налоги

1 Резидентом Пакистана считается лицо: а) находящееся на территории Пакистана в течение 182 дней отчетного налогового года; б) находящееся на территории Пакистана в течение 90 дней отчетного налогового года, но находившееся на территории Пакистана в течение последних четырех лет, предшествующих налоговому году, в совокупности 365 дней.

280

СИНГАПУР

Законодательная основа налоговой системы Сингапура — Закон о подоходном налоге (Incom Тах Асt, 1967) и многочисленные дополнения к нему, принятые в последующие годы. Как правило, изменения в системе налогообложения обсуждаются в парламенте страны в период принятия очередного государственного бюджета. После одобрения вносимых изменений

они приобретают силу закона. Взимание налогов — основной

источник формирования доходной части государственного бюд-

жета Сингапура. Сбором налогов в Сингапуре занимаются Та-

моженное управление и Управление внутренних доходов. Налоговая система Сингапура весьма подвижна и характеризуется

периодическими изменениями, как самих налогов, так и нало-

говых ставок. В начале 90-х гг. основные поступления в бюджет

обеспечивали следующие налоги (доля налоговых доходов в %):

подоходный налог — 46,6; налог на транспортные средства — 12,7; таможенные и акцизные пошлины — 12,4; налог на недвижимость — 10,1; гербовые сборы — 6,2; налоги на тотализаторы — 4,3; налог на наследство — 0,4; налог на частные лотереи — 0,1. Наибольшую часть всех налоговых сборов дает подоходный налог. Второй по значению статьей поступления от

взимания налогов стал налог на транспортные средства, состо-

ящий из сборов за регистрацию, дорожного налога, специаль-

ного налога на мощность двигателя, налог на число посадоч-

ных мест в автомобиле (в эту статью не входят импортные пошлины за ввозные автомобили). Третьей по значению статьей налоговых поступлений являются импортные пошлины и акцизные сборы.

Поступления в государственный бюджет от налога с недвижимости сократились. Это связано с временным сокращением

ставки налога на недвижимость, принятое правительством 26 июля 1985 г. Ставка налога на недвижимость составляет 23% его ежегодной рыночной стоимости. Владельцы гостиниц упла- чивают 15% общих доходов, полученных от эксплуатации номеров, и 5% от продажи продуктов питания, напитков и др. Для иностранных владельцев недвижимости предусмотрен до-

полнительный налог в размере 10%. Доходы от налога на наследство весьма незначительны и ежегодно дают казне около

281

20—50 млн. синг. долл. В Сингапуре существуют две ставки указанного налога: 5% со стоимости наследства в 10 млн. синг.

долл. и 10% на сумму свыше 10 млн. синг. долл. Полностью освобождается от уплаты этого налога стоимость наследуемого имущества менее 3 млн. синг. долл., а также имущество, находящееся за рубежом. Кроме указанных выше налогов, в Сингапуре взимается налог на заработную плату (временно приоста-

новлен в 1985 г.), сборы аукционов, за оценку стоимости иму-

щества, взносы в фонд повышения квалификации и др. В госу-

дарственном бюджете Сингапура на 1991 г. предложено ввести

10% концессионный налог на прибыль международных торговых компаний, которые занимаются торговыми, офшорными, финансовыми и страховыми операциями. Это позволило превратить Сингапур в крупнейший в Юго-Восточной Азии деловой и финансовый центр и создаст условия для учреждения в этой стране региональных штаб-квартир крупнейших в мире торговых, финансовых и банковских компаний. Предполагается снижение налогообложения компаний, занимающихся торговлей кофе, натуральным каучуком, какао, пиломатериалами, растительными маслами, металлами и минеральным сырьем.

На территории государства действует налоговый режим с

системой поощрений, направленной на привлечение на остров

международных инвесторов. Многое сделано для поощрения

банковской деятельности для частных лиц, повышению возмож-

ностей по управлению трастами и частными накоплениями. В

октябре 2001 г. правительство Сингапура объявило о создании Комитета по экономическому анализу (ERC) для принципиаль-

ной оценки стратегии развития Сингапура и составления плана реструктуризации экономики. В рамках этой структуры были

организованы семь подкомитетов, один из которых — по налогам. В своем отчете от 12 апреля 2002 г. этот подкомитет выдвинул ряд рекомендаций по изменению налоговой системы, с тем чтобы сохранить привлекательность Сингапура с точки зрения размещения бизнеса.

Подоходный налог взимается на Сингапуре по территориальному принципу. Компания считается налоговым резидентом

Сингапура, если контроль и управление ее деятельностью осу-

ществляется на Сингапуре. Как правило, таким местом считается то, где собирается совет директоров. Таким образом, компа-

282

ния, инкорпорированная на Сингапуре, может являться нере-

зидентом, если контроль и управление ею осуществляются изза рубежа. Подоходным налогом облагается доход, источник которого находится на Сингапуре, а также доход, источник которого находится за рубежом, но который получается или будет получаться на Сингапуре. Источник дохода определяется по факту.

В отличие от структуры зарубежных трастов, которая регулируется специальным законодательством, налоговая эффективность структуры нерезидентной компании зависит от интерпретации некоторых налоговых правил, в частности, от интерпретации понятий «источник дохода» и «местонахождение ком-

пании». Такая компания должна быть всегда готова продемонст-

рировать Налоговому управлению Сингапура доказательства своей

нерезидентности; она не сможет получать выгоду от системы налоговых соглашений, заключенных Сингапуром с другими

странами, держатели акций нерезидентной компании могут об-

лагаться налогом на наследство на Сингапуре в отношении сво-

их акций в данной компании.

Бюджет страны на 2003 г., внес много существенных изменений в налоговую систему Сингапура. До сих пор сингапурские резидентные компании при декларировании дивидендов обязаны были выполнять положение разд. 44 Закона о подоходном налоге (ст. 134), в соответствии с которым каждая такая

компания должна иметь «счет по разделу 44». При уплате ком-

панией корпоративного налога со своих доходов этот налог должен быть записан на кредит этого счета. При выплате дивиден-

дов компания вычитала сумму, начисляемую по существующей ставке корпоративного налога, из общей суммы объявляемых

дивидендов. Названная сумма могла быть засчитана с накопленного кредита «счета по разделу 44». Если же у компании недостаточно средств на кредите этого счета, то удержанный налог должен был быть уплачен непосредственно в Налоговое уп-

равление Сингапура. В то же время держателям акций, полу- чающим дивиденды, предоставлялась налоговая скидка, равная удержанной сумме. Это означало, что резидентная компа-

ния могла распределять дивиденды без какого-либо удержания

налогов из прибыли, оставшейся после уплаты налогов. Такая

система создавала определенные трудности для компаний, име-

283

ющих офшорный доход или прибыль с капитала, не подлежащие налогообложению на Сингапуре, в частности, холдинго-

вым компаниям в трастовых структурах. У таких компаний не возникает никакого кредита на «счете по разделу 44». Поэтому если компания объявляет дивиденды, то она должна вычесть сумму налога из суммы дивидендов по ставке корпоративного налога и уплатить ее в Налоговое управление Сингапура, т. е.

бремя ее корпоративного налога ложится на ее офшорный до-

ход или прибыль с капитала.

С 1 января 2003 г. раздел 44 аннулирован, а вместо этого в

стране действует одноуровневая система взимания корпоративного налога. Налог, взимаемый с корпоративной прибыли, является окончательным. Владельцы акций освобождаются от налогообложения в отношении дивидендов, выплачиваемых из корпоративной прибыли. Поэтому от компаний не требуется, чтобы они освобождали свои дивиденды по существующей системе вменения налога на дивиденды. Следовательно, компания, имеющая офшорный доход или прибыль с капитала, сможет выплачивать дивиденды из своего необлагаемого налогом дохода или прибыли, не будучи вынужденной удерживать налог из суммы объявленных дивидендов. Дивиденды также не будут

облагаться налогом и у владельцев акций. По существу, трасто-

вым структурам больше нет необходимости использовать нере-

зидентные компании.

Если сингапурская компания переводит свой офшорный

доход на Сингапур, то этот доход будет рассматриваться как полученный на Сингапуре и будет облагаться налогом. До 1991 г.,

когда был принят «режим зарубежных трастов», в стране существовала неопределенность в отношении взимания подоход-

ного налога с трастов, учрежденных доверенными лицами (трасти), резидентами Сингапура. Возникал вопрос, должен ли доход, получаемый трастами, облагаться подоходным налогом, если в трастовых структурах используется сингапурская компания. Действующий территориальный принцип налогообложения означал: если контроль и управление основной компанией осуществляется на Сингапуре, и трасти, владеющие акциями компа-

нии, также находятся на Сингапуре, то доход, получаемый от

активов траста, мог рассматриваться как доход, источник которого находится на Сингапуре. В этом случае он должен обла-

284

гаться налогом на Сингапуре, даже если все бенефициары тра-

ста находятся за пределами страны, а виды деятельности, от которых получается доход, также осуществляются за рубежом. Чтобы избежать этого, трастовые компании на Сингапуре обыч- но использовали в своих структурах компании из других юрисдикций.

Закон о подоходном налоге (ст. 134, ч. 13G) и Положение о подоходном налоге (освобождение от налога дохода зарубежных трастов)» установили налоговые льготы для зарубежных трастов. От подоходного налога освобождаются некоторые виды доходов от определенных инвестиций, получаемых зарубежным трастом, управление которым осуществляет лицензированная

трастовая компания. К таким видам доходов отнесены проценты

и дивиденды из зарубежных источников дохода, получаемые

на Сингапуре, доходы или прибыль, получаемые от продажи обозначенных инвестиций, доходы от валютных операций (без

использования местной валюты) за пределами Сингапура и про-

центы, получаемые по депозитам в азиатском валютном отделе

и по азиатским долларовым ценным бумагам.

Под определенными инвестициями закон понимает акции, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также акции компаний, инкорпорированных вне Сингапура и не являющихся его резидентами; ценные бумаги со стоимостью, выраженной в иностранной валюте, выпущенные иностранными

правительствами, зарубежными банками и компаниями, инкор-

порированными вне Сингапура и не являющимися его резидентами; вклады и облигации, выпущенные Азиатским валютным

отделом.

В качестве зарубежного траста законодательство рассмат-

ривает такую структуру, в которой ни один из учредителей и бенефициаров не является гражданином или резидентом Сингапура. Таким образом, при соблюдении определенных условий зарубежный траст не будет облагаться подоходным налогом на

Сингапуре только потому, что его трасти являются резидентами Сингапура. Тем не менее освобождение относится только к определенным видам доходов, перечисленным в указанном

перечне. Все другие доходы, получаемые таким зарубежным

трастом (например, доходы или прибыль от продажи инвести-

ций, которые не являются «определенными инвестициями»),

285

подлежат обложению подоходным налогом, если источник дохода находится на Сингапуре, либо доход получен на Сингапу-

ðå. Освобождение от налога, которое предоставляется на доходы зарубежных трастов, управляемыми лицензированными трастовыми компаниями, распространено и на доход, который получает траст через инвестиционную холдинговую компанию,

но требования к таким компаниям пока обнародованы не были.

Кроме того, льготная ставка налога в размере 10%, которая в

настоящее время действительна для лицензированных трасто-

вых компаний в отношении вознаграждения, которое они полу- чают за управление трастом, также будет применяться шире. Если такая компания оказывает в основном услуги по управлению или руководству зарубежным трастом, для которого она не является трасти, то плата за такую деятельность будет также облагаться налогом по ставке в размере 10%. Уточненный доход таких зарубежных трастов также будет освобождаться от налогообложения.

Система поощрений лицензированных трастовых компаний станет более привлекательной для трастовых компаний и клю- чевых игроков в этой отрасли. Если трастовая компания отвеча-

ет предъявляемым требованиям, то для нее будет действовать

сокращенный налог на прибыль, а для трастов, которыми она

руководит, не будет существовать риска обложения налогом на

прибыль в Сингапуре. Такая система поощрений поможет при-

влечь больше зарубежных трастовых компаний на Сингапур. Так как трастовая деятельность — основной компонент банков-

ской деятельности для частных лиц и управления их денежными средствами, то это также сможет повысить конкурентоспо-

собность Сингапура как основного центра банковской деятельности для частных лиц и деятельности по управлению денежными средствами в Азии.

Правительство Сингапура проявляет завидную гибкость и готово вносить корректировки в свою систему поощрений. Например, в 2000 г. правительство объявило, что оно рассматривает возможность введения нулевой ставки налога на товары и

услуги в отношении деятельности трасти в трастах, где учре-

дители и бенефициары не являются резидентами. Этот налог по существу — налог на внутреннее потребление товаров и услуг.

286

В качестве таковых оказание услуг трасти трасту будет обла-

гаться налогом по стандартной ставке при условии, что трасти, представляющий траст, проживает в Сингапуре (даже если все или большинство учредителей и бенефициаров траста являются иностранными). Чтобы сделать трасти на Сингапуре более конкурентоспособными по сравнению с офшорными трасти, законодательно введена нулевая ставка на услуги трасти, когда, как минимум, 80% средств траста были изначально внесены учредителями, не менее 80% из которые не являются резидентами страны.

Налог на наследство на Сингапуре взимается и уплачивается с номинальной стоимости всего имущества, получаемого

наследниками. Ставки, на основании которых уплачивается на-

лог на наследство на все имущество, передаваемое в связи со

смертью, определяются следующим образом:

а) для сумм менее 12 млн. долл. — по ставке 5%;

б) для сумм более 12 млн. долл. — по ставке 10%.

До настоящего времени лица, имеющие домициль на Син-

гапуре, уплачивали налог на наследство на все движимое имущество (расположенное в любом месте) и на все недвижимое имущество, расположенное на Сингапуре. Лица, не имеющие домициля на Сингапуре, уплачивали налог на наследство на все имущество, расположенное на Сингапуре.

Движимое имущество, владельцами которого являются

лица, не имеющие домициля на Сингапуре, не будет больше

облагаться налогом на наследство. После отмены налога на наследство на движимое имущество, владельцами которого яв-

ляются лица, не имеющие домициля на Сингапуре, такие лица могут владеть акциями сингапурских компаний, не уплачивая

налог на наследство. Это будет способствовать использованию сингапурских компаний при планировании структуры частных капиталов.

Предполагается снизить ставку корпоративного налога с

24,5 до 22%. Это будет сделано в соответствии с рекомендациями налогового подкомитета, который предлагает постепенно снижать ставку корпоративного налога до 20%. Правительство

планирует снизить ставку до 20% к 2004 финансовому году.

Аналогично верхняя граница подоходного налога с физи-

ческих лиц будет снижена с 26 до 22%. Одновременно с этим

287

границы ставок подоходного налога с физических лиц также снижаются. Верхняя граница подоходного налога с физических

лиц будет снижена до 20% к 2004 финансовому году. Снижение ставок корпоративного налога и подоходного налога с физических лиц призвано обеспечить конкурентоспособность Сингапура как места размещения корпораций и места жительства иностранных граждан.

Отдел регистрации компаний и бизнеса (RCB) объявил, что

с 15 января 2002 г. регистрационный сбор за инкорпорацию ком-

пании составит 300 долл. Это значительно меньше прежней

суммы сбора, ранее составлявшей от 1200 до 35 000 долл. — в зависимости от размера уставного капитала компании. Время, необходимое для регистрации большинства компаний, уменьшилось до двух часов в онлайновом режиме. Ранее стандартная процедура занимала два дня. Такие изменения стали возможны после внедрения в работу Отдела регистрации компаний и бизнеса комплекса мер по использованию средства электронной связи. Подача заявки и другие виды взаимодействия с регистрационным органом будут все чаще осуществляться через Интернет.

С вводом этих изменений учредить компанию на Сингапу-

ре стало дешевле и быстрее. Предполагается, что вместе с

налоговыми изменениями, перечисленными выше, эти новше-

ства увеличат привлекательность использования сингапурских

компаний в трастовых структурах.

Комиссия по законодательству о компаниях и правовой структуре (CLRFC) предложила внести некоторые изменения в

Закон о компаниях, касающиеся частных компаний. По Закону о компаниях частной является компания, которая имеет менее

пятидесяти членов и уставом которой ограничивается право передачи акций и запрещается публичная подписка на акции. Кроме того, компания будет считаться частной компанией, освобожденной от налогообложения, если ни одна из ее акций не принадлежит другой корпорации и если она имеет менее двадцати членов. Эти изменения направлены на сокращение расходов по их поддержанию. Вот некоторые из предполагаемых изменений:

а) с 2004 г. отказаться от требования по проведению ауди-

та, предъявляемого к частным компаниям, освобожденным от налогообложения. Для неактивных частных компаний, осво-

288

божденных от налогообложения, отмена может быть введена в

действие с 2003 г.;

б) ранее все сингапурские компании должны были иметь как минимум двух директоров, один из которых должен был являться резидентом Сингапура. CLRFC внесла предложение изменить Закон о компаниях таким образом, чтобы позволить частным компаниям иметь только одного директора. Однако при этом директор должен быть резидентом Сингапура. Кроме

того, CLRFC предложила отменить запрет иметь единственного

владельца акций для частных компаний.

Частные клиенты имеют разнообразные потребности, и, несомненно, некоторые из них могут эффективно использовать Сингапур, если разработают правильную финансовую структуру. Изменения в законодательном и налоговом устройстве на Сингапуре, включая введение прогрессивной структуры зарубежных трастов, заметно изменили местный рынок частной банковской деятельности. С точки зрения эффективных решений по управлению денежными средствами на территории Сингапура, это государство может предоставить идеальные условия для расположения частного банка, осуществляющего все виды операций и интегрированного с санкционированной трастовой компанией.

Подоходный налог

Среди всех налоговых поступлений в бюджет Сингапура

почти половина приходится на подоходный налог. В подоходный

налог в Сингапуре входит налог на корпорации, индивидуальный налог и отчисления от Фонда акционерных компаний. По-

чти 90% из этих средств поступает от корпоративного и инди-

видуального налога. Корпоративным налогом облагается прибыль,

полученная как местными (резидентами), так и иностранными

(нерезидентами) предпринимателями. Резидентами считаются

фирмы, контроль и управление которыми осуществляется в Сингапуре. Ставка корпоративного налога имеет тенденцию к

сокращению. В 1967 г. корпоративный налог составлял 40%; к

1990 г. он постепенно уменьшился до 32%. Бюджет Сингапура

предусматривает снижение ставки налога на прибыли корпораций до 31%. И хотя этот налог меньше, чем в Малайзии, —

35%, но значительно выше, чем в Гонконге, — 16,5%.

289

Корпоративный налог исчисляется со всех видов доходов, включая роялти, проценты и др. Прибыль исчисляется за ка-

лендарный год с 1 января по 31 декабря. В Сингапуре отсутствует налог на сверхприбыль, налог на добавленную стоимость и налог на продажу. В общей сумме корпоративного налога на компании резидентов приходится 94% и нерезидентов — 4%. Такое соотношение объясняется тем, что налоговыми льготами

пользуются в большей мере иностранные фирмы.

Индивидуальный подоходный налог взимается со всех ви-

дов доходов по прогрессивной шкале. Так же как и для корпо-

ративного налога, для индивидуального налога характерна тенденция к сокращению ставок обложения. Если в 1967 г. уровень индивидуального налога находился в пределах от 6 до 55%, то в 1978 г. этот показатель составлял от 5 до 55%, в 1980 г. — от 4 до 55%, в 1988 г. — от 3,5 до 33%.

Предусматривается льготное налогообложение первых 10 тыс. долл. дохода в виде 15% скидки с общей суммы уплачи- ваемого налога. В государственном бюджете планируется снижение ставки индивидуального налога еще в среднем на 5%. Существуют определенные различия во взимании налогов с резидентов и нерезидентов. В частности, иностранные граждане,

работающие в Сингапуре менее 60 дней, освобождаются от по-

доходного налога, для проработавших менее 180 дней уровень

подоходного налога составляет 15%. Из общей суммы налоговых

поступлений индивидуального подоходного налога 97% давали

резиденты и 3% — нерезиденты. По мере роста экономики Сингапура растут и доходы населения, и соответственно — доходы

госбюджета.

Число лиц с доходами до 3 тыс. долл. в 1980 г. составляло

8,7 тыс. чел., в 1990 г. — около 70 тыс. чел. Изменение уровня доходов населения влияет и на уровень подоходного налога.

Специфика взимания налогов

с юридических и физических лиц

В Сингапуре существуют определенные различия в поряд-

ке взимания налогов с юридических лиц и индивидуальных на-

логоплательщиков, а также в уровне налогообложения. Основ-

ное отличие — в налоговых льготах, которые получают юриди-

ческие лица и индивидуальные налогоплательщики. Для компа-

ний (как резидентов, так и нерезидентов) предусматривается целый ряд налоговых льгот, которые или совсем освобождают фирмы от уплаты подоходного налога, или уменьшают его размер. В Сингапуре максимальный срок освобождения от подоходного налога на определенные виды коммерческой деятель-

ности может достигать 10—15 лет.

Взимание налогов с индивидуальных лиц в Сингапуре осу-

ществляется Управлением внутренних доходов. Юридические

лица уплачивают налоги в Таможенном управлении. Существуют определенные отличия во взимании налогов с резидентов и нерезидентов. Одна из характерных черт налогового законодательства этой страны — его постоянное изменение.

В последние годы прослеживается тенденция к выравниванию уровня налогообложения юридических лиц и индивидуальных налогоплательщиков. При этом постоянно происходит снижение налоговых ставок. В начале 90-х гг. корпоративный подоходный налог и максимальная ставка обложения индивидуальных налогоплательщиков составляли соответственно 32% и 33%.

Налогообложение международных операций

Основной формой налогообложения внешнеторговых операций являются импортные пошлины, дающие значительный до-

ход в казну государства. Взимание импортных пошлин осуществляется в момент прохождения товара через границу, в соответствии с существующими тарифами, уровень которых достаточно низок по сравнению с другими странами. Сбором импорт-

ных пошлин и акцизных налогов занимается Таможенное уп-

равление. Все виды экспортных операций по законодательству Сингапура освобождаются от таможенного обложения. Государство поддерживает производителей экспортной продукции, предоставляя им ряд налоговых и иных льгот. В Сингапуре предус-

мотрено налогообложение международных сделок с иностран-

ной валютой, в том числе и на рынке азиатских долл. Доходы

от этих операций подпадают под льготный режим налогообло-

жения. В частности, для членов «Золотой биржи» (СИМЕКС), осуществляющих международные операции с иностранной ва-

лютой (азиатскими долларами, евродолларами, американскими долларами, японской иеной, западногерманской маркой, анг-

лийским фунтом стерлингов) установлен преференциальный уровень обложения прибыли в размере 10%.

Механизм взимания налогов

Порядок взимания налогов в Сингапуре примерно такой же, как в других странах.

Налоги с компаний (частных и государственных, местных и иностранных) исчисляются на базе годового отчета, где указывается размер общих доходов, полученных за финансовый год (в Сингапуре финансовый год совпадает с календарным). Налога с отдельных граждан исчисляются на базе деклараций о доходах, которые ежегодно представляются и налоговые инспекции. В декларация должны быть указаны все виды дохо-

дов, полученные в отчетном году. После исчисления налогов

они должны быть уплачены в течение 30 дней, в противном

случае общий размер налога увеличивается на 10%. Если задер-

жка оплаты превышает 60 дней, то сумма налога увеличивает-

ся еще на 5%. Такое же положение распространяется на недо-

плаченные суммы налога. Законодательство Сингапура предусматривает возможность ограничения выезда из страны для тех,

кто не уплатил необходимых налогов. Взимание налогов с международных операций, в том числе импортных пошлин, осуще-

ствляется таможенными службами при пересечении товарами

государственной границы Сингапура. Исчисление внешнеторго-

вых пошлин осуществляется на базе установленных тарифов и на основании заполнения таможенной декларация.

ТУНИС

Налоговое законодательство Туниса предусматривает предоставление большого комплекса льгот для международных компаний, занятых в туризме, пищевой и сельскохозяйствен-

ной промышленности (особенно в рыболовстве), машинострои-

тельной и электронной промышленности, сфере обслуживания. В Тунисе международные торговые компании могут получить

292

разрешение на ведение на территории страны бизнеса с льготным налогообложением. Основное содержание их деятельности — экспорт товаров и услуг.

В целях привлечения нерезидентов Зарсиз на юге страны и Бизерта на севере получили статус свободных экономических

зон. Льготные налоговые условия привлекают туда иностран-

ных предпринимателей, которые по закону должны реэкспортировать всю свою продукцию.

Новое законодательство, призванное стимулировать деятельность инвесторов, прежде всего предоставляет «режим наибольшего благоприятствования» резидентам, нерезидентам или партнерам, инвестирующим и создающим новые рабочие места в таких отраслях тунисской экономики, как сельское хозяйство, рыболовство, обрабатывающая промышленность, общественные работы, туризм, развитие художественных ремесел, транспорт, образование, профессиональное обучение, культу-

ра и защита окружающей среды. Иностранцы (резиденты и не-

резиденты) могут свободно делать в эти отрасли любые капита-

ловложения. Однако их участие в компаниях, частично работающих в системе экспорта, подлежит утверждению со стороны Верховной комиссии по инвестициям, если их доля превышает 50% уставного капитала компании. Единственное ограни-

чение касается сельского хозяйства. Иностранцы могут брать землю только в аренду и только при условии ее обработки. Покупка сельскохозяйственных угодий иностранцами не допус-

кается. В то же время недвижимость в Тунисе может приобрести любой иностранец. Для этого необходимо всего лишь полу- чить разрешение губернатора того округа, в котором предпола-

гается совершить покупку.

Наибольшими налоговыми льготами пользуются компании,

чья деятельность целиком ориентирована на экспорт. К экспортным относятся компании, продукция которых полностью предназначается для вывоза за рубеж, или компании, предлагающие свои услуги за рубежом или на территории Туниса, но для

использования за рубежом. В их число входят компании, работающие с фирмами, учрежденными в свободных экономичес-

ких зонах, а также с банковскими и финансовыми организация-

ми, работающими главным образом с нерезидентами. Налогообложение «полностью экспортных» компаний ре-

гулируется законодательными актами, принятыми для свобод-

293

ных экономических зон. В ходе деятельности на территории Туниса они обязаны выплачивать:

1) налоги и сборы за эксплуатацию легковых автомобилей;

2) единый компенсационный налог на дорожный транспорт;

3) санитарный налог;

4) эксплуатационные расходы;

5) налоги и взносы, взимаемые за эффективность услуг,

предоставляемых в соответствии с действующим законодатель-

ством; 6) взносы и вклады в существующую систему социального

страхования (однако в момент поступления на работу в компанию иностранцы-нерезиденты имеют право отказаться от тунисской системы социального страхования; в этом случае работодатели и служащие налоги в тунисскую систему платить не будут);

7) подоходный налог с физических лиц; взимается после

снижения на 50% экспортной прибыли. В первые десять лет

после проведения первой экспортной операции указанная в ежегодной налоговой декларации экспортная прибыль подоходным

налогом не облагается;

8) налог на прибыль компаний выплачивается по этой же

схеме.

Полностью экспортные компании считаются нерезидентными, если капитал, полученный нерезидентом за счет импорта конвертируемой иностранной валюты, составляет как мини-

мум 66%. Эти компании могут свободно импортировать любые

составляющие, необходимые им для обеспечения процесса про-

изводства. Они уполномочены продавать товары собственного

производства или предоставлять услуги в Тунисе в пропорци-

ях, определяемых соответствующим декретом, в зависимости

от характера деятельности и производимых продуктов, не превышающих, однако, 20% оборота.

Сельскохозяйственные и рыболовецкие компании считаются полностью экспортными, если на экспорт идет по крайней мере

70% их продукции; оставшуюся часть они имеют право продать на внутреннем рынке. Реализация этих товаров и услуг производится в соответствии с положениями о внешней торговле; выплачиваются таможенные пошлины и налог на импорт.

После уведомления министерства, отвечающего за найм и профессиональную подготовку работников, полностью экспорт-

294

ные компании могут принять на работу иностранный персонал, в том числе менеджеров, но не более четырех человек для

каждой компании. Компании обязаны соблюдать положения особой программы, одобренной министерством в соответствии со

ст. 260 Закона о труде.

Иностранному персоналу, зарубежным инвесторам или их представителям предоставляются следующие льготы:

1) выплата паушальной суммы (без дифференцирования составляющих частей) подоходного налога в размере 20% валового дохода;

2) освобождение от таможенных пошлин и налога на импорт товаров, необходимых для стабильной деятельности иностранного персонала, а также от налога на импорт одного пассажирского автомобиля для каждого человека.

Компании, полностью работающие на экспорт, подлежат

проверке компетентными административными властями, которые следят, чтобы деятельность таких компаний полностью соответствовала законам. Компании должны постоянно проходить таможенный контроль и нести ответственность за своевременную выплату заработной платы персоналу и арендной платы за офис.

Компании, частично работающие в системе экспорта. К

этому виду относятся компании, занятые: u продажей товаров за рубеж;

u предоставлением услуг на внешнем рынке;

u продажей товаров и услуг компаниям, полностью работа-

ющим на экспорт, компаниям, зарегистрированным в свободных

экономических зонах, банковским и финансовым организациям,

которые работают в основном с нерезидентами; зарубежные ком-

пании, предоставляющие услуги на территории Туниса.

Компаниям, частично работающим в системе экспорта, пре-

доставляются следующие налоговые льготы.

1. Освобождение от уплаты НДС и налога на потребление товаров, продуктов и услуг, необходимых для проведения экспортных операций.

2. Снижение ставки подоходного налога для физических лиц и снижение налога на прибыль на 50% для компаний в течение первых десяти лет после проведения первой экспортной операции.

3. Компенсация таможенных пошлин и налогов из расчета

стоимости сырья и полуфабрикатов, импортированных или при-

295

обретенных на внутреннем рынке с целью производства товаров, предназначенных для экспорта.

4. Компенсация таможенных пошлин и налогов на ввоз оборудования, необходимого для производства, в зависимости от количества продуктов и товаров, предназначенных для экспорта. Условия по данному пункту определяются соответствую-

щим декретом.

5. Создание более гибких условий для импорта продуктов и

товаров, предназначенных для дальнейшей переработки и ре-

экспорта. Для этого на депозит вносится крупная сумма, размеры которой определяются соответствующим декретом.

Для регистрации компаний, полностью и частично занятых в системе экспорта, в соответствующее министерство должно быть подано заявление с указанием: формы и порядка инвестирования, основного вида деятельности, местонахождения проекта, информации о заключенных контрактах, стоимости, источ-

ников финансирования, плана инвестиций, юридической формы

компании, степени участия зарубежных инвесторов, сроков реа-

лизации проекта и числа необходимых рабочих мест.

Особое внимание в Тунисе обращено на привлечение новых инвесторов. Максимальная стоимость их проектов в сельском хозяйстве, рыболовстве и сфере обслуживания установлена в размере 1 млн. динаров.

Для обеспечения жизнедеятельности столь сложной структуры в Тунисе создана банковская сеть, отвечающая самым строгим международным стандартам. Помимо Центрального банка (Banque centrale) Туниса, определяющего монетарную политику страны, в нее входят около десяти коммерческих бан-

ков, столько же инвестиционных или банков развития, а так-

же несколько офшорных банков.

ТУРЦИЯ

Налоги — основной источник государственных доходов этой страны. Реорганизация налоговой системы в Турции во второй половине 80-х гг. направлена на ее модернизацию, приведение в соответствие с налоговой системой стран Европейского Сообщества. Важным новшеством стало введение в существующую

296

налоговую систему нового налога — на добавленную стоимость. Частью налоговой реформы стала система возврата налогов со-

гласно налоговой справке. Благодаря ей налоги на лиц с низкими и средними доходами сократились, случаи уклонения от налогов стали реже. Введена льготная система налогообложения при финансировании жилищного строительства и капиталовложений, предназначенных для развития отсталых районов Юго-

Востока.

Стала стремительно расширяться система фондов, предназначенных для прямого финансирования некоторых программ с участием государственного и частного капитала, в том числе оборонных, жилищных, поощрения экспорта, развития горной промышленности и т.д. Это финансирование осуществляется властями помимо бюджета и избавлено от постоянного парламентского контроля, формирование фондов, их регулирование в отличие от налогообложения носит менее четкий характер,

подвержено колебаниям, частым изменениям в размерах фон-

довых отчислений и перечне товаров, подвергаемых фондовым наценкам. В результате реальные размеры суммарного финан-

сового обложения предпринимателя, промышленника, импор-

тера и экспортера оказываются несколько выше налогового.

Однако подсчет этого дополнительного фондового «налога» на

достаточно продолжительном отрезке времени затруднен ввиду «неуловимости» текущих изменений.

Основные налоги

Основные налоги в Турции: подоходный налог, налог на корпорации, налог на добавленную стоимость, налоги на имущество, таможенные сборы и налоги. Вся система налогов базируется ныне на трех главных налогах — подоходном, на корпо-

рации и на добавленную стоимость. Поступления от них состав-

ляют 80% всех налоговых поступлений.

Исчисление добавленной стоимости сравнительно давняя практика турецкой статистической службы; эта графа стала обя-

зательной в промышленных переписях, итоги которых публикуются периодически Государственным институтом статистики.

После многих поправок, внесенных в ходе интеграции нового налога в существующую систему, ставки налога к началу 1991 г. установлены в следующих размерах:

297

u все товары, не оговоренные в прилагаемых к тексту поправок списках, облагаются в размере 1% с каждой сделки

(продажи);

u на все товары и услуги, приводимые в прилагаемом списке ¹ 1, ставка налога — 1% (это в основном необработанная сельскохозяйственная продукция: сухофрукты, солодковый корень,

лавровый лист, семена растений, сахарная свекла, тафтик и др.); u в списке ¹ 2 — фрукты, овощи, услуги по поставкам

природного газа, основные продовольственные товары (мясо,

молоко, сахар, мука, хлеб, масло, жиры и т.д.; ставка на каж-

дую продажу этих товаров — 5%);

u последняя группа товаров перечислена в списке ¹ 3, она облагается налогом в размере 20% от каждой продажи. Это свыше 300 наименований товаров, относимых к предметам роскоши, — икра, парфюмерия, меха, драгоценные камни, укра-

шения, хрусталь, бытовая радиоэлектроника, легковые авто-

мобили, прогулочные катера, яхты. Доля налога на добавленную стоимость стремительно росла и ныне составляет 30% налоговых поступлений.

Налог на корпорации обеспечивает 15% налоговых поступлений, им облагается чистая прибыль государственных и частных компаний, кооперативов и т.д. В разряде частных фирм

имеются и смешанные компании с иностранными акционерами.

Поскольку почти все они зарегистрированы как турецкие фирмы согласно законодательству, все подпадают под действие налога на корпорации. Если они зарегистрированы как филиал фирмы, центр которой находится вне Турции, налог на них ограничивается их доходами от деятельности в Турции. Ставка налога — 46%.

Законодательные основы налоговой системы

Турецкая налоговая система основывается на давно сложившейся иерархии законов и подзаконных актов. Всякое изменение в ней согласно меняющейся налоговой политике оформляется новыми актами, обязательно публикуемыми в «Официальной газете». Эта иерархия покоится на серии законов, обнов-

ляемых старых и принимаемых новых, посвященных отдельно каждому виду налога. Действуют Закон на корпорации, Закон о

298

налоге на добавленную стоимость, Закон о гербовых сборах

è ò.ä.Каждое принципиально важное изменение в действующем законе оформляется принятием нового закона об изменении некоторых статей старого. То же относится и к подзаконным актам, раскрывающим, комментирующим законы — их обновле-

ние оформляется решениями, постановлениями, инструкциями

правительственных органов, обязательно публикуемых в «Офи-

циальной газете» — без такой публикации никакие решения не

имеют силы.

Что касается изменения основ налоговой политики, то они первоначально провозглашаются в правительственных программах, их систематизация прослеживается затем наиболее четко в текстах пятилетних планов развития, коррективы вносятся в тексты годовых программ развития. Подчеркивается ориентация Турции на вступление в Европейское Сообщество, на создание открытой экономики, привлечение иностранного капитала, передовой технологии, поощрение турецких предпринимателей к выходу на внешние рынки и в этих условиях — на сближение с налоговыми системами развитых стран, устранение двойного

обложения и пр.

Вместо учреждения новых налогов, расширения сферы

деятельности действующих предполагается применять принци-

пы горизонтального и вертикального усовершенствования на-

логовой системы. Подчеркивается необходимость реорганизации налоговой системы с большим учетом интересов муниципалите-

òîâ. В действующей программе развития Турции в разделе,

касающемся финансовой политики, отмечается необходимость мер по предупреждению уклонения от налогов и создания в этих целях «налоговой информационной службы (архива)». Говорится также о расширении контрольных мер при сборе по-

доходного, корпоративного налога и налога на добавленную стоимость. Вместе с тем в разделе говорится об усовершенствова-

нии системы льготного налогообложения, освобождения от на-

логов, учитывая экономическую и социальную значимость этих

ìåð. Конкретное представление о текущей налоговой политике, действующей системе налогов дают ежегодные государ-

299