налоги

Данное положение распространяется лишь на компании, зарегистрированные на фондовой бирже. В отдельных случаях

не подлежат обложению подоходным налогом на юридических лиц проценты по облигациям, дивиденды и другие распределяемые прибыли акционерных компаний. Практически все обоснованные коммерческие расходы компаний могут быть вычтены при расчете облагаемого этим налогом дохода. Так, при его

расчете вычитаются все оплаченные ранее налоги; амортиза-

ция; проценты, роялти и рентные платежи, связанные с дея-

тельностью компании; запасы и резервы; безнадежные и со-

мнительные долги; выплаты директорам и управляющим; выплаты акционерам за присутствие на общих собраниях; сумма заработной платы или выплата 10,0% прибылей в соответствии с законом ¹ 159/1981 (выплата персоналу свыше 10,0% минимума, установленного законом, не подлежит вычету); взносы по общей системе социального страхования в АРЕ, а также 20,0% от сумм, выделяемых компаниями в собственные фонды социального страхования; дары местным и центральным органам власти (в пределах 7,0% чистого дохода); судебные издержки; представительские расходы, подтвержденные оправдательными документами (в том случае, если ряд оправдательных доку-

ментов отсутствует, необлагаемые этим налогом представитель-

ские расходы ограничиваются 3,0% чистой прибыли).

Облагаемые налогом доходы отделений иностранных ком-

паний рассчитываются сходным образом. Отправной точкой для

этого являются доходы, отражаемые в бухгалтерских книгах. Если отделение иностранной компании не ведет свои счета дол-

жным образом, египетская налоговая администрация исчисляет налог с той доли валовых доходов иностранной компании, кото-

рую она получила в АРЕ. Стандартная ставка подоходного налога на юридических лиц 40,0%.

Однако доходы промышленных компаний и фирм, осуществляющих экспортные операции, облагаются 32,0%-ной налоговой ставкой, а доходы компаний нефтегазовой промышленности — 40,55%. Ежегодная декларация о прибылях или убытках, заверенная уполномоченным контролером, должна быть пред-

ставлена в соответствующий налоговый орган в течение 30 дней

с момента одобрения финансового отчета компании. Декларация должна быть доставлена либо представителем компании, либо

200

направлена заказным письмом. К ней необходимо приложить

копию последнего одобренного балансового отчета, счета прибылей и убытков, а также других бухгалтерских документов, подписанных контролером, свидетельствующим подлинность финансового положения компании. Подоходные налоги на юридических лиц, рассчитываемые самими компаниями, должны быть оплачены в день представления декларации в налоговое управление.

Обычно это означает окончание процедуры их выплаты. Однако налоговый орган может использовать свое право уточ- нить, исправить или отклонить декларацию, уведомив компанию о предлагаемом им разрешении спорного вопроса. В этом

случае компания в течение 30 дней с получения уведомления

должна информировать налоговое управление в письменном виде,

принимает она или нет предложенное разрешение спорного воп-

ðîñà.Если предложение принято, последующая апелляция не-

возможна и налог уплачивается в том размере, который опреде-

лен налоговым управлением. При возражении против предложенного разрешения спорного вопроса налоговое управление направляет компании формальный иск на сумму дополнительных налоговых выплат, которые, по его мнению, должны быть произведены. В течение следующих 30 дней после получения иска компания должна либо выплатить указанную в нем сум-

му, либо обратиться в Апелляционный комитет.

Если какая-нибудь из сторон окажется не удовлетворенной решением Апелляционного комитета, она может направить

очередную апелляцию в Коммерческий суд, а затем в Апелляционный суд. Если компания не в состоянии представить запол-

ненную необходимым образом декларацию, налоговый орган определяет сумму налоговых выплат, руководствуясь своим собственным мнением. В этом случае юридическое лицо теряет право на апелляцию и обязано выплатить определенную нало-

говым органом сумму полностью.

Государственные налоговые инспектора не контролируют регулярно компании. Однако при необходимости представители

налоговых органов могут посетить помещение компании без пред-

варительного уведомления и потребовать проверки документа-

ции, подтверждающей соблюдение законодательства о налого-

201

обложении. В случае представления налоговой декларации после истечения установленного срока накладывается штраф в раз-

мере 20,0% подоходного налога. Его величина может быть понижена наполовину, если выплата налога не потребует обращения в Апелляционный комитет.

На компании, представляющие недостоверные декларации, накладывается штраф в размере 10,0% от неуплаченного нало-

га, или 1000 египетских франков (ег.ф.). В случае повторения

нарушений штраф может быть удвоен или утроен. Злостное ук-

лонение от налогообложения наказуемо тюремным заключени-

ем и штрафом в размере трехкратной величины невыплаченного налога. Помимо подоходного налога, юридические лица в АРЕ подлежат обложению шедулярным налогом на доходы от движения капитала. Его ставка 32,0%.

За перечисленными ниже исключениями этим налогом облагаются все виды получаемых в Египте процентов. Кроме того, местные компании или иностранные фирмы, имеющие статус «постоянного учреждения», уплачивают этот налог с дивидендов и другой распределяемой прибыли, получаемой от иностранных компаний, и большинства видов получаемых из-за границы процентов. Иностранные налоги, выплаченные с подобно-

го дохода, вычитаются при расчете облагаемых этим египетс-

ким шедулярным налогом сумм.

Дивиденды от местных компаний не подлежат обложению

налогом на доход от движения капитала. Расходы по выплате

шедулярного налога на движение капитала действующими в Египте компаниями вычитаются при расчете их доходов, под-

лежащих обложению подоходным налогом на юридических лиц. Налогом на доходы от движения капитала не облагаются: про-

центы по займам в иностранной валюте, предоставленным проектам, осуществление которых одобрено в соответствии с законами об иностранных инвестициях ¹ 43/1974 и 230/1989; процент, составляющий часть коммерческого дохода компании (например, банка) при условии, что компания расположена в Египте и ее доход облагается подоходным налогом на юридических лиц; проценты по займам и кредитам, предоставленным египетскому

правительству, местным органам власти или компаниям госу-

дарственного сектора из источников, находящихся за границей; проценты на счета в свободно конвертируемой валюте; про-

202

центы по облигациям, зарегистрированным на Фондовой бирже

и выпущенным зарегистрированными акционерными компаниями, при условии, что они не превышают установленную Центральным банком Египта ставку для депозитов на тот же срок, что и облигации; проценты по облигациям, выпущенным банками государственного сектора; проценты по депозитам и сберегательным счетам в банках, входящим в систему Центрального банка Египта, а также сберегательным счетам в почтовых отделениях.

Если иностранный источник дохода расположен в стране, не имеющей соглашения об избежании двойного налогообложения с АРЕ, и облагается двойным подоходным налогом (страны

расположения и египетским), то его зарубежные выплаты вы-

читаются при расчете облагаемого налогом дохода в АРЕ. Фи-

зические лица в Египте подлежат обложению различными шедулярными налогами на отдельные источники дохода, а также

общим подоходным налогом.

Шедулярные налоги вычитаются при исчислении величи-

ны дохода, облагаемого общим подоходным налогом. Резиденты — постоянно проживающие в АРЕ лица (египтяне или иностранцы, которые обычно попадают в этот разряд при налогообложении после пяти и более лет проживания в стране) подлежат обложению шедулярными налогами на доходы, получаемые в Египте или из зарубежных источников. Правила обложе-

ния ими отличаются в зависимости от вида доходов.

Нерезиденты — лица, не проживающие постоянно в АРЕ, — облагаются шедулярными налогами только на египетские ис-

точники доходов. В отношении общего подоходного налога действуют те же правила определения облагаемых и необлагаемых

доходов, которые используются при расчете шедулярных налогов. Шедулярным налогом на заработную плату облагаются: работники частного сектора — резиденты и нерезиденты; работники египетских государственных и местных органов влас-

ти, общественных организаций и компаний государственного сектора — резиденты и нерезиденты; директора и управляющие частных компаний с окладом до 5000 ег.ф. в год (компания

может назначить ими до 4 чел., ни один из которых не может

владеть более 5,0% ее акционерного капитала). Если оклады

превышают 5000 ег.ф., сумма сверх этой величины облагается

203

шедулярным налогом на движение капитала с более высокой налоговой ставкой.

Обложению этим доходом не подлежат профессиональные надбавки (до 240 ег.ф. в год), представительские средства (до 3000 ег.ф. в год) и премии (до 3000 ег.ф. в год). Вместе с тем общая величина подобных необлагаемых доходов не может превышать 4000 ег.ф. в год. Кроме того, при исчислении облагаемой

налогом величины заработной платы предоставляются следую-

щие скидки: 720 ег.ф. для одинокого лица, не состоящего в браке; 840 ег.ф. для лица, состоящего в браке, но не имеющего детей, или лица, не состоящего в браке, но содержащего одного или более детей; 960 ег.ф. для лица, состоящего в браке и содержащего одного или более детей. Возможно предоставление и других скидок, в том числе скидки в размере 10,0% с заработной платы для покрытия расходов, вызванных характером работы.

С заработной платы до 480 ег.ф. взимается налог по ставке

2,0%, следующие 480 ег.ф. — 5,0%, 960 ег.ф. — 10,0%, 960 ег.ф. — 15,0%, 960 ег.ф. — 18,0%, более 3840 ег.ф. — 22,0%.

В соответствии с законом работодатель должен предста-

вить в налоговый орган сведения об адресе, должности и зара-

ботной плате нового сотрудника в течение 60 дней с начала его

работы. Любые изменения в этой информации сообщаются в те- чение 40 дней. В свою очередь каждый сотрудник обязан сообщить в налоговый орган аналогичные сведения не позднее

40 дней с начала работы.

Работодатель обязан ежемесячно удерживать налог на за-

работную плату и выплачивать удержанную сумму налоговому

органу в течение первых 15 дней следующего месяца. Нанима-

телю, имеющему 50 и более работающих, может быть разреше-

но выплачивать шедулярный налог на заработную плату раз в квартал. Уклонение от выплаты этого налога наказывается штрафом или тюремным заключением либо обоими наказаниями одновременно.

Физические лица в Египте платят также шедулярный налог на доходы от производственной и коммерческой деятельности, получаемые в стране или за границей. Правила расчета величины облагаемой этим налогом прибыли в целом совпадают с описанными выше правилами расчета сумм, облагаемых подоходным налогом на юридических лиц, а предоставляемые при

204

Налог на движение капитала в Египте платят юридические и физические лица. Правила его исчисления и выплаты,

так же как и ставка 32%, одинаковы.

Помимо всех перечисленных выше отдельных шедулярных налогов, физические лица в АРЕ платят общий подоходный налог, исчисляемый с тех же доходов, что и шедулярные. В облагаемую им сумму включаются также дивиденды, полу-

ченные от египетских акционерных компаний. Если акции заре-

гистрированы на фондовой бирже, то в облагаемую общим по-

доходным налогом сумму включается только половина получен-

ных по ним дивидендов. Последнее правило распространяется и на проценты по облигациям. Так же как при исчислении отдельных шедулярных налогов при определении доходов, подлежащих обложению общим подоходным налогом, налогоплательщику предоставляется право исключить из оплаты ряд расходов. Но этим правом можно воспользоваться лишь при выплате одного налога.

Кроме перечисленных выше расходов, которые можно исключать при выплате отдельных налогов на физических лиц, при расчете величины облагаемых общим подоходным налогом доходов можно исключать стоимость приобретенных в истек-

шем году акций и облигаций акционерных частных и государ-

ственных компаний, средства, вложенные в правительствен-

ные облигации развития, инвестиционные и сберегательные

сертификаты, а также средства, вложенные на счета в банки,

входящие в систему Центрального банка.

Общая величина таких расходов, которые можно исклю-

чать только из обложения общим подоходным налогом, составляет 30,0% чистого дохода, но не более 3000 ег.ф. В эту сум-

му, однако, не входят выплаты шедулярных налогов. С их уче- том эта сумма увеличивается до 4000 ег.ф. в год. Обложение общим подоходным налогом иностранцев несколько отличается от изложенного ранее налогообложения египтян. Эти отличия состоят в определении сумм, облагаемых налогом.

Так, при их расчете иностранцы могут дополнительно исключать: заработную плату, получаемую ими на объектах, всту-

пивших в эксплуатацию в соответствии с законами об иностран-

ных инвестициях ¹ 43/1974 и ¹ 230/1989; вознаграждение иностранным специалистам, период работы которых в облагае-

206

мом налогом году не превышает 6 месяцев; профессиональное

вознаграждение нерезидентов, выполняющих в Египте некоммерческие задания; иностранные источники доходов экспертов и специалистов, приехавших по контрактам на работу в АРЕ. Физические лица с чистым доходом, превышающим 2000 ег.ф. в год, обязаны представить в соответствующий налоговый орган декларацию, указав в ней источники дохода и предоставляемые законом налоговые льготы. Декларация должна быть подана в течение четырех месяцев с начала года, а иностранцы, уезжающие из Египта, должны представить ее не менее чем за 60 дней до отъезда. В указанные сроки должен быть выпла- чен и общий подоходный налог. На перечисленные выше пря-

мые подоходные налоги приходится в общей сложности около

1/3 всех налоговых поступлений государственного бюджета АРЕ.

Остальная их часть, если исключить из расчета незначительные средства, поступающие от прямых поимущественных на-

логов (например, налога на недвижимое имущество), приходит-

ся на косвенные налоги и сборы. Наиболее существенными из

них являются импортные пошлины и налог на потребление. Действующие в настоящее время правила взимания налога

на потребление установлены законом ¹ 133/1981. В дальнейшем они неоднократно дополнялись и изменялись различными законами и республиканскими декретами. Ставки налога на потребление устанавливаются как на адвалорной основе, так и

специфически — в расчете на тонну или килограмм. По боль-

шинству товаров ставки налога на потребление местных товаров ниже, чем импортных, либо местные товары вообще не обла-

гаются этим налогом.

В то же время довольно широка номенклатура товаров с

одинаковыми ставками, а в ряде случаев ставки налога на потребление некоторых местных товаров выше, чем импортных. Так налог на потребление импортного бензина марки «супер» 43,35 ег.ф. за тонну, а местного — 141,35 ег.ф. за тонну; ставка

налога на потребление для импортных записанных видеокассет — 25,0%, а местных — 50,0%. Ставки налога на потребление колеблются в значительных пределах.

Максимальная адвалорная ставка налога на потребление на

продукцию местного производства — 60,0% — применяется в

отношении некоторых видов прохладительных напитков.

207

Ставка налога с продаж 10%; действие его не распространяется на хлеб, молоко и молочные продукты, макароны, са-

хар, масло, овощи, фрукты, чай, книги, газетная бумага, лекарства, цемент, кровельное железо и некоторые другие.

Существует и общий налог с продаж (ОНП), который добавляется к стоимости ряда реализуемых на территории Египта товаров и произведенных в стране услуг (размер налога соглас-

но прилагаемым к закону ¹ 11 от 1991 г. перечням колеблется в

основном от 0 до 30% от стоимости товаров и услуг). По своей сути и характеру его применения в АРЕ он практически является налогом на добавленную стоимость (НДС), хотя действующая в настоящее время в Египте налоговая система взимания НДС как такового не предусматривает.

ОНП наряду с налогами на прибыль компаний и на доходы физических лиц относится к общегосударственным налогам. Процедура уплаты ОНП регламентируется законом АРЕ ¹ 11

от 1991 г., с последующими изменениями и дополнениями, а

также исполнительным регулированием к нему, введенным в

действие декретом Министерства финансов АРЕ ¹ 749 от

20 июня 2001 г., который заменил действовавший ранее декрет

Министерства финансов АРЕ ¹ 161 от 1991 г.

Законом ¹ 11 от 1991 г. (ст. 4) было предусмотрено введе-

ние в действие данного закона в три этапа. На первом этапе в качестве плательщиков ОНП являлись начиная с даты вступления закона в силу лишь производители и импортеры товара, а

также подрядчики по услугам.

Переход ко второму и третьему этапу применения закона

АРЕ «Об общем налоге с продаж» также был предусмотрен в

ст. 4 Закона ¹ 11 от 1991 г. В указанной статье речь шла о том,

что данный переход может быть осуществлен на основании со-

ответствующего декрета президента страны. Суть настоящих изменений в закон АРЕ об ОНП (введенных не декретом, а Законом ¹ 17 от 2001 г.) сводится к тому, что начиная с 25 мая 2002 г. ответственность за сбор ОНП и уплату его в египетскую

казну (точнее, в Департамент Министерства финансов АРЕ по налогам с продаж), помимо производителей товара, импортеров, подрядчиков по оказанию услуг, возлагается также на оптовых продавцов товара (второй этап применения закона об ОНП) и на розничных торговцев (третий этап применения закона об ОНП). В течение 30 дней с даты вступления в силу Закона

208

¹ 17 от 2001 г. все продавцы, как оптовые, так и розничные, должны пройти регистрацию в Департаменте по налогам с продаж с уплатой соответствующей пошлины (в пределах до 150 ег. ф. на одно лицо).

Очевидно, что последствия перехода ко второму и третьему этапам применения закона о ОНП неизбежно приведут к

росту цен на внутреннем египетском рынке.

Влияние изменений в налоговом законодательстве АРЕ на экономику страны в данном случае нашло свое отражение в ряде публикаций египетской прессы, поскольку применение

второго и третьего этапов налога с продаж по времени совпало

с девальвацией египетского фунта, о которой правительством

объявлено летом этого года. В результате в настоящее время имеет место тенденция к повышению цен на ряд потребительских товаров, как импортируемых, так и местного производства.

Что касается уплаты ОНП находящимися в Египте дип-

представительствами, включая представительства по торгово-

экономическим вопросам, то здесь все осталось без изменений.

Законом ¹ 11 от 1991 г. предусмотрено их освобождение на основе принципа взаимности (principle of mutuality). Так, со-

гласно ст. 24 указанного закона на основе принципа взаимности и в соответствии с решениями МИД АРЕ подлежат освобождению от ОНП купленные на месте или ввезенные из-за границы

товары, приобретаемые для официального пользования иностранными дипломатическими и консульскими миссиями, а также полномочными представительствами, в том числе автомоби-

ли (размер налога на которые, согласно закону об ОНП, вмес-

те с уплачиваемым при их ввозе в обычном порядке таможен-

ным налогом в настоящее время, с 1 октября 1996 г., составляет

175%), а также продукты питания, спиртные напитки и табач- ные изделия.

Налогообложение недвижимости регламентируется Зако-

ном «О налогах на прибыль» (ч. 5 Закона, ст. 81—87) и сводится

к налогообложению прибыли, которая получена в результате использования такой недвижимости: земли и возведенных на ней строений (жилых зданий).

Прибыль от использования сельскохозяйственных земель

рассчитывается с учетом ставки ежегодного земельного налога, установленного еще в 1939 г. Законом Египта ¹ 113 «О налогах на сельскохозяйственные земли», составляющей 14%,

209

после удержания 20%-ной стоимости всех расходов на содержание конкретного земельного участка.

Налог с прибыли на строения определяется исходя из 10%-ной ставки ежегодной рентной стоимости строения после вычета 20%-ной стоимости расходов по содержанию конкретного строения (жилого здания).

Отдельные части рассматриваемого закона предусматри-

вают: обязательства налогоплательщиков (ст. 133—134) и ответ-

ственность за уклонение от уплаты налогов в виде штрафов (ст. 178—191).

Налогообложение за пользование водными объектами, лесным фондом, объектами животного мира и водными биологи- ческими ресурсами в стране не предусмотрено.

Защите (охране) окружающей среды придается первостепенное значение, и за экологические правонарушения предусмотрена ответственность виновных лиц. В частности, за нару-

шение правил пользования водными объектами и за загрязне-

ние окружающей среды, включая загрязнение водоемов, предусмотрены достаточно серьезные штрафные санкции (размер

их может достигать 300 тыс. ег.ф.) и даже наказание в виде

лишения свободы (сроком до 20 лет). Однако взимание эколо-

гического налога, как такового, также не предусмотрено.

Используется и достаточно подробно законодательно регламентируется практика лицензирования производственной деятельности, осуществляемой с использованием упомянутых выше

объектов. В этом случае компания, намеревающаяся осуществ-

лять деятельность такого рода, обязана оплатить государству

стоимость соответствующей лицензии для производства работ в

конкретном «экологическом» районе страны на конкретный срок.

АРГЕНТИНА

Правительству Аргентины удалось добиться определенных успехов в отношении собираемости налогов всех видов. Этому благоприятствовали общий рост деловой активности в стране, значительное увеличение объемов импорта, а также ряд организационных мер по совершенствованию системы взимания на-

логов.

210

Хотя планы по сбору налогов в 1997 г., как и в предшествующие годы, не были выполнены в полном объеме, общие поступления средств в казну возросли до 36,4 млрд. долл., что на 14,8% превысило показатель 1996 г. При этом в 1997 г. поступления от налога с продаж возросли на 6,5% по сравнению с 1996 г., поступления от таможенных сборов — на 40%, а от налогов на прибыль — на 22%. В целом практика 1997 г. показала значительные резервы налоговой системы страны в случае адекватного использования чисто административных мер ее совер-

шенствования.

В стране реорганизовано Минэкономики Аргентины; все

налоговые вопросы теперь сосредоточены в одном подразделе-

нии — Секретариате по налоговым вопросам (ранее вопросами сбора налогов занималось три секретариата). В качестве единого исполнительного органа по сбору налогов создана Центральная налоговая администрация, в состав которой включена Национальная таможенная служба. Длительное ее существование в качестве отдельной государственной структуры, ослабление контроля за ее работой со стороны Минэкономики во многом стимулировали различного рода злоупотребления таможенных властей и вели к сокращению поступлений в федеральный бюджет от таможенных сборов.

С конца 1997 г. предприняты меры по усилению таможен-

ного контроля, особенно на границе с партнерами по «Мерко-

сур» (создание совместных унифицированных таможенных постов с бразильской, уругвайской и парагвайской таможенными службами, увеличение числа контрольных пунктов в приграничных аргентинских провинциях, отслеживание всех маршрутов следования транзитных грузов, создание единой системы регистрации грузов во внешней торговле Аргентины и др.). Всего на эти мероприятия израсходовано в 1998—2000 гг. порядка

200 млн. долл., что позволит дополнительно получать для федерального бюджета по 1,5 млрд. долл. в год. Одновременно дан ход ряду серьезных судебных дел против фирм, уклоняющихся от уплаты налогов или нарушающих порядок выплат. Среди них особую известность приобрело «дело Сайда» (названо по имени крупного бизнесмена, руководившего группой из пяти мясохладобоен). Ему предъявлено обвинение в различных финансо-

вых нарушениях на сумму свыше 50 млн. долл.

211

В связи с переходом при составлении бюджета на методику, рекомендованную МВФ, включающую дополнительные по-

казатели и по доходным, и по расходным статьям, проект бюджета на 1997 г. также пересчитан по этой методике. Проект Федерального бюджета на 1998 г. утвержден Конгрессом после окончательного согласования с МВФ предельного уровня бюджетного дефицита.

Общий объем текущих поступлений в федеральный бюд-

жет составил 52,7 млрд. долл., что на 3,7% ниже запланирован-

ного показателя. В целом поступления в федеральный бюджет

были на 1,8% ниже, чем предусматривалось первоначально. В результате бюджетный дефицит составил 4,5 млрд. долл. По сравнению с 1996 г. он уменьшился на 1,5 млрд. долл. Однако фактический уровень бюджетного дефицита превысил запланированный показатель на 2,3 млрд. долл. Это вызвало серьезные возражения со стороны МВФ и стало одной из главных причин, затормозивших подписание соглашения «о расширенном содействии на период 1998—2000 гг.», предусматривавшего увеличение кредитной поддержки Аргентины со стороны Фонда в обмен на выполнение указанной страной различных нормативов по макроэкономическим показателям и других рекомен-

даций экономического характера.

Аргентинское руководство смогло принять федеральный

бюджет на 1998 г. лишь после согласования с МВФ предельных

уровней бюджетного дефицита на 1998—2000 гг., соответствен-

но 3,5; 2,7 и 1 млрд. долл. Фактически впервые за многие годы аргентинской стороне пришлось спроектировать свой федераль-

ный бюджет на три года вперед.

В Аргентине по-прежнему сохраняется высокая бюджет-

ная обеспеченность в расчете на душу населения. При 36-мил- лионном населении она оценивается по общим расходным статьям (в долл. на человека в год): 1997 г. — 1639 и 1998 г. — 1738.

6 июля 1998 г., введен упрощенный режим налогообложения для мелких предпринимателей, облегчивший процедуру уплаты налогов. «Режим монотрибута» затрагивает лиц, имеющих профобразование и занимающихся индивидуальной трудо-

вой деятельностью. Перечень профессий или видов деятельнос-

ти, подпадающих под режим монотрибута, достаточно широк и охватывает профессионалов от слесаря до адвоката или медика.

212

Регистрация в качестве «монотрибутиста» производится в

отделениях налоговой службы (AFIP, Administracion Federal de Ingresos Publicos) по месту жительства либо по месту расположения рабочего помещения (киоска, мастерской, офиса и т.д.).

Первый шаг для регистрации — оформление карточки (номера) налогоплательщика — CUIT (Clave Unica de Identificacion Tributaria).

С октября 1998 г. указанную карточку можно оформить практически в любом отделении AFIP. Для этого заполняется формуляр F.160, в котором указываются: номер нац. удостоверения личности (в случае наличия такового), либо номер документа, удостоверяющего личность (для иностранцев, не обла-

дающих нациоанльным удостоверением); дата рождения, пол;

полностью имя и фамилия; адрес проживания; дата начала ин-

дивидуальной трудовой деятельности.

Служащий AFIP сверяет заполненные в анкете-формуля-

ре сведения с указанными в удостоверении личности.

Одновременно заполняется анкета-формуляр F.162 — за-

явлением о регистрации в качестве «монотрибутиста». В ней указывается: номер налогоплательщика (CUIT); полные имя и фамилия; вид профессиональной деятельности; категория, к которой относится заявитель (зависит от суммарного годового дохода); вид индивидуальной трудовой деятельности; является ли заявитель работодателем; адрес.

Вышеуказанные анкеты F.160 и F.162 заполняются в 3 эк-

земплярах каждая; один вручается заявителю, два остаются в налоговой службе.

Вид профессиональной деятельности, обозначенный в анкете F.162, выбирается из шести наименований: 01 — торговля

(comercial); 02 — профессионал (profecional) — адвокаты, медики, архитекторы и т.п.; 03 — услуги (servicios) — широкий спектр деятельности, включающий в себя сферу бытовых услуг, ремонтные и наладочные работы и т.д.; 04 — промышлен-

ники (industrial); 05 — сельхозпроизводители (agropecuaria); 06 — другие.

Категория «монотрибутиста» определяется по специальной

таблице и зависит от его годового валового дохода (ingreso bruto), а также от занимаемой производственной площади, по-

требляемой электроэнергии и унитарной продажной стоимости

213

производимого продукта (precio unitario de venta). При наличии производственных площадей они играют определяющую роль в

определении категории налогоплательщика. В случае их отсутствия категория определяется по суммарному годовому доходу.

Всего насчитывается восемь категорий налогоплательщиков «монотрибутистов». Годовой доход «нулевой» категории составляет до 12 тыс.долл., «седьмой» категории до — 144 тыс. äîëë.Ежемесячный налог при этом от 39 долл. («первая» катего-

рия) до 464 долл. («седьмая» категория).

Общая сумма ежемесячной выплаты складывается из подоходного налога и социальной квоты.

Например, для «первой» категории (доход до 24 тыс. долл. в год) она составляет 87 долл., для «второй» (до 36 тыс. долл. в год) — 123 долл., для «третьей» (до 48 тыс. долл. в год) — 166 долл. и т.д.

Платеж осуществляется в указанных налоговой администрацией банках. Принадлежность к режиму «монотрибута» ис- числяется с даты внесения первой ежемесячной квоты.

Согласно действующим нормам, налоговая служба должна в течение 30 рабочих дней направить почтой на адрес налого-

плательщика его идентификационную карточку (placa identificatoria), в которой подтверждается его принадлежность

к указанному режиму, и соответствующее удостоверение

(credencial de pequeno contribuyente).

Предоставляя те или иные услуги, мелкие налогоплательщики обязаны выдавать при получении денег фактуры типа «С».

Бланки фактур печатаются в типографиях по предъявлении соответствующих документов, подтверждающих принадлежность

к режиму «монотрибута».

Оригинал фактуры выдается потребителю, копия остается у производителя тех или иных работ или услуг и служит доказательством полученного дохода. Копии должны храниться в течение одного года на случай возможной проверки со стороны налоговой службы.

Фирма «Сименс», внедряющая новую информатизирован-

ную систему учета населения, предлагала правительству Ар-

гентины подключить налоговый учет к своей системе, однако это предложение отклонено из-за недостатка средств.

214

Налоговая служба. Проведение государством как налоговой, так и таможенной политики в Аргентине возложено на

Федеральную администрацию госдоходов (Administracion Federal de Ingresos Publicos — AFIP). Она образована Указом ¹ 618 от 10 июля 1997 г. и объединила в своем составе существовавшие ранее Главное налоговое управление (Direccion General Impositiva, DGI) и Главное таможенное управление (Direccion General de Aduanas, DGA), находившиеся в подчинении гос-

секретаря по финансам (зам. министра экономики). При этом

существенно повышен статус AFIP, которая «выступает как административно самостоятельный орган в том, что касается ее организации и деятельности, под общим надзором и контролем со стороны минэкономики». В частности, oнa получила право непосредственно привлекать службы безопасности и полиции для проведения своих оперативных мероприятий (ранее для этого требовался соответствующий приказ МВД).

Во главе AFIP стоит Федеральный администратор в ранге госсекретаря (что соответствует зам. министра), назначаемый исполнительной властью по представлению Минэкономики. Федеральный администратор назначает генерального директора Главного налогового управления и генерального директора Главного таможенного управления.

Аргентинское руководство намерено упразднить этот орган и вернуться к прежней структуре: Главное налоговое управле-

ние и Главное таможенное управление, подчиняющиеся госсекретарю по финансам минэкономики. Важным шагом стало принятие закона о налоговой реформе, нацеленного на пополнение бюджета путем расширения налоговой базы и усиления

борьбы с уклонением от уплаты налогов.

БРАЗИЛИЯ

Реформа налоговой системы Бразилии, проводимая с 1996 г., включает следующие основные положения: сокращение числа взимаемых налогов; отмена налогов на обращение товаров и услуг и на промышленную продукцию и введение вместо них единого НДС и налога на средства производства и

услуги; передачу взимания налогов на сельскохозяйственные

215

земли в ведение штатов; усовершенствование налога на сверхкрупные личные состояния; сокращение или отмену отдель-

ных льгот при взимании налога на доходы юр. лиц; неукоснительное выполнение штатами обязательств по выплате налогов в федеральную казну.

Первым шагом на этом пути стала поэтапная отмена налога на обращение товаров и услуг. В соответствии с Законом ¹ 87/96

от 16 сентября 1996 г. экспортеры товаров, включая сырье и

полуфабрикаты, равно как и компании, оказывающие услуги на внешних рынках, освобождаются от уплаты налога обращение товаров и услуг. В развитие этого закона были приняты соответствующие нормативные акты и постановления, определяющие специфику взимания этого налога (или его отмену) в различных сферах внутренней экономической деятельности.

В 1997—1998 гг. проходила апробация основных положений налоговой реформы, начатой в 1996 г. Уровень налогообложения

в Бразилии самый высокий в Латинской Америке и составляет

33% от стоимости ВВП. Насчитывается 60 видов налогов. Большое значение в упрощении существующей системы налогов

имело введение «единого упрощенного налога», объединивше-

го несколько видов налогов и сборов социального характера,

взимаемых с микро- и малых предприятий (6,5% для микро- и

10% для малых предприятий). Введение этого налога позволило «выявить» (фактически легализовать) деятельность 170 тыс. предприятий, действовавших ранее нелегально: ясность нало-

говой схемы по данному унифицированному налогу сделала для

них выгоднее платить его, чем уклоняться от уплаты и быть

подверженным санкциям разного рода.

С течением времени в Минфине возникли сомнения в отно-

шении целесообразности введения НДС вместо ранее взимав-

шегося налога на обращение товаров и услуг. По заявлениям финансовых органов штатов, введение НДС существенно снизило их налоговые поступления: в штате Рио-де-Жанейро снижение составило 50% от ранее поступавших сумм. Минфин

внес корректирующие предложения:

u передать федеральный налог НДС на товары и услуги со ставкой ниже, чем существующие ставки налога на обращение

товаров и услуг, в ведение штатов;

u ввести НДС на различные продажи, делегировав право

установления ставок по обложению продаж товаров органам

216

уровня штатов, а обложение услуг — органам уровня муници-

палитетов. В рамках одного штата и муниципалитета налоговые ставки должны быть одинаковыми;

u создать селективные налоги компетенции штатов на ог-

раниченный круг товаров и услуг, а именно: табачные изделия, напитки, топливо и горюче-смазочные материалы, электроэнер-

гию, услуги связи;

u сохранить налог на доходы, финансовые операции, импортные пошлины и экспортные сборы.

В декабре 1998 г., после двухлетней апробации, правительство внесло в Национальный конгресс проект Закона о налоговой реформе. Для рассмотрения проекта в Палате депутатов сформирована трехсторонняя Комиссия по налоговой ре-

форме с включением в нее представителей федеральной испол-

нительной власти, властей штатов и депутатов конгресса. Последняя правительственная редакция текста Закона о

налоговой реформе предусматривает следующие основные изменения в налоговой системе страны по сравнению с ныне существующей.

Федеральные налоги и сборы

Подоходный налог собирается с юридических и физических лиц. Согласно Конституции подоходный налог с физических лиц собирается пропорционально их доходам. С доходом до 1200 реалов (650 долл.) — 11%, выше 1200 реалов — 20%. Ре-

форма не предполагает его изменения. Однако предусматрива-

ет отчисление определенной части его для выплаты минимальной зарплаты беднейшим слоям населения.

Социальные выплаты с ликвидной прибыли выплачиваются с прибылей предприятий. Рассматривается в качестве одного

из видов подоходного налога с юридических лиц. Налог будет

сохранен.

Налог на промышленную продукцию собирается на каждом этапе промышленного производства. Налог на средства производства и услуги рассматривается как новая версия нынешнего налога на промышленную продукцию. Будет собираться с суммы добавленной стоимости на каждом этапе промышленного производства и оказания услуг. Не распространяется на сферу телекоммуникаций, электроэнергетики и топлива.

217

Временный сбор с движения капиталов. Известен также как «чековый сбор». Взимается с банковских ценных бумаг юри-

дических и физических лиц. Будет налог на движение капиталов, как версия временного сбора с движения капиталов. Изменен и введен с целью охвата неформальных секторов экономики, которые в настоящее время не платят налоги. Максимальная ставка данного налога должна быть внесена в Конституцию.

Налог на финансовые операции собирается с банковских

ссуд и кредитов. Имеет своей целью регулирование финансового сектора; будет сохранен.

Сбор на финансирование социального страхования —

собирается с доходов предприятий производственного сектора; будет собираться с добавленной стоимости на каждом этапе производства.

Налог на сверхкрупные личные состояния. Действующая Конституция предусматривает возможность взимания это-

го налога с состояний физических лиц. Однако это положение

никогда эффективно не выполнялось. Сбор данного налога будет осуществляться на основании специального закона, кото-

рый значительно упростит и усовершенствует ныне действую-

щую процедуру.

Импортный налог и экспортный налог применяются в

торговле товарами с другими странами. Остаются в качестве инструментов внешнеторгового регулирования.

Сбор на социальное обеспечение собирается с зарплаты

госслужащих и поступает в казначейство. С рабочих и служа-

щих частного сектора данный сбор осуществляется Нацио-

нальным институтом социального страхования. Необходима кон-

ституционная поправка для изменения порядка сбора данного

налога с государственных служащих. Налоговая реформа не

предусматривает изменение порядка сбора данного налога в ча- стном секторе.

Налог на сельскохозяйственные земли. Собирается с сельскохозяйственных владений; переходит в ведение штатов

при сохранении существующего порядка сбора налога.

Налоги штатов

Налог на наследство и дарение. Собирается с подаренного или унаследованного недвижимого имущества, капитала и

218

ценных бумаг. Остается в неизменном виде. Однако половина собранных средств будет передаваться в распоряжение муни-

ципалитетов, где находится имущество.

Налог на владение автотранспортным средством. Собирается с рыночной стоимости автотранспортного средства.

Остается в неизменном виде.

Налог на обращение товаров и услуг. Собирается с продажи товаров и услуг. Каждый штат имеет собственные правила и

нормы сбора этого налога. При торговле между штатами ис-

пользуются правила и нормы того штата, где произведены то-

вары. Налоговые льготы, вводимые руководством штатов для

стимулирования деятельности предприятий, стали причиной

«налоговой войны» между штатами Бразилии. НДС должен заменить существующий ныне налог на обращение товаров и услуг и муниципальный налог на услуги. Необходимо отменить 27 законов, действующих в штатах, и принять один закон для всех штатов. Сбор налога будет производиться в штате, где произведены товары. Однако полученные средства будут направляться в штат, потребляющий товары или использующий услуги, что должно привести к окончанию «налоговой войны» между штатами. В распоряжение муниципалитетов будет поступать 25% общей суммы сбора данного налога.

Муниципальные налоги

Налог на услуги. Собирается со стоимости предоставляе-

мых услуг. С трудом собирается муниципалитетами в неболь-

ших размерах. Переходит в ведение штатов.

Налог на городское недвижимое имущество. Этим нало-

гом облагается недвижимая собственность юридических и физи-

ческих лиц, находящихся на территории того или иного муници-

палитета. В целом остается без изменений. Однако порядок обло-

жения налогом наиболее дорогой недвижимости будет изменен.

Налог на передачу недвижимого имущества. Этим налогом облагается передача недвижимого имущества от одного

физического лица другому физическому лицу. Остается без из-

менений.

Новый налог на розничную продажу будет собираться с розничной продажи товаров и с предоставляемых услуг. Не при-

меняется в отношении экспорта товаров и услуг.

219