налоги

и качеству труда, выполняемого членами семьи. Однако в отношении с налоговыми органами этот доход делится на равные

части между всеми участниками предприятия, что дает возможность главе семьи сократить объем налогооблагаемого дохода, к которому соответственно применялись уже более низкие прогрессивные ставки. Доход, распределяемый между уча- стниками, не должен превышать 49% общего дохода предпри-

ятия. Облагаемый доход семейных предприятий определяется

согласно общему положению, однако при этом имеются неко-

торые допущения. Мелкие предприятия ведут бухгалтерскую

отчетность по упрощенной схеме, поэтому не все виды расходов данного предприятия документально подтверждаются. Для определения этих расходов используется следующее правило: объем неучтенных расходов равен 3% с доходов до 12 млн. лир, 1% от 12 млн. до 150 млн. лир, 0,5% от 150 млн. до 180 млн. лир.

В категорию «e» входят следующие виды доходов: прибыль от спекулятивной перепродажи земли, недвижимости, предметов искусства в пределах обусловленного периода времени; доходы от собственности, находящейся за границей; платежи за разовые и случайные услуги и др. Совокупный доход, образованный из всех перечисленных выше источников, затем кор-

ректируется на сумму разрешаемых вычетов.

Согласно новому Налоговому кодексу налогоплательщик имеет

право на вычет из облагаемой суммы следующих расходов:

1) суммы уплаченного местного подоходного налога;

2) арендной платы и других всевозможных платежей за недвижимость;

3) процентов, уплачиваемых по полученному ранее ипотечному кредиту;

4) расходов на лечение (полностью вычитаются расходы на посещение специалистов, протезирование и хирургические операции);

5) расходов на похороны (в сумме не более 1 млн. лир); 6) расходов на образование (в сумме, не превышающей

платы за обучение, установленной в государственных учебных заведениях);

7) алиментов;

íèÿ;8) взносов в систему социального страхования и обеспече-

100

9)взносов по страхованию жизни и от несчастных случаев;

10)расходов, связанных с проведением выборных компаний (данное право имеют предприниматели);

11)расходов, связанных с текущим ремонтом, содержанием и охраной произведений искусства;

12)взносов в фонд борьбы с голодом (максимальная сумма 2% облагаемого дохода);

13)помощи театральным объединениям (до 20% облагаемого дохода);

14)потерь, понесенных арендатором из-за прекращения арендного соглашения;

15)пожертвований в пользу церкви.

Подоходный налог с юридических лиц

Налог — универсальный инструмент налогообложения при-

былей корпораций — распространяется на все промышленный,

коммерческие и кредитно-финансовые компании на территории

страны, а также на их заграничные филиалы. Под него попадают и мелкие частные предприятия, не имеющие статуса акци-

онерных обществ, но построенные на долевом участии в капи-

тале (партнерства, кооперативы и др.).

Объектом обложения является чистый доход компании в

виде нераспределенной прибыли. Последняя определяется на основе счета прибылей и убытков и других данных бухгалтерс-

кого учета по формуле: валовой доход компании минус издержки производства и расходы, необходимые для поддержания процесса коммерческой деятельности. Издержки и расходы,

вычитаемые из валового дохода предприятия, включают широкий ряд статей. Это заработная плата персонала, но без учета

выплат директорам компании в порядке участия в прибылях. Эксплуатационные расходы, расходы на ремонт и модерниза-

цию основных фондов разрешены в пределах до 5% стоимости на начало налогового периода. Расходы на НИОКР могут вычи- таться в полном объеме из доходов в первый год их проведения; в последующий период размер вычета — не более 25% факти-

ческих затрат.

Регулирующая роль подоходного налога с юридических лиц проявляется и в ряде других случаев. Например, если при про-

101

даже части основных капиталовложений получена прибыль, то она зачисляется на специальный резервный счет, который при-

равнен к амортизационному фонду и таким образом освобожден от налога.

Специальные правила регулируют обложение доходов, полученных за границей. Налоги, уплаченные там, дают право на налоговую льготу в Италии. В тех случаях, когда между Итали-

ей и страной, где был получен доход, имеется договор об избе-

жании двойного налогообложения, он регулирует процент изъ-

ятия, который не может превышать суммы итальянского подо-

ходного налога. В тех случаях, когда такой договор отсутствует, льготное изъятие лимитируется в пределах 25%. Таким образом, принцип универсальности обложения доходов, полученных за границей, в Италии не существует, и эффективные ставки подоходного налога колеблются от 33 до 75% текущих ставок в зависимости от страны происхождения.

С 1983 г. налог взимается по единой ставке 36%. До этого периода основная ставка подоходного налога составляла 25%. Кроме нее, в Италии имелись две специальные ставки. Для финансовых и холдинговых компаний, оперирующих только с ценными бумагами, ставки подоходного налога сократились до

7,5%. Компании и организации со «смешанным» капиталом, в

котором доля участия государства превышала 50%, уплачивали

налог по ставке 6,25%.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость взимается по дифференцированным ставкам. В настоящее время их пять: льготная — 2%, основная — 9%, две повышенные — 18 и 38%, а также нулевая, которая применяется к экспорту товаров и услуг.

Льготная ставка 2% применяется к товарам первой необходимости (хлеб, молоко и другие продукты питания), а также газетам, журналам. По основной ставке 9% облагается широ-

кий круг промышленных изделий, в том числе текстильных.

Продукты питания и спиртные напитки, продаваемые через ресторан, а также бензин и нефтепродукты облагаются по ставке

18%. Самая высокая ставка применяется к предметам роскоши (меха, ювелирные изделия, спортивные автомашины).

102

Налоги с деловых операций

Особая категория косвенных налогов представлена такими старейшими фискальными инструментами, как гербовый, реги-

страционный и концессионный налоги.

Гербовый налог взимается в форме продажи государством специальной гербовой бумаги или гербовых марок, требуемых

по закону для надлежащего оформления различных коммер-

ческих документов (долговых обязательств, квитанций, чеков, счетов-фактур, по которым не взимается налог на добавленную стоимость; частных контрактов и письменных соглашений). Все нотариальные операции в обязательном порядке облагаются гербовым сбором. Размер гербового налога дифференцирован по видам документов, а внутри отдельных видов (например, долговые расписки) зависит от суммы сделки. По упомянутым долговым распискам с каждой 1000 лир взимается налог от 5 до

8 лир. Цена фирменных бланков колеблется от 400 до 1500 лир

çà îäèí ëèñò.

Регистрационный налог выплачивается в тех случаях, когда

совершаемая сделка или акт должны быть зарегистрированы

государством в соответствующих книгах. По закону регистра-

ция необходима при переходе прав собственности (суда, назем-

ные средства передвижения, патенты и некоторые другие). Кроме того, регистрируются все контракты, связанные с лизингом,

займами, доверенности, дарственные, судебные решения и предписания.

КАНАДА

Налоговая система

Канада, как и США, имеет децентрализованную трехступенчатую налоговую систему, состоящую из федеральных налогов, налогов провинций и местных (муниципальных) налогов. Федеральные обеспечивают 48%, региональные — 42%, муниципальные — 20% поступлений. Все уровни взаимосвязаны и взаимозависимы, что создает комплексный и единый характер.

Налоговая система Канады мало чем отличается от налоговой

103

системы США. Главным налогом является подоходный налог с физических лиц. Взимание налога осуществляется по прогрес-

сивной ставке 17, 26 и 29%. Второй по величине налог — с продаж. Действующая налоговая ставка — 12%. Налог с продаж — это аналог налога на добавленную стоимость (НДС). В доходной части бюджета Канады он занимает около 17%. Еще один крупный налог — налог на прибыль корпораций, который

имеет вес 10% в общей доходной части федерального бюджета.

Трехступенчатая структура налоговой системы в Канаде

соответствует схеме организации исполнительной власти. Каж-

дый из трех уровней власти — (1) федеральное правительство,

(2) правительства девяти провинций и двух территорий, (3) муниципалитеты — формируют собственный бюджет, устанавливая налоги и другие сборы. Полученные средства расходуются в соответствии с конституционно закрепленными полномочиями.

В федеральном налогообложении главную роль играют прямые налоги на доходы населения — налог на доходы физических лиц и обязательные взносы в государственный фонд страхования занятости и государственный пенсионный фонд. В 1997 г. на них приходилось порядка 60% всех поступлений в федеральный бюджет. Следующая по величине статья его до-

ходов — косвенные налоги (около 23%), из которых наиболее

«весом» налог на товары и услуги. Налоги на доходы юридичес-

ких лиц включают налог на прибыль корпораций и налог на

капитал крупных корпораций. В сумме они дают около 15,5%

доходов федерального бюджета.

Структура налоговых поступлений в бюджеты провинций

аналогична федеральной, но кроме этого, важным источником для них являются трансферты (переводы средств) федерально-

го правительства. Доля трансфертов составляет в среднем 19% бюджетов провинций.

Доходы местных органов власти примерно на 47% складываются за счет местных косвенных налогов и продажи различ- ных лицензий и разрешений. Еще 47% дают трансферты правительства провинции, на территории которой расположен тот или иной муниципальный округ. Небольшие субсидии поступают це-

левым назначением и от федерального правительства.

Ниже рассмотрены размеры и способы уплаты основных видов налогов.

104

Размеры и способы уплаты основных видов налогов

Федеральный налог на доходы физических лиц (federal personal income tax) и провинциальный налог на доходы физических лиц (provincial personal income tax)

Эти налоги платятся непосредственно физическим лицом

или некорпорированным бизнесом один раз в год с общей суммы доходов из всех источников. В 1997 г. шкала федерального нало-

га выглядела следующим образом: 17% на годовой доход в раз-

мере до 29 590 долл.; 26% на доходы от 29 590 до 59 180 долл.;

29% на доходы свыше 59 180 долл.

Во всех провинциях, за исключением Квебека, провинциальный налог на доходы физических лиц взимается по ставкам, которые исчисляются как процент от аналогичного федерального налога. Ставки этого налога в различных провинциях неодинаковы — они колеблются от 43% в Северных территориях до 60% в Ньюфаундленде. Однако в большинстве провинций

они установлены в интервале 50—55%. По соглашению между

двумя уровнями власти сбор провинциальных подоходных на-

логов осуществляет федеральная налоговая служба на основании данных, включенных гражданами в декларацию о доходах.

Собранные средства затем передаются в бюджеты провинций. Индивидуальные налогоплательщики могут воспользовать-

ся целым рядом льгот. Почти все они имеют форму скидок с расчетных сумм самих подоходных налогов. При этом с целью упрощения расчетов после реформы 1988 г. в Канаде устранен

минимальный не облагаемый налогом доход и вычеты из налого-

облагаемых сумм. На всех без исключения налогоплательщиков

распространяется так называемая базовая скидка (basic personal tax credit). Она уменьшает подлежащую уплате сумму подо-

ходных налогов на более чем 1 тыс. долл. и, соответственно, фактически освобождает от этих налогов наиболее низкодоход-

ные слои населения. Кроме того, существуют дополнительные

скидки для граждан старше 65 лет, для инвалидов и лиц, имеющих на иждивении инвалидов, для одиноких матерей и отцов. Скидки с подоходных налогов предоставляются также получа- телям различных видов пенсий и пособий по безработице. Существуют скидки в связи с затратами на образование и услуги медицинского характера.

105

В целом система льгот достаточно сложна, а ежегодная налоговая декларация — «голубая книга» («blue book») — пред-

ставляет собой многостраничную брошюру, содержащую большой объем инструкций, разъяснений и таблиц. Налоговые декларации оформляют абсолютное большинство канадских граждан, за исключением самых малообеспеченных. Налоговую декларацию могут предложить заполнить и человеку, прибывшему

в Канаду с временной трудовой визой и работающему там за

плату. Декларация должна быть заполнена и представлена в на-

логовую службу до 30 апреля. В нее включают сведения о до-

ходах за предыдущий финансовый год, а также данные, необходимые для получения скидок с подоходных налогов. Финансовый год в Канаде начинается 1 апреля и заканчивается 31 марта.

К числу прямых налогов, уплачиваемых как личный подоходный или корпорационный, относится налог на прирост капитальных активов (capital gains tax). Им облагается доход, полу- ченный от различных операций с имуществом — продажи или обмена земельных участков, строений, ценных бумаг и т. п. Кроме того, после отмены в 1972 г. федерального налога на наследство и дарения налог на прирост капитальных активов уплачивается

при переходе имущества от одного собственника к другому. В

налогооблагаемый доход включается три четверти суммы, со-

ставляющей разницу между рыночной ценой и ценой приобре-

тения.

Обязательные взносы в государственный фонд страхования занятости и государственный пенсионный фонд отчисляют-

ся в форме вычета из заработной платы. При отчислении средств в фонд занятости работодатели ежемесячно платят 4,06 долл. с

каждых 100 долл. фонда заработной платы. У работников вычи- таются суммы из расчета 2,90 долл. на каждые 100 долл. заработка. Взносы в государственный пенсионный фонд отчисляются по ставке 5,6% от суммы заработка (в 2003 г. эта ставка 9,9%). От уплаты пенсионных взносов освобождены работники, получающие менее 3,5 тыс. долл. в год. Вместе с тем такие взносы не взимаются и с сумм, превышающих определенный

максимум. В 1997 г. — этот уровень 39000 долл. в год.

Федеральный налог на товары и услуги (goods and services tax — GST). Этот налог аналогичен налогу на добавленную сто-

106

имость, но фактически его платит конечный потребитель по

ставке 7%. Приобретая различные товары или платя за проживание в отеле, услуги химчисток, парикмахерских, фотоателье и т.п., надо иметь в виду, что к цене, указанной в прейскуранте, следует прибавить еще 7% налога GST. На товарных чеках или квитанциях за услуги он будет указан отдельной строкой. Заметное исключение составляют продукты питания и лекарства, плата за проезд в городском общественном транспорте — на них GST не распространяется. При покупке тех товаров и услуг, на которые налог GST установлен, его платят все без исключения потребители. Однако если вы прибыли в Канаду на срок до трех месяцев и после визита в эту страну возвра-

щаетесь на постоянное место жительства, то при определен-

ных условиях имеется возможность получить обратно средства,

затраченные на уплату GST. Это делается в соответствии с программой возврата налогов (Tax Refund Program).

Провинциальные налоги на продажи (provincial sales tax —

PST). Эти налоги аналогичны федеральному GST. Они взимают-

ся по различным ставкам во всех провинциях, кроме Альберты. Ставки PST колеблются от 6% в Британской Колумбии до 12% в Ньюфаундленде. PST указывается на товарных чеках отдельной строкой и уплачивается потребителями товаров и услуг как надбавка к цене. В качестве меры поощрения иностранного туризма власти провинций Квебек и Манитоба присоеди-

нились к федеральной программе возврата иностранным граж-

данам сумм, уплаченных в виде PST при покупке товаров и услуг в Канаде. Покупая бензин, потребители платят федераль-

ный налог по твердой ставке 8 центов за литр. Аналогичный провинциальный налог (provincial gasoline tax) взимается в про-

винциях либо по твердой ставке, либо как процентная надбавка к цене.

Федеральный налог на доходы корпораций (federal corporate income tax). Этот налог платится непосредственно кор-

порациями на основании ежегодно представляемых ими финансовых отчетов. Базовая ставка налога составляет 29%. Более льготным режимом налогообложения пользуются только две катего-

рии компаний: предприятия обрабатывающей промышленно-

сти — для них налог установлен на уровне 21%; предприятия

малого бизнеса в любой отрасли платят налог по ставке 12%.

107

Провинциальный налог на доходы корпораций (provincial corporate income tax). Этот налог взимается в провинциях по

различным ставкам, уровень которых колеблется от 5 до 17%. Основной из муниципальных налогов (а все они относятся к разряду косвенных) — налог на недвижимую собственность (real estate tax) — уплачивается собственниками недвижимости как некоторый, установленный конкретным муниципалитетом про-

цент от ее стоимости. В ряде провинций муниципалитетам пре-

доставлено право собирать дополнительные налоги на продажи

спиртного, при взимании платы за услуги гостиниц и рестора-

нов. Значительную часть поступлений в бюджеты муниципалитетов — в среднем примерно половину — составляет плата за различного рода лицензии и разрешения.

В целом современная налоговая система Канады достаточ- но типична для государств с развитой рыночной экономикой. По уровню налогообложения корпораций Канада занимает среднее положение среди семи ведущих индустриальных стран. Суммарная федерально-провинциальная ставка налога на доходы корпораций составляет в Канаде около 42%, при 39—40% в США, около 30% во Франции и Великобритании, более 50% в Японии, Германии и Италии.

По уровню налогообложения физических лиц Канада зани-

мает среди стран Группы семи одно из первых мест. Вместе с

тем гибкая система интеграции личного подоходного и корпо-

рационного налогов позволяет избегать двойного обложения

прибыли, имеющего место в США. В 1996—1997 гг. провинции как Онтарио, Новая Шотландия, Нью-Брансуик и Британская

Колумбия снизили ставки подоходных налогов и намерены продолжать аналогичные реформы в будущем. Наиболее решительно

это делает правительство провинции Онтарио: в 1998 г. ставка налога на доходы физических лиц снижена до 45% от уровня аналогичного федерального налога (49% в 1996 г.), а в 1999 г. — 40,5%.

Проживающая в Онтарио семья из четырех человек с двумя детьми и одним неработающим супругом должна выплатить налоги в следующем размере. При годовом доходе порядка

56 тыс. долл. (доход среднестатистической канадской семьи) на

уплату всех налогов и обязательных взносов уходит примерно 27 тыс. долл. Семья аналогичного состава с годовым доходом в

108

100 тыс. долл. должна выплатить в виде налогов и обязательных

взносов более 36 тыс. долл.

НИДЕРЛАНДЫ

Налоговая система.

Краткий исторический очерк

Современная налоговая система Нидерландов формировалась на протяжении длительного периода времени. Итак, немного истории: 27 февраля 1610 г. власти выпустили первый в истории эдикт, который запрещал «торговлю воздухом» — операции с акциями, которые не находились в момент сделки в

фактическом владении продавца. В 1611 г. в Амстердаме постро-

ено здание первой биржи. До полудня торги проходили под

открытым небом, отдельные операции совершались в кофей-

нях, частных домах и т.д. Лишь к вечеру деловая активность сосредотачивалась в здании биржи, которое служило одновременно и клубом по интересам. В 1689 г. амстердамский адвокат Николаас Майс Ван Хоули добился, что все сделки стали реги-

стрироваться и облагаться налогами.

Налог на взятки

Этот налог введен на острове Ява в XVIII в. В этот период

истории остров находился в колониальной зависимости от Голландии. Как отмечали современники, коррупция достигала неимоверных размеров: так, генерал-губернатор с жалованьем 700 гульденов в год привозил домой состояние в 10 млн. гульденов; младший торговец платил (официально!) 3500 гульденов за назначение на пост с «окладом» 40 гульденов в месяц и получал

на этой должности годовой доход до 40 тыс. гульденов.

Личный налог на слуг

Этот налог уплачивался в Голландии в Средние века. За одного слугу следовало платить 5 флоринов и 16 су, за дво-

их — 10 флоринов и 6 су, за троих — 11 флоринов и 12 су, за

109

четверых — 12 флоринов 18 су. При попытке телесного наказания горничной хозяевам угрожал штраф в размере ее годового

жалованья. Уволить прислугу можно было только за кражу.

Налог на окна

Этот налог привел к созданию специфической архитекту-

ры, взимался он с окон, если дом имел три окна — налог был

умеренным, а с домов в четыре или пять окон налог взимался в двойном, а то и в тройном размере. Таким образом, сегодня старинные дома представляют собой узкие помещения. Так, в Амстердаме есть дом, ширина которого чуть более метра!

Студенты и преподаватели университетов в XVII в. освобождались от налога на алкогольные напитки в пределах шести

бочек пива и 200 л вина в год. Отметим еще один факт, который

явно уходит своими корнями в традиции прошлого. 30 апреля

вся страна отмечает день рождения королевы-матери Юлианы.

Власти, зная меркантильную натуру сограждан, объявляют на этот день освобождение от налогов — и весь Амстердам превра-

щается в бесконечный рынок. Жители предместьев приезжают

в столицу за два-три дня, чтобы занять наиболее выгодные для

торговли места. Остальные граждане, используя этот нидер-

ландский налоговый Юрьев день, совершают многочисленные покупки.

Èòàê...

Современная налоговая система

Экономическую систему Нидерландов справедливо характеризовать как социально ориентированную рыночную экономику, т. е. государство берет на себя функции социальных гарантий: образование, пенсионное обслуживание, пособия по безработице, а также поддержание и развитие инфраструк-

турных отраслей, таких как порт и связь. Также существова-

ние целого ряда льгот для иностранных инвесторов делают Ни-

дерланды одной из «налоговых гаваней», привлекательной для международного капитала. С 2001 г. Голландия живет по новому налоговому законодательству. За многие годы существования старого законодательства оно обросло огромным числом

поправок и дополнений, уследить за которыми стало практи-

чески невозможно. Новое законодательство предлагает стройную логичную систему, в которой нет места исключениям или поправкам. В ходе проведения налоговой реформы изменился принцип работы налоговой службы. Раньше он строился по принципу ориентации налоговых инспекторов по группе налогов (при

такой системе налоговые инспектора ориентированы на выпол-

нение исключительно фискально-карательных функций, т. е.

занимаются сбором какого-либо налога или группы налогов), в

настоящее время работа налоговых органов строится по принципу ориентации налоговых инспекторов по группам налогоплательщиков. При такой системе инспектора, кроме фискальных функций, также ориентируются на характер и специфику работы налогоплательщика. Более того, в ряде случаев налоговые инспектора могут выступать как консультанты. За соблюдением налогового законодательства в королевстве следит налоговая служба. Эта организация строит свой имидж под лозунгом: «Мы не можем уменьшить размер налогов, но можем облег- чить вам процедуру выплаты». Есть еще и налоговая полиция.

Основы нидерландского налогового законодательства

Подоходный налог

Плательщиком этого налога является любой, кто провел на территории Голландии более полугода в течение подотчетного календарного года. Срок уплаты налога установлен до 1 апреля года, следующего за отчетным. Граждане обязаны заполнить налоговую декларацию и заплатить налоги за прошедший год. При уважительных причинах можно запросить отсрочку на 3 месяца. Декларацию можно заполнить в электронной форме и послать через Интернет или на дискете. Декларацию граждане обязаны подписать (независимо от того, заполняли ее сами или

это сделал за них налоговый инспектор). Для посылки электронной декларации надо запросить пятизначный номер (инди-

видуальный ключ).

Если единственным источником доходов является зарплата или пособие, заполнять налоговую декларацию не обязательно. Работодатель (или социальная служба) ежемесячно перечисля-

ют за работников налоги, вычитая их из зарплаты. Однако лич- ные обстоятельства работодателем не учитываются. Например,

если гражданин начал работать с середины года, налог из заработной платы вычитается исходя из того, что перед этим он зарабатывал столько же. Если доходы были ниже, можно в декларации потребовать возврата денег, т. е. заполнять декларацию есть смысл почти всем.

Виды подоходных налогов

В новом налоговом законодательстве все подоходные нало-

ги распределены на три основные корзины.

Корзина 1. Доходы и расходы от работы и жилья: u зарплата, пенсия, социальные пособия;

u расходы и доходы от собственного жилья, в котором вы постоянно проживаете;

u прибыли от предпринимательской и других видов деятельности;

u периодические выплаты и пособия, такие как алименты; u расходы на поддержание уровня доходов;

Из суммы этих статей доходов и расходов вычитаются расходы, например:

u расходы на детский сад/ясли;

u расходы, связанные с работой и жильем;

u другие виды расходов, связанные с вашей личной ситу-

ацией.

Эти доходы облагаются налогом в размере, зависящем от уровня доходов.

Корзина 2. В нее попадают как доходы, так и расходы, связанные со владением значительной доли капитала в предприятии. Облагаются налогом дивиденды и выигрыш от повышения курса акций, вычитается из налогов проигрыш от понижения курса акций. Чтобы попасть в эту категорию (корзину), надо обладать значительным числом (не менее 5%) акций предприятия. Эти доходы облагаются налогом в размере 25%.

Корзина 3. Доходы от накоплений и инвестиций:

u акции, облигации, деньги на сберегательных счетах;

u вложения в недвижимость (кроме жилья, в котором вы

живете);

u страховые полисы и накопления, которые не попадают

в другие корзины;

112

Эти доходы облагаются налогом в размере 1,2% от суммы

сбережений, превышающих 17600 евро. Если есть долги, превышающие 2500 евро, — они вычитаются из налогооблагаемой суммы.

Налог на доход (прибыль) корпораций

Этот налог взимается с акционерных компаний, коопера-

тивных обществ, страховых и кредитных компаний, фондов и

других юридических лиц, зарегистрированных в качестве кор-

пораций. Стандартная ставка с 1997 г. — 35%. Повышенная став-

ка в 37% применяется к первым 45 тыс. евро. От уплаты налога освобождаются юридические лица, занимающиеся социальной и благотворительной деятельностью.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС — общий налог на потребление, взимается за доставку товаров и оказание услуг в Нидерландах, а также за импорт товаров в Нидерланды. Регулирование НДС изменено после того, как таможенные границы между членами ЕС были упразднены с 1 января 1993 г.

Взимание НДС с товаров по внутрисоюзным сделкам больше не производится и не контролируются на пограничных пунктах. Сейчас контроль осуществляется через проверку счетов

компаний. В товарных операциях со странами, не входящими в

ЕС, в отношении налога на добавленную стоимость порядок остается прежним, т. е. контроль осуществляется на пограничных пунктах. Стандартная ставка с 1998 г. — 17,5%, сниженная —

6% (на товары и услуги первой необходимости, включая продо-

вольствие, медикаменты, книги, периодические издания, пассажирский транспорт, услуги в области культуры, спорта). Освобождаются от уплаты НДС некоторые услуги, в том числе

банковские, страховые, медицинские, почтовые и телекоммуникационные. Для граждан СНГ необходимо напомнить, что НДС, уплаченный при покупке товаров, может быть возвращен при выезде из страны.

Акцизы

Акцизы взимаются с нефтепродуктов, табачных изделий,

крепких спиртных напитков, пива, безалкогольных напитков. Ставки акцизов на некоторые товары:

113

u на бензин (за 1 гл, в зависимости от содержания свинца) — от 50 до 55 евро;

u на отопительный мазут (за 1000 кг) — 15 евро;

u на сигареты — 21,05% от розничной цены плюс 36 евро за 1000 шт.;

u на крепкие спиртные напитки (за градус спирта) —

15 åâðî.

Разрешается беспошлинный ввоз автомобильного топлива

в объеме полной заправки топливных баков, технологически

связанных с двигателем.

Другие налоги

Налог на богатство (капитал)

Налог на капитал взимается с чистых индивидуальных на-

коплений. Вся собственность резидентов, вне зависимости от ее

места расположения, подлежит обложению налогом на капитал.

Определенные виды собственности нерезидентов в Нидерлан-

дах также облагаются налогом на капитал. Ставка налога на капитал — 0,8%. Налогообложение осуществляется за вычетом

долгови личных субсидий. Однако нерезиденты могут вычитать

лишь определенные долги и не могут вычитать субсидии.

Налог на перевод недвижимости

Приобретение недвижимости, находящейся в Нидерландах, облагается налогом на перевод недвижимости. Его ставка — 6%

от стоимости недвижимости.

Налог на вложение капитала (инвестиции)

Покупка акций голландской резидентной компании облага-

ется налогом на вложение капитала. Его ставка — 1%. При соблюдении определенных условий, например при объединении

или реорганизации, налог не взимается.

Гербовый сбор

Этот сбор взимается в размере 1%, например, при регистрации компании.

Налог на дивиденды

Этот налог взимается с лиц, владеющих акциями или обли-

гациями нидерландских акционерных компаний. Базовая ставка 25% уплачивается с полной суммы дивидендов. Однако она может быть снижена до 15,5% и даже до 0, если получатель

114

является резидентом ЕС или страны, имеющей с Нидерландами соответствующее соглашение.

Налог на легковые автомобили и мотоциклы

Единовременный налог с физических лиц; взимается при регистрации легковых автомобилей в Нидерландах, а также с автомобилей, зарегистрированных за рубежом, с начала их эксплуатации на дорогах Нидерландов. Ставка — 45,2% от прейс-

курантной цены (без НДС) минус 1540 евро.

Налог на автотранспортные средства

Этот налог взимается с владельцев автомобилей, включая

нерезидентов. Ставки варьируются в зависимости от собствен-

ного веса автомобиля и применяемого топлива и включают над-

бавку, устанавливаемую на уровне провинций. Например, в провинции Южная Голландия ставка составляет:

u на легковые автомобили от 287 до 960 евро; u на грузовики — от 496 до 4151 евро.

Налог на имущество

Налог взимается с физических лиц, резидентов и нерези-

дентов, обладающих некоторыми видами активов в Нидерлан-

дах. Объектом обложения является стоимость принадлежащего имущества (здания, сооружения, земля, за исключением земельных наделов фермеров). Субъектом (плательщиком) налога является как собственник, так и пользователь (арендатор) иму-

щества. В настоящее время ставки налога определяются местными органами власти самостоятельно.

Налог на перевод дивидендов

Налог взимается в размере 25% от суммы дивидендов, если

иное не оговорено международными соглашениями.

Налог на доход от предоставленных кредитов

Доходы от кредитов облагаются налогом от 0,25% и менее.

Налог на уборку улиц

Размер налога устанавливается местными органами власти. Он составляет 68 евро с одинокого горожанина и 104 евро с семьи.

Налог на владельцев собак

Налог взимается в размере 26 евро за одного животного и

53 евро за последующих.

Налог на туристов

Тариф налога на туристов может быть включен в стоимость билетов на посещение музеев, парков и т. п., а также в сто-

115

имость проживания в гостиницах, кэмпингах. Плательщиками налога выступают владельцы этих предприятий, которые, в свою

очередь, взыскивают его с клиентов. Ставка налога 0,30 евро с человека в сутки.

Налог за пользование автодорогами

Взимается за пользование автомагистралями категории Е — «Евровиньетка» для автотранспортных средств общим весом бо-

лее 12 т. Данная «Евровиньетка» действует на территории Да-

нии, ФРГ, Люксембурга, Швеции, Бельгии.

НОВАЯ ЗЕЛАНДИЯ

Налогообложение частных лиц

Любой человек, живущий в Новой Зеландии или получающий доход от деятельности в Новой Зеландии, должен быть зарегистрирован для целей налогообложения. Подобной регист-

рацией занимается Inland Revenue Department, присваивающий

индивидуальный номер (IRD#) для уплаты налогов. Если ваш доход состоит только из заработной платы, небольших диви-

дендов и интереса (меньше 200 долл.), не нужно заполнять

индивидуальную налоговую декларацию в конце года, посколь-

ку подразумевается, что все налоги уже вычтены работодате-

лем (или банком) из ваших доходов. Если ваши доходы состоят не только из заработной платы или получаемые вами дивиден-

ды выше, то вы обязаны заполнить в конце финансового года персональную налоговую декларация (Personal Income Tax Return IR3) и оплатить дополнительно сумму налога в соответствии с прогрессивной ставкой налога.

Заполнение налоговой декларации обязательно, если вы: u получаете доходы из-за пределов Новой Зеландии;

u получаете доходы от треста; u получили наследство;

u имеете студенческий заем (student loan);

u получаете поддержку малоимущим семьям (family assistance).

Прогрессивная ставка налогообложения в Новой Зеландии (см. табл. 2):

Таблица 2

Налогообложение партнерства (Partnership)

В Новой Зеландии партнерство формируется между суп-

ругами с целью минимизации налогового бремени. Если сумма годового дохода супруга, непосредственно вовлеченного в бизнес, превышает 38 000 долл., он может перераспределить часть

своего дохода, используя партнерство, за исполнение какихлибо обязанностей в адрес другого супруга. Партнеры и парт-

нерство в целях налогообложения должны предоставлять фор-

му Partnership Income Tax Return IR7, показывающую распределение доходов между партнерами и Personal Income Tax Return

IR3 для каждого партнера отдельно. Налоговая ставка для парт-

неров определяется как для индивидуального лица по схеме, указанной в примере.

Стоит заметить, что долговые обязательства партнерства

распределяются эквивалентно между всеми его членами.

Налоговая регистрация партнерства в Новой Зеландии под-

разумевает:

u получение IRD номера для каждого из партнеров (если раннее они его не имели) в Inland Revenue Department;

u получение IRD номера для партнерства в Inland Revenue Department;

u регистрацию партнерства для уплаты налога GST, если

сумма его планируемого общего оборота составит 40 000 долл. и

более; регистрацию как работодателя, если партнерство плани-

u

рует таковым являться.

Налогообложение компаний с ограниченной ответственностью

Деятельность компании определяется разделением ответственности между непосредственно самой компанией, ее акци-

онерами, организаторами и персоналом. Налоговая ставка для

компаний в Новой Зеландии — 33%, независимо от размера

дохода. Необходимая налоговая регистрация компаний в Новой

Зеландии:

u непосредственная регистрация компании в New Zealand Companies Office;

u получение IRD номера для компании в Inland Revenue

Department;

u регистрацию компании для уплаты налога GST, если сумма ее планируемого общего оборота составит 40 000 долл. и

более; регистрацию как работодателя, если компании планиру-

u

ет таковым являться.

118

Налогообложение трестов (Trust)

Наибольшее распространение трест получил в областях использования недвижимости, приносящей доход. С 2000 г. порядок налогообложения трестов был изменен, и теперь он составляет:

u ставка налога на доходы, распределенные trustee, — 33%; 33%. u ставка налога на доход, распределенный beneficiaries —

Существуют существенные отличия в налогообложении так называемых иностранных трестов (Foreign Trust, трест, организованный не резидентами или гражданами Новой Зеландии). В частности, полученная ими прибыль от деятельности за пределами Новой Зеландии не подлежит новозеландскому налогообложению. Зачастую это используется в элементарных схемах

избежания налогообложения с привлечением вновь зарегистри-

рованной компании. Если вам предлагают участие в подобной схеме, то рекомендуем быть предельно осторожными и полу- чить детальную консультацию у своего юриста. Причин для этого несколько: ни один трест на территории Новой Зеландии не может быть создан только ради целей снижения налогового

бремени; подобная схема хорошо известна новозеландской на-

логовой службе IRD; подобная схема не укладывается в поня-

тие «минимизация налогообложения», а является механизмом

уклонения от уплаты налогов; реклама или предложение таких

услуг не легально.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Необходимо знать, что независимо от формы предпринимательской деятельности, избранной вами, вы должны быть за-

регистрированы для НДС, если сумма вашего общего предпо-

лагаемого дохода 40000 долл. и более. Размер НДС 12,5%. Это

означает, что к непосредственной стоимости выполненных вами работ или к стоимости проданного вами товара вы должны прибавить величину данного налога в размере 12,5% от вышеуказанной суммы. Вы являетесь только «сборщиком» данного налога и по окончании установленного финансового срока обязаны

возвратить его государству.

119