоимости аренды

земли);земельный налог за незастроенные участки (ставки: в

u

столице — 21%, за ее пределами — 20%).

u патентный сбор — разовый сбор. Ставки дифференцированы и распределены по группам в зависимости от предполагаемой деятельности: группа А: в административном центре —

от 6075 афр. фр. до 438 750 афр. фр.; за его пределами — от 3035 афр. фр. до 386 100 афр. фр.; группа В: в административном центре — от 4500 афр. фр. до 112 000 афр. фр.; за его пределами — от 4455 афр. фр. до 75 000 афр. фр.;

u лицензионные пошлины: в административном центре от

2200 афр. фр. до 165 000 афр. фр.; за его пределами — от

2000 àôð.ôð. äî 150 000 àôð.ôð.;

u налог на недвижимое имущество (налог с госсобственности): аренда жилья — 3200 афр. фр.; коммерческие учреждения: с физический лиц — 10 000 афр. фр., с юридических лиц —

25 000 àôð. ôð.;

u сбор в сфере развлечений: за продажу билетов — от 15% до 30% цены билета; за помещения (кинотеатры, цирки и

др.) — 10% от годового дохода; бары, кабаре и т.д. платят от 4000 афр. фр. до 240 000 афр. фр.

В 1995 г. налоговый сбор в местный (коммунальный) бюджет от всех налоговых поступлений страны составлял 1,60%, в 1996 г. — 1,71%, в 1997 г. — 1,12% и в 1998 г. — 2,08%.

Ставки налогов фиксируются советами местных органов

власти (коммунальные советы) при определении их бюджетов

на будущий год с учетом размеров денежных средств, которые они рассчитывают получить. Однако эти ставки не могут пре-

вышать ряда ограничений. Окончательные ставки утверждают-

ся комитетом Министерства финансов.

За последние 40 лет в налоговой системе Республики Чад произошли изменения, отражающие предложения западных

экспертов. Они ориентированы на уровень, установившийся в

некоторых странах Западной Европы. Например, в Республике Чад ставки налогов на прибыль предприятий увеличились с 25% облагаемой налогом прибыли в 1963 г. до 45% в 1998 г. Были увеличены ставки других видов налогов и сборов.

322

Налоговые поступления, как важнейший метод формирования финансовых ресурсов в государственном секторе, увели-

чиваются относительно медленными темпами. В доходах бюджета Чада они очень низкие по сравнению с другими странами Центральной Африки. Поэтому до сих пор страна зависит от внешней помощи. Одним из основных факторов, ограничивающим абсолютные размеры налоговых поступлений в стране, яв-

ляется низкий уровень национального дохода (например, в пе-

риод с 1990 по 1997 г. валовой внутренний продукт на душу

населения колебался в пределах около 200—300 долл.). Рост

налоговых поступлений сдерживается из-за преобладания полуфеодальных порядков. К тому же сбор налогов осложняется слабой организацией финансового аппарата, неудовлетворительностью бухгалтерского учета, трудностями подсчета доходов населения и предприятий, недостаточной квалификацией налоговых чиновников и частично их недобросовестностью.

При определении фискальной эффективности налоговой системы должен учитываться социально-экономический аспект налоговой политики. В государстве сейчас эта политика непоследовательна, противоречива, зачастую носит двойственный характер. Медленная перестройка социально-экономической структуры и налоговой системы обусловливает недостаточность фискальных поступлений. Определенную роль играет и геогра-

фическое положение Чада — страна расположена в глубине

Африканского континента, не имея выхода к океану.

Важная составная часть налогового механизма — управление налогами, включающее в себя учет доходов налогоплательщиков, начисление и сбор налогов, контроль за их уплатой. Для всех центральноафриканских стран, в том числе и для Республики Чад, совершенствование системы управления налогами имеет особое значение, так как уклонение от налогов

достигло в них чрезвычайно высоких размеров.

Косвенные налоги непосредственно не связаны с доходом или имуществом плательщика. Государство, по существу, становится участником распределения новой стоимости, заявляя о своих правах на часть этой стоимости в момент реализации товаров и услуг. Косвенное налогообложение на предметы широ-

кого потребления ложится на бедноту, создавая привилегии для богатых.

323

К косвенным относят налоги на внешнюю (таможенные по-

шлины) и внутреннюю торговлю, акцизы, налог с продаж.

Таможенные пошлины на экспорт зависят от цен на миро-

вом рынке, от объема экспортируемой продукции и других при-

чин, поэтому невозможно предусмотреть точный потенциал источника доходов. С развитием промышленности в странах Центральной Африки изменилась структура импорта, повысилась доля оборудования, облагаемого по льготным ставкам, что привело к

потере части таможенных пошлин (доходов). Сокращению доходов от импортных пошлин способствовало также введение высоких протекционистских ставок (60—70%) на ввоз тех товаров, производство которых намечено развить внутри страны.

Различают два основных вида налогов на внутреннюю торговлю — акцизы и общий налог на продажу или налог с оборота. Для каждого конкретного вида подакцизного товара применяется отдельная ставка акциза.

В условиях низкой эффективности прямого обложения в Республике Чад и в остальных странах Центральной Африки внутренние косвенные налоги часто единственный инструмент, позволяющий мобилизовать доходы от значительной части населения. Однако прогрессивность налогообложения должна достигаться увеличением вклада в государственный бюджет наиболее состоятельных членов общества.

В Республике Чад, как и в большинстве франкоязычных государств континента, используется налог на оптовую торговлю, главным образом на стадии реализации товаров производителями или импортерами. Этот налог проще в изъятии и не представляет больших сложностей при обложении импортных товаров, реализуемых на внутреннем рынке, поскольку они регистрируются при прохождении через таможню. В Республике Чад используется налог на добавленную стоимость; в некоторых франкоязычных странах применяется налог с продаж, построенный по образцу существовавшего во Франции до 1936 г. налога на производство.

Достоинство налога с продаж по сравнению с акцизами в том, что он применяется к более широкому кругу товаров. Обложение этим налогом импортных товаров позволяет ввести некоторые элементы прогрессивности в систему косвенного налогообложения за счет дифференциации ставок на предметы потребления различных групп населения. По отношению к налогу на розничную торговлю и на добавленную стоимость дифференци-

324

ация в структуре ставок должна быть сокращена до минимума; предпочтительнее ввести одну общую ставку и несколько льгот.

Система прямых и косвенных налогов в Республике Чад, как и в остальных странах Центральной Африки, еще несовершенна. Поэтому государство должно принять ряд мер, направленных на изменение структуры налоговых поступлений. Дальнейшая перестройка налоговой системы связана с проведением социально-экономических преобразований, а диверсификация источников налоговых поступлений зависит от совершенствования их структуры, от характера проводимой экономической политики. Налоговая система, включенная в систему государственного регулирования, сама способна стимулировать проведение тех или иных реформ и быть инструментом их осуществления.

×ÈËÈ

Общенациональные налоги. Налог на прибыль в Чили — 15%, НДС — 18%. Но для некоторых видов бизнеса ставки могут быть иными. На 15% снижены все ставки налогов для компаний, работающих в отдаленных районах страны. В этих же «оазисах» не взимается налог с ввозных таможенных пошлин. Шкала подоходного налога «плавающая» — для сумм до 7 тыс. долл. в год она нулевая, максимальная — 45% (при доходах от 75 тыс. долл. в год), средняя — 25%.

Местные налоги. В сумме муниципальные налоги составляют примерно 0,25% прибыли.

Иностранцы, постоянно проживающие на территории Чили, должны уплачивать налоги с дохода, полученного как на территории страны, так и за рубежом.

ÞÀÐ

Юридическая система страны основана на прецедентном

праве. ЮАР отсутствует в перечне офшорных зон. Связав европейский холдинг с корпорацией из ЮАР, репатриированными доходами можно пользоваться без налоговых потерь. ЮАР не

является офшорной зоной; компании, зарегистрированные в этой

325

юрисдикции, предоставляют широкие возможности для снижения налоговых затрат предпринимателей. Ставки основных на-

логов, закрепленные в местном законодательстве: u на прибыль взимается по ставке 30%;

u ÍÄÑ — 14%;

u вторичный налог с компаний с суммы распределенных дивидендов — 12,5%.

Однако налоговый либерализм проявляется не в размерах

налоговых ставок, а в порядке взимания самих налогов. Налоги в ЮАР платят только с «внутренних» доходов.

1. Все налоги взимаются только с дохода, полученного на территории страны. Данное правило распространяется как на резидентные, так и на нерезидентные компании.

2. В ЮАР не взимается налог на прирост капитала за исключением случаев, когда активы явно приобретены с целью их перепродажи с прибылью.

3. Прибыль в виде дивидендов — независимо от того, получена она от иностранных или южноафриканских компаний, — вообще освобождена от налогообложения, а доход от процентов

облагается налогами только в случае кредитования компании

резидентами ЮАР.

4. Правила обложения налогом у источника пассивных до-

ходов, которые выплачиваются нерезидентам:

u ни дивиденды, ни проценты таким налогом не облагаются; u платежи за ноу-хау и роялти подлежат налогообложе-

нию по ставке 12%, если иное не предусмотрено договорами об избежании двойного налогообложения.

Такие договоры ЮАР подписала с 40 государствами. Среди

них почти все европейские страны, США и Канада.

Таким образом, если европейская холдинговая компания

учреждена южноафриканской корпорацией, то выплата диви-

дендов будет осуществляться вообще без потерь. (Прибыль в

виде дивидендов в ЮАР налогообложению не подлежит, а холдинг выплачивает дивиденды без удержания налога на репатри-

ацию в соответствии с договором — у ЮАР подписаны конвен-

ции об избежании двойного налогообложения со всеми тремя упомянутыми государствами — Австрией, Голландией и Данией.) Корпорация может кредитовать холдинг и получать проценты по кредиту, которые не будут облагаться налогом на при-

áûëü â ÞÀÐ.

326

Требования к местным закрытым корпорациям предельно упрощены.

Использование южноафриканских компаний в схемах минимизации налогообложения выгодно еще по одной причине. Для местных закрытых корпораций предусмотрены минимальные организационные требования.

В соответствии с Законом о закрытых корпорациях (принят в 1984 г.):

1. Процедура учреждения закрытой корпорации сводится к

резервированию названия и регистрации заявления о создании

компании в отдельной Регистрационной палате закрытых кор-

пораций. Других учредительных документов при регистрации

не требуется, хотя в случае необходимости участники корпорации могут подписать учредительный договор, который будет регламентировать ее деятельность. Однако этот документ не нужно регистрировать в официальных органах. Печати и штам-

пы компании также не требуют никакой регистрации.

2. Особых требований к названию фирмы не предъявляется, хотя название могут не утвердить, если оно содержит «нежелательные» слова, «рассчитано на намеренный обман» или вводит в заблуждение. Все названия должны оканчиваться словами Close Corporation или CC.

3. Закрытая корпорация может быть создана, как мини-

мум, одним, но не более, чем десятью участниками. Участни-

ки не могут быть корпоративными лицами. Гражданство лиц значения не имеет. Официальный реестр участников не ведется, но сведения о них содержатся в заявлении о создании. Поэтому для соблюдения полной конфиденциальности рекомендуется использовать номинальный сервис.

4. Требования о минимальном размере уставного капитала, а также о его выплате отсутствуют. При регистрации взимается лишь пошлина за заявленный капитал.

5. Close Corporation обязана иметь юридический адрес на территории ЮАР.

Другие особенности деятельности уже зарегистрированных

корпораций:

u закрытая корпорация является отдельным от своих уча-

стников субъектом, создается на постоянный срок и поэтому

продолжает свое существование независимо от изменений со-

327

става участников. Участники корпорации имеют ограниченную ответственность и не отвечают по обязательствам корпорации; u в отличие от других форм компаний в ЮАР закрытая

корпорация не обязана иметь аудитора. Однако она должна назначить бухгалтера, который будет готовить ежегодный финансовый отчет компании. Учитывая тот факт, что в ЮАР хорошо развита сфера консалтинговых услуг, этот вопрос не вызывает

больших проблем, тем более что отчет подается только по

деятельности внутри страны.

5. НАЛОГОВЫЕ «ОАЗИСЫ»

БАГАМЫ

Багамы полноценное налоговое убежище в традиционном понимании этого термина. Не существует налога на:

u доход;

u дивиденды;

u капиталовложения, работающие в стране; u на продажи;

u наследование и дарение; u состояние.

Во многих багамских банках можно открыть именные и номерные счета. Согласно Акту о банках и трастах, ни один

банковских служащий, как и любой другой человек, могущий

получить доступ к банковским сведениям, не имеет права сообщать их кому-либо, включая иностранных налоговых инспекто-

ров. Нарушивший это положение штрафуется в размере 15 000

долл. США или подвергается двухгодичному тюремному заклю-

чению. Тем не менее американские власти предприняли все

усилия для устранения банковской секретности. Итогом стал двусторонний договор о юридическом взаимодействии. Подлежит разглашению банковская информация, касающаяся случа- ев, квалифицируемых законодательством двух стран как уголовное преступление. Американские власти добиваются вклю-

чения в этот перечень случаев, не квалифицируемых как преступление багамским законодательством. Список таких деяний

включает использование служебной информации в коммерчес-

ких целях и некоторые другие преступления. Уклонение от уплаты налогов в этом перечне отсутствует.

Багамы удобно расположенное, но ненадежное укрытие.

Соответствующие службы США хорошо осведомлены, что мно-

гие граждане скрывают часть своих денег на частных счетах в багамских банках. Они (службы) используют любую возмож-

ность, чтобы отслеживать и проверять подобные счета. Багамы не подписывали договоров об обмене налоговой информацией ни с одной из стран. Тем не менее такая информация сообщается американским службам.

БАРБАДОС

Барбадос — остров в группе Малых Антильских островов в Атлантическом океане — член Общего рынка стран Карибско-

го бассейна — Caricom, а также независимый член Содруже-

ства. Политическая ситуация стабильна, официальный язык —

английский, а обменный курс барбадосского доллара к амери-

канскому доллару фиксированный и составляет 2 : 1.

Барбадос в основном выращивает сахар, который по условиям Ломской конвенции (Lome convention) продается Европейскому Сообществу. Однако остров сумел диверсифицировать свою экономику в направлении развития туризма.

Специализация Барбадоса — низкие налоги, что привело к появлению самого широкого спектра офшорной деятельности.

Налоговый договор с США и Закон о корпорациях, занимающихся внешнеэкономической деятельностью (Foreign Sales Corporation), обеспечили особый интерес к этой стране со сто-

роны США. Традиционным партнером является и Канада. По размерам страхового сектора Барбадос не уступает Британским Виргинским островам; здесь 40 офшорных банков. Барбадос имеет свою собственную биржу, полностью компьютеризированную в июле 2000 г., и центральный депозитарий. Однако взаимные фонды не столь развиты.

В Барбадосе огромное количество налогов. Введение НДС

в 1997 г. привело к отмене 11 налогов; для местных жителей

ставка налогообложения остается по-прежнему высокой. Система стимулирования производства и некоторых других видов деятельности достаточно сложна. Однако используемая должным образом может значительно снизить налоговое бремя. Возмож-

но уменьшение как количества налогов, так и сведение их к

менее значительным; в любом случае офшорный бизнес может

избежать уплаты налогов.

В соответствии с Законом о финансовом стимулировании от 1974 г., правительство Барбадоса предлагает широкий спектр

мер стимулирования инвестиций, которые преобладают в сек-

торе промышленного производства. Среди них предприятия, чье

производство нацелено исключительно на импорт товаров за

пределами Общего рынка Карибского региона. Таким предприятиям предоставляется освобождение от уплаты налогов сроком на 10 лет. Предприятия с привлечением крупного капитала (инвестиции в размере более 50 млн. долл. Барбадоса) также освобождаются от уплаты налогов на срок 10 лет.

Производители Списка утвержденных товаров (список, в

который внесены товары, чье производство считается наибо-

лее выгодным для Барбадоса) получают освобождение от уплаты налогов сроком до 10 лет. Все предприятия, подпадающие под три вышеприведенные статьи, имеют право импортировать материалы без уплаты таможенной пошлины (в том случае, если

они не могут быть получены из стран — участниц Общего рын-

ка Карибского региона).

Существуют дополнительные меры стимулирования, пре-

дусматривающие налоговые списания на капитал, налогообложение дивидендов и пролонгацию потерь.

БРУНЕЙ

В стране не существует подоходного налога, налога с про-

даж, налога, взимаемого с заработной платы, производственного налога или экспортной пошлины. Иностранные инвесторы, получившие одобрение на ведение бизнеса, освобождаются от уплаты налога с доходов компании на срок до 20 лет.

Правила, регулирующие иностранное участие в акционерном капитале предприятия, гибкие. Во многих случаях допускается 100%-ное участие иностранного капитала.

Нет серьезных трудностей при найме как местной, так и иностранной рабочей силы и трудовых ресурсов (от разнорабо- чих до менеджеров).

Стоимость коммунальных услуг — самая низкая в регионе. Внутренний рынок, несмотря на относительно малые раз-

меры, прибыльный, и большинство иностранных инвесторов столкнутся с незначительной конкуренцией или даже с полным отсутствием таковой.

Условия жизни в Брунее одни из наиболее благоприятных в регионе, и инвесторы могут быть уверены, что высокий уро-

вень жизни сделает их пребывание приятным и абсолютно бе-

зопасным. Уровень преступности и степень загрязненности —

одни из самых низких в мире.

Правительство искренне приветствует иностранные инвестиции практически в любой сектор экономики и гарантирует инвесторам условия абсолютного благоприятствования для ведения бизнеса, т. е. незамедлительное, эффективное и практи- ческое содействие при необходимости.

Юридическая система Брунея создана по образцу юриди- ческой системы Англии и Уэльса. Органом корпоративного надзора является Международный финансовый центр (МФЦ) при Министерстве финансов. В стране работают крупные иностранные банки. Международные бизнес-компании, зарегистрированные в Брунее, не облагаются налогами на прибыль, прирост

капитала, прочими прямыми налогами. Отсутствуют налоги на

недвижимость, наследование, правопреемственность и подоб-

ные. Период становления МФЦ в Брунее совпал с усилением

международного противодействия отмыванию денег и ужесто-

чением финансового контроля за денежными потоками. Несмотря на некоторые сложности, вначале Бруней оказался тем не

менее в выигрышном положении по сравнению с другими офшорными зонами, поскольку учитывал новые международные

требования по противодействию отмыванию денег в создаваемом законодательстве.

Международный финансовый центр (МФЦ) Брунея

Формирование Международного финансового центра в основном завершилось в 2000 г. К процессу подготовки законодательства для МФЦ, которое длилось на протяжении трех лет, привлекались ведущие юридические фирмы и изучен опыт су-

ществующих финансовых центров. Приняты следующие зако-

332

ны, регулирующие деятельность МФЦ: Указ о международной

банковской деятельности (International Banking Order, 2000), Указ о компаниях международного бизнеса (International

Business Companies Order, 2000), Указ о лицензировании зарегистрированных агентов и трастовых поверенных (Registered Agents and Trustees Licensing Order, 2000), Указ о международных трастах (International Trusts Order, 2000), Указ о международных товариществах с ограниченной ответственностью (International Limited Partnerships Order, 2000), Указ о совме-

стных фондах (Mutual Fund Order, 2000), Указ о ценных бума-

ãàõ (Securities Order, 2001).

Особенности регистрации компаний

Все компании независимо от формы их собственности должны быть зарегистрированы в:

1) Регистре наименований компаний; каждое предлагаемое название оплачивается символической суммой — 5 брунейских долларов;

2) Регистре компаний, который утверждает новое назва-

ние компании после проверки уже существующих названий и имен бизнес-компаний.

Типы бизнес-компаний

Компания с единоличным правом собственности по законодательству Брунея не подлежит налогообложению. Должна быть

зарегистрирована в Регистре названий компаний, после чего выдается сертификат о присвоении соответствующего наиме-

нования компании. Для получения разрешения на регистрацию компании нерезидентами заявки иностранных граждан предва-

рительно проверяются в Департаменте иммиграции.

Товарищество. Может состоять из физических лиц, ком- паний-резидентов или представительств иностранных компаний. Максимально возможное количество партнеров — 20. Не под-

лежит налогообложению по брунейскому законодательству. Основной нормативно-правовой акт, регулирующий вопросы дея-

тельности, Закон Брунея о контрактах. В случае подачи заяв-

ки на регистрацию компании от иностранного гражданина такая заявка предварительно проверяется в Департаменте им-

333

миграции. После регистрации компании в Регистре наименова-

ний компаний, выдается сертификат о присвоении названия

компании.

Деятельность компаний регистрируемых в Брунее, регули-

руется Законом Брунея о компаниях (ч. 39). Зарегистрированные компании могут быть как частными,

так и государственными.

Частные компании

Минимальный уставный капитал для таких компаний законодательством не установлен.

Минимальное число акционеров — 2, максимальное — 50. Акционеры не обязаны быть гражданами или постоянными резидентами Государства Бруней. Валовая годовая прибыль облагается 30% корпоративным аналогом. Для прохождения процедуры регистрации необходимо подать пакет документов для регистрации (меморандум, устав компании и заполненную форму) в Регистр компаний и наименований. Сумма взноса за регистрацию зависит err уставного капитала компании. Уставный капитал не превышает 25 000 брунейских долл.; регистрационный взнос 300 брунейских долл. Если же капитал компаний превышает 150 млн. брунейских долл, регистрационный сбор составит 35 000 брунейских долл.

Аудит и бухгалтерия

Каждая компания должна назначить аудитора из числа зарегистрированных в Брунее аудиторов. Ежегодно аудиторы должны отчитываться перед акционерами насколько полна получа- емая ими информация, и насколько соответствует действительности то, что отражено в балансе, подготовленном для ежегодного собрания акционеров.

Что касается представительств иностранных компаний, то они должны готовить отчет только по деятельности представи-

тельства. Такие отчеты не подлежат аудиту и готовятся для правильного начисления налогов.

Требования по отчетности

Компании, зарегистрированные в Брунее, кроме акционерных обществ, не должны готовить бухгалтерские отчеты для

334

Регистра компаний. Однако большинство бизнес-структур обязаны ежегодно подавать бухгалтерскую информацию в Депар-

тамент экономического планирования для статистических целей. Представительства иностранных компаний обязаны подавать ежегодные финансовые отчеты для Регистра компаний. Кроме того, компании, зарегистрированные в Брунее, должны ежегод-

но готовить информацию о составе директоров и акционеров.

Перспективы развития

В мировой экономике Бруней выступает полноправным глобальным партнером на мировых финансовых рынках. В стране высокий уровень жизни, низкая преступность и высокая степень политической стабильности. Тесные связи Брунея с Вели-

кобританией, Сингапуром и странами региона привели к значи-

тельному росту коммерческой деятельности. Основными направ-

лениями экспорта являются США, Япония и страны АСЕАН.

Результатом внедрения режима МФЦ стали диверсификация, расширение и рост сектора финансовых услуг, создание безо-

пасной и разумно управляемой среды для эффективного веде-

ния международного и местного бизнеса, позиционирование Бру-

нея в качестве равного партнера в финансовой и торговой дея-

тельности и развитие международных связей.

ДОМИНИКАНСКАЯ РЕСПУБЛИКА

Зоны свободной торговли

Первые зоны свободной торговли (ЗСТ) появились в Доминиканской Республике в 1969 г., когда во всем мире их было

не более дюжины. Сейчас здесь 40 ЗСТ; 15 из них принадлежит правительству, 23 — частные и еще две управляются меж-

дународными корпорациями. По числу ЗСТ Доминиканская Рес-

публика занимает 4 место в мире. В ЗСТ работают 446 компаний (в их числе Johnson & Johnson, Abbot Laboratories, Baxter

Biotech, Siecor и другие) с числом занятых более 190 тыс. чел. Экспорт из ЗСТ превышает 3,8 млрд. долл., а импорт — 2,5 млрд. долл. в год. Минимальный размер арендуемых произ-

335

водственных или складских помещений — 2000 кв. футов (примерно 186 кв. метров). Стоимость аренды — 4 долл. США за 1 кв.

фут в год (т. е. за минимальную площадь — 8000 долл. в год). Минимальная зарплата рабочих 0,8 долл. в час; двуязычного секретаря или телефониста — 600 долл. в месяц. Зарплата бухгалтера или программиста на полный рабочий день 1000— 1500 долл. Главное преимущество ЗСТ — полное освобождение

от налогов на 20 лет. Можно ввозить и вывозить промышленное

оборудование, сырье и товары, не уплачивая никаких таможенных пошлин. По мнению экономистов, перемещение бизнеса в ЗСТ оправдано, если прибыль более 15 тыс. долл. в месяц. Чтобы работать в ЗСТ, необходимо получить лицензию. Процедура получения лицензии очень проста и не отнимает много времени. Для получения лицензии надо обратиться к доминиканским юристам или в специальную сервисную службу, которая есть в каждой ЗСТ. Стоимость лицензии 5000 долл. в год. В

ЗСТ представлены практически все виды связи. Подключиться

к Интернет можно по телефонной линии (56К) или по специальной выделенной линии (включая линию Т1). Можно поста-

вить телефон с международным кодом 800. В Доминиканской

Республике развита служба экспресс доставки корреспонден-

ции. Здесь присутствуют: Fedex, UPS, DHL. Хорошо развито

воздушное и морское сообщение со многими странами мира; нет проблем с доставкой и отправкой грузов. В Доминиканской Республике ведется строительство современного контейнерно-

го мегапорта Caucedo, который сможет обрабатывать морские

контейнеровозы самого последнего поколения. Данные контей-

неровозы из-за своих больших размеров не могут проходить

через Панамский канал, и появилась необходимость строитель-

ство такого порта вблизи берегов США. При выборе места под

строительство учитывалось выгодное географическое положение, политическая и экономическая стабильность страны, низкая стоимость рабочей силы, развитие телекоммуникаций (страна по этому показателю занимает первое место среди стран Цент-

ральной Америки и Карибского бассейна). Данный порт будет обрабатывать не только транзитные грузы, но и грузы, предназначенные как для ЗСТ, так и для самой республики. Порты страны загружены на 100%. Рост экономики и торговли привел к

тому, что увеличение прироста ВВП на 1% ведет к росту торговли на 3%.

336

ÊÈÏÐ

Кипр — государство-офшор. Российские бизнесмены используют это для минимизации налогов. Поэтому информацию о повышении налогов на Кипре с 1 января 2003 г. финансовые директоры российских компаний восприняли настороженно.

Основная причина кипрских налоговых реформ — стремление Кипра стать участником процесса европейской интегра-

öèè. После принятия новых законов, реформированное налого-

вое законодательство Кипра, возможно, будет самой современ-

ной налоговой системой в ЕС, соответствующей всем требованиям Организации экономического сотрудничества и развития в

отношении недобросовестной налоговой конкуренции. Ключевой

стадией реформы стало принятие кипрскими законодательны-

ми органами 17 законопроектов, устанавливающих фактически

одинаковый режим налогообложения для всех компаний независимо от страны происхождения их капиталов и доходов. Таким образом, в новом законодательстве устранены различия между офшорными компаниями (IBC)1 и внутренними (национальными) компаниями.

Кипр — единственная офшорная зона, подписавшая с Россией соглашение об избежании двойного налогообложения. Это

Соглашение предоставляет значительные возможности для налогового планирования и минимизации налогов, уплачиваемых российскими компаниями. В частности, широкое распространение получила схема, при которой офшорная компания выступает как промежуточное звено между российской фирмой и ее

иностранными поставщиками. При приобретении товаров у иностранного партнера и предоставлении их в качестве товарного кредита российской компании (проценты по которому всегда относились на затраты у российской компании) прибыль выво-

1 IBC (International Business Company) — «компания международного бизнеса» — юридическое лицо, созданное на Кипре, или отделение иностранной компании, принадлежащее иностранным физическим или юриди- ческим лицам и получающее свой доход из источников, находящихся за пределами Кипра. IBC на Кипре имеют следующие правовые формы: компания с ограниченной ответственностью, филиал иностранной компании, полное или коммандитное товарищество. Определения этих форм соответствуют определениям, принятым в англо-американском праве.

337

дится из российской компании и аккумулируется на территории Кипра. В соответствии с Соглашением проценты, выплачивае-

мые резиденту Кипра, не облагаются налогом у источника в России. Таким образом, размер налоговых выплат уменьшается с 24% (а в прошлые годы — максимум с 43%) в России до 4,25% на Кипре. В дальнейшем при необходимости накопленные в кипрской компании средства возвращаются в Россию в виде иностранных инвестиций в капитал дочерней компании или как заемные средства. Дивиденды, выплачиваемые дочерней фирмой компании на Кипре, в соответствии с Соглашением облага-

ются по ставке 5 или 10% (в зависимости от вклада в уставный капитал), в то время как при выплате доходов из России в

страны, с которыми отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения, с этих доходов придется уплатить 15%. Кроме того, продолжают существовать другие схемы минимизации налогов.

Ранее практически любая компания, созданная на Кипре, могла получить от кипрских налоговых органов подтверждение, что она резидент Кипра. Такое подтверждение позволяло компании в соответствии с Соглашением получить в России предварительное освобождение от налога на доходы. Новым кипрским налоговым законодательством введено определение компании-

резидента. Резидентами признаются только компании, управление и контроль над которыми осуществляются на Кипре. Это означает, что у резидента Кипра офис компании должен нахо-

диться на Кипре, а ее директор должен проводить на Кипре большую часть года, т. е. быть резидентом Кипра. Контроль, в

том числе валютный, над деятельностью такой компании осу-

ществляют соответствующие органы Кипра. Компании, которыми управляют иностранцы (физические лицанерезиденты Кипра), теперь не будут признаваться резидентами Кипра. Таким

образом, налоговые реформы на Кипре изменяют круг компаний, к которым будет применяться Соглашение.

Изменения в налоговой системе Кипра

Резиденты и нерезиденты Кипра платят различные налоги. В табл. 12 приведены основные изменения налоговой системы Кипра, которые действуют с 1 января 2003 г. Часть изменений

дает новые возможности для минимизации налогов. Так, нельзя

338

было уменьшать налогооблагаемую прибыль кипрских компа-

ний на сумму убытков, понесенных за рубежом или дочерними компаниями. Теперь же убытки, понесенные за рубежом, уменьшают налогооблагаемую прибыль на Кипре. Если холдинг — ре-

зидент Кипра владеет более 75% акций дочерних компаний, убытки этих компаний также будут уменьшать налогооблагае-

мую прибыль холдинга на Кипре.

Отменен предельный срок (пять лет) для переноса убытков

прошлых лет, учитываемых для целей налогообложения прибы-

ли. Теперь этот срок не ограничен.

Изменения налогового законодательства Кипра Таблица 12