налоги

В зависимости от вашего оборота, состояния вашего бухгалтерского производства и аналогичных факторов, вы можете

выбирать следующие периоды уплаты этого налога: u уплата налога каждый месяц;

u уплата налога один раз в два месяца;

u уплата налога один раз в шесть месяцев.

В конце согласованного вами периода вы должны оплатить

налоговой службе Inland Revenue Department, разницу между

«собранным» НДС с ваших клиентов (output tax) и суммой НДС,

оплаченной вашим поставщикам (input tax). Если эта разница налогов оказалась негативной, то вы должны ожидать налогового возврата. Наиболее распространенным периодом НДС является два месяца, так как это позволяет содержать вашу бухгалтерскую отчетность в порядке и дает лучшее представление о том, как продвигается ваш бизнес.

Некоторые виды предпринимательской деятельности не являются НДС-содержащими. Основными в их перечне являются:

u финансовые услуги;

u аренда вашей недвижимости частному лицу.

Также некоторые бизнесы оказывают 0% НДС-услуги. Основными среди них являются:

1. Экспорт товаров и услуг. С 2000 г., даже некоторые услуги подобного рода, к сожалению, стали предметом обло-

жения НДС в полном объеме. Например, если вы продаете за

рубежом туристические туры по Новой Зеландии, то вы обязаны добавить полную стоимость НДС на стоимость тура, так как услуга (путешествие) будет предоставлена на территории Новой Зеландии. Такая же ситуация возникла с заключением контрактов за рубежом на обучение иностранных студентов в Новой Зелан-

äèè. 2. Продажа бизнеса как going concern. Понятие «coing concern» подразумевает бизнес в качестве действующего на мо-

мент продажи предприятия. Составляющие элементы going concern:

u оборудование; u недвижимость;

u направление предпринимательской деятельности и

u goodwill (престиж, деловая репутация, контакты, кли-

енты и кадры бизнеса, как его активы, которые могут быть

120

оценены и занесены на специальный счет; стоимость бизнеса

сверх его балансовых активов; goodwill не имеет самостоятельной рыночной стоимости и играет роль лишь при поглощении и слиянии).

Продажа-покупка бизнеса как going concern может быть осуществлена только между лицами, зарегистрированными как

плательщики налога GST, и с согласия обеих сторон. В случае

осуществления подобного рода продажи огромное значение име-

ют условия договора. Для его составления мы рекомендуем вам

пользоваться услугами квалифицированных специалистов.

Оплата обязательного страхования

Еще об одном обязательном платеже, хотя он и не является налогом, — выплаты ACC (Accident Compensation Corporation),

обязательное страхование от несчастных случаев на рабочем

месте и во нерабочее время. Данные выплаты являются обяза-

тельными, и сумма их определяется родом деятельности и сум-

мой дохода. Если вы работодатель, то оплата ACC вашего персонала также обязательна. Сумма страховки выплачивается в

полном объеме на год вперед исходя из вашего профиля про-

шлого года. Некоторые виды дохода не облагаются ACC, на-

пример, дивиденды и проценты по банковским вкладам, если

это не является вашим основным родом деятельности.

Срок выплаты налогов

Финансовый год в Новой Зеландии начинается 31 апреля и заканчивается в марте. Все заполненные налоговые формыIncome Tax Returns должны быть предоставлены в Inland Revenue Department до 7 июля. Налоги по результатам финансового года должны быть оплачены до 7 февраля следующего года. Если вы будете пользоваться услугами зарегистрированных бухгалтеров,

то в этом случае ваши финансовые отчеты могут быть предос-

тавлены в IRD до 31 марта следующего года, и налоги могут

быть уплачены до 7 апреля следующего года.

В первый год вашей предпринимательской деятельности этот налог станет вашим единственным. На второй год деятельности ситуация может измениться. Если персональный налог за ваш

121

первый финансовый год будет выше чем 2500 долл., вы должны будете платить Provisiaonal Tax — предварительно оплачивае-

мый налог, составляющий 105% от суммы вашего предыдущего налога. Данный налог выплачивается в три приема: 7 июля, 7 ноября и 7 марта. Сумма выплаченного Provisional Tax берется во внимание при подсчете окончательной суммы налога.

Налоговые штрафы

В Новой Зеландии существует широкая и четко регламентируемая система штрафов за несвоевременное предоставление налоговой отчетности, задержку налоговых платежей и уклонение от уплаты налогов. Например, задержка предоставления

Income Tax Return влечет за собой единовременный штраф:

u 50 долл., если Ваш доход за год составил сумму менее

100,000 äîëë., èëè

u 250 долл., если ваш доход составил 100 000 долл. —

1 000 000 äîëë.

Если налоги не оплачены вовремя, на следующий день после

означенной даты начисляется налоговый штраф в размере 5%

от задолженной суммы налога. Каждый последующий месяц на-

числяется дополнительный налоговый штраф 1% на неуплачен-

ную сумму включая сумму штрафов. К тому же за «использование» неоплаченной суммы налогов вы должны будете выплатить

интерес в размере 12,62%.

НОРВЕГИЯ

Как и в других странах с развитой рыночной экономикой, в Норвегии подоходный налог с граждан имеет приоритетное зна-

чение в доходах бюджета. Физическое лицо, которое факти- чески присутствует либо намеревается присутствовать на территории Норвегии более шести месяцев, считается налоговым

резидентом для налогообложения со дня прибытия. Граждане

Норвегии и иностранные граждане, имеющие статус резиден-

та, обязаны платить национальные и местные налоги со всего

122

дохода, полученного в стране и за ее пределами. Нерезиденты

имеют налоговую обязанность только по доходам, полученным из норвежских источников. Полное налоговое освобождение гарантируется только для тех лиц, которые являются резидентами государства, имеющего налоговое соглашение с Норвегией, при условии фактического присутствия на ее территории в

течение менее чем 183 дней в налоговом году. Это положение

может быть выполнено, если иностранный гражданин нанима-

ется юридическим лицом — налоговым резидентом страны, по

международному договору с которой у Норвегии есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Если иностранец нанят на работу норвежским предприятием, он считается налоговым резидентом Норвегии со дня прибытия в страну. Дивиденды, полученные из зарубежных компаний, облагаются налогом в общем порядке, а налог, уплаченный у источника, обыч- но вычитается из налогооблагаемой базы. Совокупный налогооблагаемый доход включает основные элементы: заработную плату, дополнительные льготы и иные выплаты работодателя работнику, суммы возмещения из фондов социального страхования, пенсии, алименты, доход от предпринимательской дея-

тельности и проценты на капитал. Супружеские пары рассчи-

тывают и уплачивают суммы налога отдельно друг от друга.

Выделяются две группы налогоплательщиков: одинокие граж-

дане; граждане, имеющие одного и более иждивенцев на со-

держании. Ставка муниципального налога равна 21% плюс 7% — налог в фонд уравнивания, который выплачивается с сумм чистого дохода, превышающих 23 300 норвежских крон

для первой группы налогоплательщиков и 46 000 норвежских

крон для второй группы. Индивидуальный доход (определяется как валовой доход от трудовой деятельности по трудовому соглашению или предпринимательской деятельности, включая пенсии) является предметом налогообложения. Национальный

налог имеет две ставки. Для первой группы налогоплательщиков, имеющих доход 220 501 — 248 500 норвежских крон, налог

9,5%, а при доходах свыше 248 500 норвежских крон — 13,7%.

Для второй группы ставка 9,5% действует при доходах 267 501—

278 500 норвежских крон, 13,7% — если доход превышает 278 500 норвежских крон. Работники выплачивают из своей заработной платы взносы в социальные фонды в размере 7,8%. Для свобод-

123

ных предпринимателей ставка налога в социальные фонды равна 10,7% от их дохода, не превышающего 447 600 норвежских

крон, и 7,8% при превышении этого уровня. С сумм пенсий также удерживается налог в социальные фонды, но по сниженной ставке — 3%. Эта же ставка применяется на доходы лиц, возраст которых менее 17 лет и более 69 лет. Иностранные граждане обязаны в общем порядке уплачивать страховые взно-

сы, хотя может быть предоставлено исключение из правил,

если имеется соответствующее налоговое соглашение. Иност-

ранцы, работающие на континентальном шельфе, освобождены

от уплаты страховых взносов. Полученный доход может быть уменьшен на суммы фактически подтвержденных затрат, но не более 20% от всего полученного дохода. Также вычитается необлагаемый минимум в размере 36 000 норвежских крон для первой группы налогоплательщиков и 29 800 норвежских крон — для второй. Остальные доходы, на суммы которых может быть уменьшена налогооблагаемая база — это проценты, алименты и др. Вычет на суммы процентов ограничен, если физическое лицо имеет за рубежом объекты недвижимости. Например, если 30% недвижимого имущества расположено за пределами Норвегии, то только 70% от суммы полученных процентов вычитаются из

налогооблагаемой прибыли. Прибыль по акциям и облигациям

облагается по ставке 28%, так же как доход от инвестиций.

Налоговые декларации должны быть представлены не позднее

31 января года, следующего за годом, в котором был получен

этот доход.

Индивидуальным предпринимателям и работодателям не-

обходимо получить карточку налоговых отчислений, чтобы в ней указать суммы налогов, удержанных из заработной платы

работников. Эту процедуру работодатель выполняет каждые два месяца. Окончательные расчеты по налогам производятся в на- чале следующего налогового года, когда суммы, уплаченные свыше, возмещаются, а недоплаченные — вносятся дополнительным платежом.

Предприятие, вовлеченное в деятельность, подлежащую обложению налогом на добавленную стоимость, должно в обя-

зательном порядке зарегистрироваться в Государственном ре-

гистре плательщиков НДС, если реализационные обороты товаров и услуг, подлежащие обложению НДС, превышают 30 000

124

норвежских крон в течение 12-месячного периода. Налоговые органы могут зарегистрировать предприятие досрочно. Ставкой налога на добавленную стоимость в размере 23% облагаются обороты по реализации товаров и услуг, а также экспортные товары. Некоторые операции освобождены от НДС, например, деятельность в области финансов, страховые услуги, образование, медицинские услуги, некоторые профессиональные услу-

ги и экспортные операции. Налог на капиталовложения по став-

ке 7% применяется вместо НДС на отдельные виды производ-

ственного оборудования. Важное место в системе налогов занимает налог на прибыль корпораций. Для открытия предприятия в Норвегии обычно не требуется специального разрешения. Однако на некоторые виды деятельности — как банковское

дело и страхование — необходимо получить разрешение властей. Для осуществления любой деятельности на территории страны все юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны зарегистрироваться в Центральном координационном регистре юридических лиц и в местном налоговом органе. Это условие касается и иностранных компаний и представительств

на территории Норвегии. В основном преобладают акционерные

компании. Согласно соглашению между странами — участниками Европейского Сообщества минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ установлен в размере 50 000 норвежских крон, для открытых — 1 млн. норвеж-

ских крон. Уставный капитал может быть сформирован полнос-

тью из зарубежных инвестиций при условии, если 50% управленческого персонала являются налоговыми резидентами страны в течение последних двух лет. Отдельные виды деятельнос-

ти — сельское хозяйство и некоторые другие виды производ-

ственной деятельности, легко уязвимые для зарубежной кон-

куренции, — субсидируются государством. Отдельным предприятиям предоставляется помощь в области экспортной деятельности. Поощряя децентрализацию размещения промышленных предприятий и перемещение из крупных городов в север-

ные районы страны, законодательные органы установили варь-

ирующую ставку взносов в социальные фонды, выплачиваемую работодателями, от 0% в северных районах страны до 14,1% в центральных областях. Компании, являющиеся налоговыми ре-

зидентами Норвегии, имеют полную налоговую обязанность. Она распространяется на доход, полученный из всех источников, а

125

компании-нерезиденты — только на доходы, полученные из норвежских источников. Компания считается налоговым рези-

дентом, если непосредственный управляющий орган или головной офис находится в Норвегии. Ставка корпоративного налога 28%. Налогооблагаемая прибыль складывается из балансовой прибыли, уменьшенной на сумму затрат на производство и реализацию продукции и на сумму уплаченных налогов в норвежские

налоговые органы. Исключения составляют затраты на проведе-

ние развлекательных мероприятий, которые не подлежат вы-

чету из налогооблагаемой базы. Амортизационные отчисления

могут быть начислены только на те производственные активы, стоимость которых более 15 000 норвежских крон и со сроком предполагаемого использования более трех лет. Суммы амортизационных отчислений, уменьшающие налогооблагаемую базу, не должны превышать установленные ставки (см. табл. 3).

Таблица 3

Ставка амортизационных отчислений по группам активов

Дивиденды облагаются на тех же условиях, что и прибыль

корпораций. Дивиденды, выплаченные акционерам, облагаются налогом также у их получателей. Такая система была предложена для избежания двойного налогообложения. Акционеры,

являющиеся налоговыми резидентами Норвегии, имеют право получить налоговый кредит, равный полной сумме налога, уп-

лаченного компанией в отношении дивидендов. Нерезидентам,

получающим доходы от норвежских закрытых обществ, налоговый кредит не предоставляется. Кроме того, они являются плательщиками налога на дивиденды, удерживаемого у источника выплаты, по ставке 25%, если он резидент страны, которая не

126

имеет договора с Норвегией об избежании двойного налогообложения.

Списание убытков переносится на десять лет вперед. Обычно убытки не могут быть отнесены на более короткий срок, хотя невосполнимые убытки могут быть зачтены из прибыли в тече- ние последующих двух лет.

Взносы на социальное страхование выплачивает работода-

тель по ставке от 0% до 14,1%; суммы этих взносов полностью

вычитаются из налогооблагаемой базы. Также работодатель обязан

выплачивать налог в размере 10% от суммы дохода, превыша-

ющего 656 000 норвежских крон.

Доходы из зарубежных источников (иностранное постоянное представительство, филиалы, недвижимость) обычно облагаются налогом тогда, когда налог в стране нахождения этого источника значительно ниже норвежского, а также когда нет налогового соглашения с этой страной.

Если нет налогового соглашения, то обычно предоставляется налоговый кредит. Дивиденды, полученные из зарубежных источников, облагаются тем же способом, что и доход корпораций.

Налоговую декларацию по налогу на прибыль корпораций

с документально подтвержденными расчетами необходимо пред-

ставить в налоговые органы не позднее 28 февраля отчетного

ãîäà.Налог уплачивается поквартально, авансовыми платежами,

которые рассчитываются исходя из сумм дохода, полученного в предыдущем налоговом году, и перечисляется равными доля-

ми в два приема (15 февраля и 15 апреля). Оставшиеся два платежа (15 сентября и 15 ноября) рассчитываются исходя из сумм

дохода, полученного за предыдущий квартал.

Имущество, переходящее в процессе наследования и дарения, подлежит обложению налогом по ставке, варьирующейся от 18 до 30% в зависимости от степени родства и стоимости этого имущества. Первые 100 000 норвежских крон стоимости переходящего имущества освобождены от налога. Если даритель или умерший является постоянным налоговым резидентом

Норвегии, то налог на имущество уплачивается как на имуще-

ство, находящееся на территории Норвегии, так и за ее пределами.

127

Иностранное физическое лицо, находящееся на территории Норвегии в течение нескольких лет, обычно бывает обяза-

но уплачивать этот налог, но только на активы, расположенные в стране. Если иностранец становится постоянным резидентом Норвегии, то все его имущество, независимо от его географического расположения, подлежит налогообложению норвежскими налогами, если нет международного налогового со-

глашения с этой страной, где это имущество расположено.

Все юридические и физические лица обязаны ежегодно

уплачивать налог на имущество исходя из фактической стоимо-

сти капитальных активов. Однако акционерные общества освобождены от уплаты этого налога. Физические лица—резиденты уплачивают налог на имущество как в Норвегии, так и за ее пределами, а нерезиденты — только по норвежским ставкам, варьирующимся от 0 до 1,5%.

Если сумма налога на имущество составляет более 65% от суммы совокупного налогооблагаемого дохода, ставка налога может быть понижена, если стоимость чистых активов не превышает 1 млн. норвежских крон, льготная ставка 0,6% применяется только на суммы, превышающие 1 млн. норвежских крон.

Уплаченный налог на имущество не уменьшает налогооб-

лагаемую базу.

С покупки земельных угодий взимается государственная

пошлина в размере 2,5%.

Специальным налогом облагаются нефтяные и газовые ком-

пании.

Налог на продажу предметов роскоши (духи, бензин, спирт)

установлен в размере не более 70%.

ÑØÀ

В послевоенный период одним из широко используемых инструментов государственного регулирования экономики в США

стал государственный федеральный бюджет. Бюджетно-налого-

вое регулирование применяется правительством для сглажива-

ния остроты кризисных явлений в экономике и для создания искусственных стимулов по поддержанию снижающихся тем-

128

пов экономического роста. В настоящее время через бюджет

перераспределяется около 25% ВНП страны. Система государственных финансов США отражает трехступенчатую организацию государственной власти. Соответственно имеется и три уров-

ня финансовой структуры:

u федеральный бюджет; u бюджет штатов;

u бюджеты местных органов власти.

Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступ-

ления, направляются в федеральный бюджет. На его долю при-

ходится примерно 70% доходов и расходов.

Структура доходной части федерального бюджета США (в процентах):

u подоходный налог на физических лиц — 41; u отчисления на социальное страхование — 34; u налог на доходы корпораций — 10;

u акцизные сборы — 3; u заемные средства — 8;

u прочие доходы, включая налог на имущество и государственные пошлины, — 4;

u всего — 100.

Самой крупной статьей доходов является подоходный налог с населения. Он взимается по прогрессивной шкале. Имеет-

ся не облагаемый налогом минимум доходов и две налоговые

ставки — 15 и 28%. Отчисления на социальное страхование — вторая по величине статья доходов. Они вносятся как работодателем, так и наемным работником. В отличие от европейских стран, где основную часть данного взноса делает работодатель, в США он делится пополам. В начале 90-х гг. ХХ в. общая ставка была 15,02% от фонда заработной платы. Налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах бюджета. Его основная ставка — 34%. Но вносится он ступенчато, что

чрезвычайно важно для средних и малых предприятий. Налоги на доходы корпораций взимаются также в бюджеты штатов.

Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная

шкала штатного налога. Наиболее высок этот налог в штатах Айова — 12%, Коннектикут — 11,5%, округе Колумбия — 10,25%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи — от 3 до 5%, Юта — 5%. Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное

129

значение и скромное место в доходах государственного бюджета. Федеральные акцизы установлены из товаров — на алко-

гольные и табачные изделия, из услуг — на дороги и воздушные перевозки. Местные налоги в США играют самостоятельную роль и (в отличие от России, Германии, ряда других стран) служат основой доходной части местных бюджетов. Тем не менее без крупных правительственных субсидий города не обхо-

дятся. Даже столица США Вашингтон, имеющий в качестве

специального округа Колумбия прерогативы штата, может по-

крывать свои расходы лишь на 84%. Остальные 16% составляет

федеральная субсидия.

Шкала федеральных налогов прогрессивна; основное бремя лежит на богатых. При этом широко признаны ее дефекты, искажающие экономическую активность. В то же время налоги штатов и местные налоги имеют плоскую либо регрессивную шкалу; в результате во время рецессий финансовые кризисы дают о себе знать именно на уровне отдельных штатов. В целом налоги в США почти пропорциональны доходу (для 90% налогоплательщиков эффективная налоговая ставка примерно 25%), с небольшой прогрессивностью, достигающей для наиболее богатых налогоплательщиков примерно 50%.

Налоговый законодательный процесс

В процедуре принятия решений в американской налоговой политике участвует огромное количество людей, но достояни-

ем общественности становятся лишь некоторые ключевые цифры. Налоговые законы становятся компромиссом влиятельных политических фигур и групп. Принимающие решение лица — президент, секретарь казначейства, члены Комиссии конгресса по источникам средств и сенатского Комитета по финансам — испытывают огромное давление многочисленных политических, экономических и социальных групп, затронутых законопроектом или пытающихся изменить его в свою пользу.

Законопроект начинает свой путь с Комиссии по источни-

кам средств (Committee on Ways and Means) в Палате предста-

вителей. После того как 250 членов комитета обсудят законо-

проект, принимаются ориентировочные решения, которые за-

тем транслируются в юридический язык. Подготовка юридичес-

кого эскиза — прерогатива законодательного комитета палаты

представителей. Следующий этап — совместная работа с Казна- чейством (US Treasury) и Объединенным налоговым комитетом

(Joint Taxation Committee). Последний готовит по законопроекту отчет, который затем отправляется в Палату представите-

лей. Согласно правилам Палаты представителей, она должна

принять или отвергнуть законопроект в целом. Эта процедура

обычно занимает всего два-три дня, после которых документ

либо попадает в Сенат, либо, снабженный рекомендациями оппонентов, возвращается в Комиссию по источникам средств на доработку. Сенатский цикл проекта начинается с Комитета по финансам, где документ проходит обработку, сходную с той, что была произведена в Комиссии по источникам средств — включая и участие секретаря Казначейства. Затем Комитет готовит отчет для Сената. Обсуждение документа в Сенате не имеет временных ограничений, и поправки часто предлагаются с места. Многие из них полностью меняют природу документа. Будучи обсужденным и скорректированным, документ ставится на голосование. Не прошедший голосование документ либо

отправляется назад в Комитет по финансам, либо просто пре-

кращает свой цикл. Принятый без поправок проект отправляет-

ся прямо к президенту. Если внесены поправки, документ воз-

вращается в конгресс, где эти поправки обсуждаются. Как правило, конгресс не соглашается с сенатскими поправками, что

вызывает необходимость в согласительной комиссии. Члены согласительной комиссии, назначаемой спикерами обеих палат, чаще расположены к компромиссу. Далее документ снабжается

техническим приложением, объясняющим, какое решение при-

нято по каждой отдельной поправке и почему. Затем, после принятия обеими палатами, проект отправляется к президенту. Для утверждения проекта президент имеет 10 дней, уходящих на консультации с различными правительственными департа-

ментами.

Основные федеральные налоги

Основными федеральными налогами являются подоходные (персональный и налоги на доходы корпораций) и удерживае-

мые у источника.

Личный подоходный налог

В 1990-е гг. сборы личного подоходного налога составляли примерно 8% ВВП. Если учесть разный социальный статус и,

как следствие, различную платежеспособность граждан, то налог на доход частных лиц является уникальным инструментом перераспределения (уравнивания) социального блага. Персональный подоходный налог делает возможным учитывать способность платить налог, не выражающуюся в доходе (из-за различий в семейном статусе и, как следствие, в ответственности). Персональный подоходный налог из федеральных наиболее важный и считается справедливым источником государственных средств. Из-за прогрессивной шкалы его фактические сборы

сильно процикличны (колебания происходят в фазе с ВНП, но

с большей амплитудой).

Налог c доходов корпораций

Этот налог начал историю в 1909 г. (1%). Имел тенденцию к подъему в военное время: до 12% в Первую мировую войну, до 40% — во Вторую, 52% — во время корейской войны. В 1979 г. снижен до 46%. В настоящее время сборы по корпоративному налогу относительно невелики, но существенны, потому что

их трудно заменить каким-либо другим налогом. Кроме того, в отсутствие этого налога облагаемый доход граждан существен-

но уменьшился бы из-за удержания корпорациями своих при-

былей.

Основным недостатком налогообложения корпораций признается существенная вариация эффективной налоговой ставки по индустриям, что искажает распределение ресурсов и сни-

жает таким образом продуктивность капитала, затрудняя опти-

мальное инвестирование.

Налоги на потребление (consumption taxes)

Потребительские налоги в основном используются штата-

ми и местными органами управления, для которых это незаме-

нимый источник постоянного дохода. На федеральном уровне

они непопулярны, поскольку считается, что они сдерживают экономическую активность. Поэтому их основная функция — коррекция схем производства, распространения и потребления

132

товаров. Потребительские налоги подразделяются на НДС, налоги с продаж, налоги с оборота, акцизы, налоги на предметы роскоши. Даже в случае плоской налоговой шкалы распределение налогового бремени зависит от эластичности спроса/пред-

ложения конкретного товара; те экономические агенты, чье поведение менее чувствительно к цене, несут большее налоговое бремя. Действие акцизов основывается именно на этом принципе. Если спрос и/или предложение неэластично, то даже высокая ставка налога не ведет к сильному сокращению облагаемого обращения (дорожный налог, сырая нефть, телефонная

связь, авиаперевозки). И напротив, когда эластичность спроса

и предложения достаточно высока, акциз используется для со-

кращения нежелательных внешних эффектов (экстерналий) подакцизного товара (алкоголь, табак).

Акцизы не очень популярны, потому что их бремя падает на потребителя. К тому же они несправедливы из-за их разли- чия в налогообложении налогоплательщиков с различными шаблонами потребления. Закон о сокращении акцизов (the Excise Tax Reduction Act) от 1965 г. отменил большинство федеральных акцизов, за исключением некоторых регулирующих и до-

рожного акциза, из которых оплачивается амортизация инфра-

структур, критических для бизнеса и частных лиц.

На федеральные потребительские налоги приходится лишь 1,1% ВВП (всего доходы федерального бюджета составляют 20,5% ВВП). Противники потребительских налогов находят следующие доводы в пользу персонального налога (по сравнению

ñ ÍÄÑ).

1. Налоговая система, основанная на НДС, гораздо более ригидна.

2. Федеральный налог с продаж или НДС привели бы к вторжению федерального правительства в сферу, которая яв-

ляется источником средств на местном уровне.

3. Нагрузка американских налогов на плательщиков с низ-

ким финансовым статусом и так достаточно велика.

Налоги на заработную плату, удерживаемые у источника (payroll taxes)

Эти налоги введены Актом о системе социального обеспе- чения (Social Security Act) в 1935 г. За 30 лет их доля в налого-

133

вых поступлениях федерального бюджета выросла вдвое (с примерно 17% в 1955 г., до 33% — в 1980-х). На них держится

система социального обеспечения США.

Из прочих налогов главными являются налоги на собственность (в основном для местных органов управления) и «налоги на смерть» (на дарение и наследование, в основном федеральные). Последние налоги, несмотря на благоприятное мнение со

стороны аналитиков, встречают серьезную оппозицию со сто-

роны общественности, а поэтому широко не практикуются. Раз-

личие между федеральным уровнем и местным вытекает из боль-

шой мобильности налогоплательщиков и бизнеса. В результате штаты вынуждены конкурировать друг с другом. Поэтому акцент местного налогообложения падает на наиболее стабильно собираемые налоги (потребительские и с собственности); местные налоговые шкалы обычно плоские или регрессивные. Это одна из причин, по которой налоги в США признаются одними из самых низких в индустриальных странах. Вторая причина относительно низкого уровня налогов — высокая (по сравнению с другими странами) терпимость к бюджетному дефициту. Экономика США составляет лишь около 30% от мировой, а национальная валюта отвечает примерно за 60% мировых рас-

четов, следовательно, бремя инфляционного налога падает при-

мерно одинаково на США и на остальной мир. Пользуясь этим

налогом умеренно, не разрушая лидерства доллара, правитель-

ство США может финансировать свой бюджетный дефицит эф-

фективнее конкурентов.

Уклонение от налогов

Информация по уклонению от налогов в США крайне противоречива, что следует из природы изучаемого явления.

Существует группа работ по уклонению от налогов; между выводами имеется большая корреляция в части знаков тех или иных эффектов. В части оцениваемых абсолютных величин корреляция мала. Это характерно не только для США. Диапазон оцениваемой доли теневой экономики в ВВП следующий: США — 4—33%, Австралия — 4—12%, Германия — 2—11%,

Италия — 10—33%, Япония — 4—15%, Великобритания — 1— 15%.

134

Координация усилий между академическими оценками, законодательным процессом и действиями властей по укрепле-

нию налоговой дисциплины мала либо отсутствует. Координация между экспертами и органами по борьбе с отмыванием денег, напротив, вполне удовлетворительна.

Ни академическими исследователями, ни налоговыми орга-

нами не выявлено инфраструктуры, способствующей уклоне-

нию от налогов; нет никакого аналога, например, российским

фирмам-однодневкам, занимающимся конвертацией денежных средств в черный нал. Зато существует обратная проблема: индустрия по отмыванию денег.

Выделяют следующие потенциальные инструменты отмывания.

1. Получение депозитов и других возмещаемых средств от частных лиц.

2. Выдача кредитов.

3. Финансовый лизинг.

4. Услуги по перечислению денег.

5. Выпуск в обращение альтернативных средств платежа

(кредитные карты, дорожные чеки и банковские тратты).

6. Гарантии и поручительства.

7. На своем или клиентском счету операции с инструмента-

ми денежного рынка, иностранной валютой, фьючерсами и опционами, ценными бумагами.

8. Участие в выпуске акций и в услугах, связанных с их выпуском.

9. Финансовое посредничество.

10. Управление портфельными инвестициями и консультации.

11. Хранение и управление ценными бумагами.

12. Поручительские услуги.

13. Трастовое управление.

Иными словами, практически любая финансовая активность

является таким потенциальным инструментом.

Уклонение от налогов в США сильно различается по раз-

личным категориям налогоплательщиков и различным видам

дохода. Так, только 51% чистой ренты, 82% дохода с ферм и

96% дохода по дивидендам было декларировано в штате Висконсин; доходы с капитала декларированы федеральным органам лишь на 37%.

135

Обнаружена и подтверждается многими исследователями положительная взаимосвязь уклонения от налогов со ставками

налогов, инфляцией, запасами наличной валюты. Эластичность общей суммы недекларированного дохода по налоговой ставке статистически оценивается от 0,5 до 3, что довольно высоко.

Финляндия

В этой стране установлены весомые налоговые льготы для открытия бизнеса резидентам стран — участниц Европейского Сообщества или Организации экономического развития и сотрудничества. Они имеют право основывать предприятия и осу-

ществлять коммерческую деятельность на территории Финлян-

дии без всяких ограничений. Во всех других случаях частное

владение крупнейшими финскими компаниями (компания счи-

тается крупной, если размер ее оборотных или чистых активов — более 1 млн. финских марок или количество наемных работников — выше 1000) контролируется государством, а также иностранным инвесторам необходимо получить специальное разрешение министерства промышленности и торговли в слу- чае приобретения более чем 1/3 от контрольного пакета акций предприятия. Не существует никаких ограничений в отношении

иностранных собственников в Финляндии, хотя иностранный гражданин, приобретающий недвижимость на территории Фин-

ляндии для отдыха, обязан получить разрешение в Государственной административной палате. Таким образом, практически нет ограничений, препятствующих притоку зарубежных инвестиций в Финляндию. Тем не менее все иностранные инвестиции подлежат обязательной регистрации в Центральном банке Финляндии. Эта процедура введена, чтобы регулировать ино-

странные инвестиции. Также при регистрации иностранного эко-

номического субъекта в налоговых целях необходимо разреше-

ние Центрального банка. Финансовые и страховые капиталовложения регламентированы специальными законодательными актами. Вывоз капитала и полученной в результате экономической деятельности прибыли никак не ограничен. Наиболее рас-

пространенные организационно-правовые виды предпринима-

136

тельской деятельности — это компании с ограниченной ответственностью и акционерные общества. По законодательству об-

щества с ограниченной ответственностью обязаны зарегистрироваться также в торговом регистре. Минимальный размер уставного капитала — 5000 финских марок. Для акционерных об-

ществ уведомление торгового регистра не обязательно, тем не

менее при желании оно может быть внесено в этот регистр. Наиболее распространенные организационно-правовые формы зарубежных предприятий — это филиалы компаний. Акционерная форма собственности встречается редко среди иностранных хозяйствующих субъектов. При открытии зарубежного представительства на территории Финляндии должно быть выполнено следующее условие: исполнительный директор и, как минимум, половина правления компании должны являться на-

логовыми резидентами стран ЕС. Исключение из правил воз-

можно при получении специального разрешения. В развивающихся районах Финляндии капиталовложения в производствен-

ную сферу и туризм поощряются специальными налоговыми ос-

вобождениями: увеличение ставки амортизационных отчисле-

ний до 50%. Муниципалитет, поощряя организацию предприя-

тий в развивающихся зонах, предоставляет помещения для деятельности и льготные кредиты. На государственном уровне формируются специальные фонды, служащие источником финансирования и консультативной помощи для этих хозяйствую-

щих субъектов. Корпоративным налогом облагается весь доход: непосредственные доходы и доходы на прирост капитала ком-

паний — резидентов страны. Нерезиденты имеют налоговую от-

ветственность только на суммы доходов, полученных из финских источников. Компания считается резидентом Финляндии, если она основана и зарегистрирована по финскому законода-

тельству. В Финляндии в целях налогообложения дивидендов применяется метод удержания налога по факту их начисления. В 1996 г. минимальная налоговая ответственность компании по ее дивидендам — 7/18 от общей суммы объявленных дивиден-

дов. Резидентам Финляндии предоставляется налоговый кредит на всю сумму удержанных дивидендов. Нерезидентам может также предоставляться налоговый кредит на суммы полученных дивидендов, но не в полном объеме, если это условие оговоре-

но в налоговых соглашениях. (В настоящее время только Вели-

137

кобритания и Ирландия имеют подобные соглашения с Финляндией.) Ставка корпоративного налога в Финляндии 28%, не

существует дифференциации ставок налога между распределенной и нераспределенной прибылью. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется общепринятыми в мировой практике методами, основывающимися на финансовой отчетности предприятия. Запасы оцениваются по нижнему пределу

рыночной стоимости. До 1993 г. было возможно уменьшить на-

логооблагаемую базу на суммы до 25% от стоимости резервов,

полученных после проведенной на предприятии инвентариза-

ции. Однако с января 1993 г. это положение отменено. В настоящий момент действует временное Положение от 1992 г., в соответствии с которым резервы, полученные при инвентаризации, должны быть переведены на счет промежуточных резервов, а затем постепенно зачислены на счет прибыли и убытков до окончания 1997 г. Суммы амортизационных отчислений по фактической стоимости установлены по ставке: 30% — по производственному оборудованию; 4% — по офисным зданиям; 7% — по остальным зданиям и сооружениям; 20% — по буровым установкам. По нематериальным активам применяется метод равномерного списания амортизационных отчислений в те-

чение 10 лет, хотя возможно списать эти активы и в более

короткий срок. Капиталовложения в новые области производ-

ства и индустрии туризма регламентированы специальными пра-

вилами списания амортизационных отчислений по повышенным

ставкам. Компания-резидент обязана включать в налогооблагаемую базу все доходы, полученные от финских источников. Если

деятельность осуществляется через постоянное представительство, то нерезиденты уплачивают налог только с доходов, по-

лученных через это постоянное представительство. Сумма налога рассчитывается по такой же методике, что и для компа- ний-резидентов. Финские отделения уплачивают налог на имущество в размере 1% от фактической стоимости имущества. Этот налог может быть уменьшен соответствующими соглашениями.

Начиная с 1996 г. предоставление налоговых деклараций

необходимо осуществлять в течение 6 месяцев до окончания

календарного года, в конце которого заканчивается соответствующий отчетный период. Налог уплачивается авансовыми

138

платежами в течение отчетного года. По окончании отчетного

года недоплаченные суммы налога подлежат возмещению в бюджет двумя платежами (в рассрочку). Определенная специфика имеет место при налогообложении физических лиц. Физическое лицо, находящееся на территории Финляндии более чем 6 полных месяцев, считается резидентом этой страны для целей налогообложения. В Финляндии для уточнения принципа резидента учитывается, имеет ли лицо постоянное жилище или иное имущество на ее территории. Граждане Финляндии, эмигрирующие из нее, считаются как минимум еще 3 года резидентами страны, если не было произведено официальное уведомление властей о том, что они не имеют никаких существенных

уз, соединяющих его с Финляндией. Граждане Финляндии и

иностранные граждане, имеющие статус резидента, обязаны

платить как государственные, так и местные налоги со всего дохода, полученного в стране и за ее пределами. Нерезиденты

имеют налоговую обязанность только на доходы, полученные

от финских источников. Супружеские пары рассчитывают и

уплачивают суммы налога отдельно друг от друга. Ставка муниципального налога установлена на уровне 15 и 20%, в зависимости от местных законодательных актов. Налоги также уплачи- вают прихожане финской церкви по ставке 1—2%. В дополнение с граждан взимаются следующие налоги: взносы в социальные фонды по ставке 1,9%, на доходы, превышающие 80 000

финляндских марок, — 3,35%, в пенсионный фонд — 4,3% и

1,5% в фонд занятости. Суммы, уплаченные в социальные фонды и в фонд занятости, полностью вычитаются из налогообла-

гаемой базы. Ставки государственного подоходного налога уплачиваются по прогрессивным ставкам, дифференцированным

от 7 до 39% в зависимости от величины дохода. Доходы до 43 000 финских марок освобождены от этого налога. Подоходный налог рассчитывается и взимается с заработной платы работника работодателем. Недоплаченный налог удерживается

дополнительно, а переплаченный возмещается. Нерезиденты уплачивают налог на финские источники дохода по ставке 28% на дивиденды, авторские гонорары, проценты, а на заработную

плату и пенсии — 35%. Из налогооблагаемой базы вычитаются

следующие доходы: процентные выплаты (не включая процен-

ты на потребительский кредит) исключаются из дохода от ка-

139