налоги

ты в отношении специального налогового режима, принимая во внимание прибыли и размеры инвестиций, их отраслевое раз-

мещение и вклад в развитие национальной экономики. Налоговая система учитывает обязательства, которые при-

нимает на себя государство в соответствии с подписанными международными и двусторонними соглашениями, в том числе об

избежании двойного налогообложения. Куба уже подписала та-

кое соглашение с Испанией, завершено согласование анало-

гичного документа с Россией.

В 1999 г. сумма собранных налогов составила 10,5 млрд. песо. За первые 6 месяцев 2000 г. — 7,6 млрд. песо. Ожидается, что за год она достигнет 14 млрд.песо, что на 3,4% больше запланированного показателя. Наибольшую часть суммы налоговых поступлений составил налог с продаж и на обслуживание, выплачиваемый предприятиями госсектора. Несмотря на то что физические лица являются основной частью налогоплательщиков,

на них приходится 2,2% собранных налогов.

ЛИВАН

Законодательство для создания холдинговых и офшорных компаний действуют в Ливане с 1983 г. Самым серьезным стимулом, предоставляемым нынешним правительством, является сокращение налогов с частных лиц и корпоративных налогов до

10%. Основные стимулы, предоставляемые обосновавшимся в Ливане компаниям:

u ставка налогообложения прибыли в 10% без какого-либо

дополнительного налога;

u дальнейшее сокращение до 5% налога на прибыли, по-

лученные от зданий, проданных под квартиры или жилые дома; u максимальное налогообложение отдельных лиц и компа-

íèé â 10%;

u свободный обмен валюты и вывоз капитала;

u налог на увеличение рыночной стоимости капитала в 6%, при этом увеличение стоимости капитала от продажи акций освобождается от налога;

u отделения иностранных компаний подлежат обложению налогом с корпораций плюс 5%-ный подоходный налог на чистую прибыль после распределения дивидендов. Отделения инос-

260

транных компаний, занятые бизнесом за пределами Ливана,

освобождаются от налога с корпораций;

u операции, осуществляемые в зоне свободной торговли,

не облагаются никакими налогами;

u на товары или материалы, используемые в этой зоне, не

налагается никаких экспортных или импортных пошлин;

u новый бизнес с новыми видами продукции на 10 лет освобождается от налогов;

u на 7 лет освобождаются от уплаты налога банки. Стимулы для холдинговых компаний:

u прибыли и дивиденды холдинговых компаний освобождаются от налога;

u вознаграждения за управление и другие услуги, оказываемые холдинговыми компаниями своим филиалам в Ливане, подлежат обложению налогом в 12%.

Льготы офшорным компаниям:

u прибыли этих компаний освобождаются от налогов, но они должны платить единый сбор в размере 1 млн. ливанских фунтов (600 долл.);

u никакого гербового сбора с заключаемых контрактов; u дивиденды освобождаются от налога.

Принимая во внимание все предоставляемые в Ливане налоговые льготы, будущее развитие экономики Ливана должно быть в сфере услуг, банковском и финансовом секторах, в предпринимательской деятельности в других странах и туризме. В стране отсутствуют сырье и природные ресурсы, необходимые для создания базы успешно действующей промышленности и обрабатывающих отраслей. Все, что нужно для переработки или для производства, приходится импортировать. Единственный ресурс, которым располагает Ливан, это около 80 000 квалифицированных специалистов, вернувшихся домой в 1992—1994 гг. из-

за границы.

ЛИВИЯ

Применительно к деятельности инофирм налоговая систе-

ма Ливии включает в себя несколько видов налогов: гербовый сбор, подоходный налог с прибыли фирм и заработные платы специалистов, сборы на соцобеспечение и страхование, портовые и военные налоги и сборы.

261

Система налогообложения Ливии основывается на много- численных нормативных актах, включающих законы, устанав-

ливающие определенный порядок исчислений и взимания налогов и учитывающие специфический характер ливийского законодательства по данному вопросу.

Основная функция ливийского законодательства по вопросу налогообложения — обеспечение максимально возможного

уровня поступления доходов в госбюджет за счет взимания на-

логов. Частнопредпринимательская деятельность в области про-

изводства развита крайне слабо, а прямые иностранные инвес-

тиции, за исключением нефтедобывающей промышленности, в страну не допускаются. Поэтому система налогообложения носит исключительно фискальный характер и практически не влияет на развитие производительных сил общества.

В основе метода исчисления величины налогов на доходы, получаемые юридическими и физическими лицами, положен принцип прогрессивного налога. Он может достигать 90% и практически ограничивает верхний уровень получаемого дохода. В этом отношении система налогообложения в Ливии носит уравнительный характер с целью поддержания социального баланса. По отношению к иностранным подрядчикам, выполняющим

проекты экономического развития, применяется принцип фик-

сированного подоходного налога в размере 15% от контрактной

цены. Если фактический доход отличается от 15%, разница уп-

лачивается налоговому управлению подрядчиком или заказчи-

ком в зависимости от того, в какую сторону произошло отклонение.

Кроме подоходного налога, взимаются дополнительные сборы: гербовый сбор, взносы в фонд социального страхования,

налог «Джихад» (священная война) и др.

Взимание налогов в фонд священной войны, да и другие фонды, например, на проект «Великая искусственная река», свидетельствует об идеологизации ливийского налогового законодательства и его очевидной политической окраске. Это делается с целью демонстрации преданности ливийского руководства идеям исламизма и заодно переноса бремени затрат на

выполнение социальных программ на плечи трудящихся и ино-

странцев, работающих в Ливии. Что же касается иностранных подрядческих фирм, то они все налоги включают в стоимость

262

контрактов. Поэтому повышение налоговых ставок практически

не отражается на получаемых ими доходах.

Совокупность законодательных актов, образующих систему налогообложения в Ливии, ставит налогоплательщика, особенно иностранных физических и юридических лиц, в совершенно неравные условия по отношению к чиновнику налогового управления и допускает разнообразные толкования законов на основе многочисленных инструкций в пользу управления налогообложения. По распоряжению налогового управления в отношении иностранных налогоплательщиков в Ливии могут быть применены самые жесткие санкции, вплоть до запрета на выезд из страны.

Таможенное законодательство. Таможенный тариф Ливии

построен на базе «Брюссельской таможенной номенклатуры».

Размер пошлин определен таможенным тарифом от 7 мая 1974 г. и существенных изменений за прошедшее время не пре-

терпел. Перечень товаров в тарифе представлен в виде товар-

ных групп.

По своей структуре тариф является одноколонным и распространяется в одинаковой мере на все страны. В то же время оговорена возможность предоставления скидок с действующего тарифа для товаров, ввозимых из стран, которым в Ливии в соответствии с торговыми соглашениями представлен режим наибольшего благоприятствования. Однако на практике эти по-

ложения не находят применения: в своей торговой практике

Ливия не идет на установление каких-либо таможенных преференций для тех или иных своих торговых партнеров.

Размер пошлин составляет от 5 до 60% и более цены товара. Товары, потребность в которых определяется нуждами раз-

вития экономики (нефтяная промышленность, сельское хозяйство), либо не облагаются пошлинами, либо размер пошлин на них составляет 10—15% от цены. Тракторы и большинство сельхозоборудования облагаются пошлиной в 50%. Тракторы для до-

рожного строительства облагаются пошлиной в 70%, а для других нужд — 90%; тракторы, поступившие в разобранном или полуразобранном виде, с дальнейшей сборкой в Ливийской трак-

торной компании, — 20%, автомобили спецназначения (тягачи,

ремонтные, пожарные) облагаются пошлиной в 20%, легковые

автомобили — в зависимости от объема двигателя от 60 до 300%.

263

Не облагаются таможенными пошлинами запчасти и материалы, ввозимые в Ливию для их переработки, при условии,

что изделия с этими запчастями или из этих материалов будут вывезены из страны в течение года с даты ввоза. Исключение составляют комплектующие для ливийских заводов, изготавливающих продукцию для ливийского рынка. Таможенная пошли-

на составляет: на грузовые автомобили — 40%, телевизоры —

30%, холодильники — 30% и т.п. Размер пошлин может быть

изменен только решением Секретариата по делам финансов.

Со всех видов импортных товаров взимается муниципальный налог в размере 5% от установленного тарифа; по решению местных властей могут иметь место дополнительные выплаты. Оплата пошлин производится в местной валюте, а если стоимость товара выражена в инвалюте, то ее перевод в динары осуществляется по курсу ЦБ РФ в день пересчета. Пошлины с цены товара исчисляются на базе СИФ — ливийский порт.

Согласно таможенному законодательству, в случае воз-

никновения разногласий или затруднений при определении, под-

лежит или не подлежит предоставленный владельцем товар об-

ложению пошлиной, товар следует считать подлежащим обложению. Если разногласие или затруднение возникло при определении принадлежности товара к какой-либо из двух или нескольких категорий, товар следует классифицировать по выс-

шей категории.

При выполнении подрядных работ в Ливии вопрос своевременного получения грузов из ливийских портов — одно из важнейших условий успешной и эффективной работы инофирм, занимающихся строительством.

Согласно таможенному Закону ¹ 67 (ст. 64) оформление и

получение грузов в порту может производиться только через

местного агента. В качестве такового может выступать «любое физическое или юридическое лицо, которое подготавливает таможенную декларацию, подписывает ее, предъявляет таможне и завершает таможенные процедуры в отношении товаров за

счет других лиц». Для выполнения функций агента требуется специальное разрешение таможни, после чего это разрешение должно быть одобрено Секретариатом по делам финансов, т. е. практически к агентской деятельности допускается весьма ограниченный круг лиц. Взаимоотношения агента с инофирмой регулируются агентским соглашением, в котором оговаривают-

264

ся условия сотрудничества, а также размер комиссионного вознаграждения. Доставка грузов на стройплощадку в большин-

стве своем также производится транспортными средствами и рабочим персоналом этого агента, так как попытки фирм осуществлять доставку грузов на своих транспортных средствах и

своим персоналом встречают резкое противодействие как аген-

та, так о портовых властей. Это выражается в существенных задержках с оформлением и получением грузов.

Любая задержка в получении грузов из порта приводит к весьма значительным убыткам независимо от того, чем вызвана эта задержка: оформлением документов в таможне или порту, задержкой в выставлении счета фирмой, неправильным оформлением товаросопроводительных документов, отсутствием транспортных средств для перевозки этих грузов из порта до строй-

площадки или другими причинами. Все ввозимые в страну гру-

зы по истечении одной недели (в морских портах) облагаются

сборами за хранение.

Получение грузов из порта производится через агента, которому необходимо представить: деливери ордер (Delivery order — документ на получение груза, выдаваемый местной транспорт- но-экспедиторской фирмой «Собрата» в ливийских портах, в функции которой входит агентирование судов и выполнение

погрузочно-разгрузочных работ); копию коносамента (или авианакладной); счет-фактуру (оригинал и 3 копии); сертификат о

происхождении товара; сертификат о качестве; отгрузочную спецификацию; упаковочный лист. Если оригинал счета-факту- ры своевременно не получен, транспортный агент может полу- чить товар на основании выданной ему банковской гарантии

(ст. 72 Таможенного закона ¹ 67).

МАЛАЙЗИЯ

Взимание налогов — основной источник формирования доходной части государственного бюджета Малайзии. В начале 90-х гг. ХХ в. за счет налогов обеспечивалось около 70% всех бюджетных доходов.

Основа налогового законодательства Малайзии заложена в 1956 г., когда был принят Закон о подоходном налоге в Запад-

265

ной Малайзии и Сабахе; в 1960 г. принят аналогичный закон для

Саравака. В 1967 г. принят единый налоговый закон для запад-

ной и восточной части страны — Акт о подоходном налоге

1967 ãîäà.

В дополнение к этому основополагающему документу в 1976 г. приняты дополнения, а в 1984 г. пересмотрены отдельные нормы налогообложения. Малайзия имеет достаточно гибкую законодательную систему, поэтому изменения вносятся в

законодательство практически ежегодно. В частности, в 1989 г. по предложению ассоциации банков Малайзии правительство приняло решение о снижении ставки корпоративного налога с 40 до 35%. Одновременно сокращена максимальная ставка подоходного налога на личную собственность до 35%. Указанные меры будут стимулировать новые инвестиции в стране и помогут частично решить проблему уклонения от уплаты налогов отдельными лицами.

Предложение ассоциации банков Малайзии об отмене 5%-ного налога на развитие, который не стимулирует активность частного сектора, не было принято.

Налоговые поступления Малайзии в конце 80-х гг. ХХ в. достигли 125 млрд. рингг. Все налоговые доходы складываются из взимания прямых и косвенных налогов. В последние годы произошло определенное перераспределение по этим двум статьям. Если в начале 1980 г. из всех налоговых поступлений 58,4% приходилось на косвенные налоги и 45,6% — на прямые, то в конце 80-х годов соотношение изменилось в пользу прямых налогов и составило 51,1% к 48,9%.

К прямым налогам в Малайзии относятся: подоходный налог, включая налог на доходы оловодобывающих компании и налог на развитие; налог на недвижимое имущество; налог на продажу земли; налог на приобретение движимого имущества и налог на сверхприбыль. В конце 80-х гг. доходы государственного бюджета от прямых налогов составляли 7,5 млрд. рингг. Практически 95% доходов от прямых налогов в конце 80-х го-

дов формировались за счет подоходного налога.

К косвенным налогам в Малайзии относят экспортные и импортные пошлины, дополнительный налог на импорт, акцизные сборы; налог с оборота; налог на продажу; налог на заработную плату; налог на услуги; биржевой налог: налог на полу- чение различного рода лицензий.

В конце 80-х гг. от взимания косвенных налогов в государ-

266

ственный бюджет поступало ежегодно свыше 7 млрд. рингг.

При этом 93% всех поступлений от косвенных налогов приходилось на 4 вида этих налогов — импортные пошлины (32%),акцизные сборы (21%), налог на продажу (20%) и экспортные пошлины (19%).

Подоходный налог

Среди всех налоговых поступлений в бюджет Малайзии более трети приходится на подоходный налог. Кроме того, прямые налоги почти полностью формируются за счет подоходного

налога. В начале 90-х гг. ежегодный объем поступлений от подо-

ходного налога составлял более 7 млрд. рингг., из которых 90% поступало из Западной Малайзии, 6% — из Сабаха и 4% — из

Саравака.

Подоходные налоги в Малайзии делятся на налоги с корпораций, индивидуальный налог, налог с нефтяных компаний, налог на развитие и налог с прибылей оловопроизводящих компаний. В федерации действует прогрессивная система налогообложения, т. е. по мере увеличения дохода, увеличивается размер подоходного налога, который находится в пределе от 6 до 50%.

Самой крупной статьей подоходного налога является корпоративный налог, на долю которого в начале 90-х гг. приходилось около 47% поступлений. Поскольку правительство Малайзии предоставляет иностранным компаниям ряд налоговых льгот, то доля их налогов во взносы в государственный бюджет не-

сколько ниже чем у местных фирм. В 1989 г. для стимулирова-

ния инвестиций крупного частного капитала (как местного, так и иностранного) максимальная ставка корпоративного налога была уменьшена на 5% и в настоящее время составляет 35%.

Начиная с 1977 г. второй по размерам статьей подоходных

налогов стали налоги с нефтяных монополии, что связано с

заключением нового соглашения между национальной компани-

ей «Пиронас» и иностранными нефтедобывающими компаниями. По этому соглашению размер подоходного налога определен в размере 45% прибыли, получаемой транснациональными корпорациями на территории федерации.

Кроме того, в государственный бюджет Малайзии посту-

пают роялти за право разработки нефтяных и газовых ресурсов страны в размере 10% стоимости добываемого сырья. В 80-е гг.

267

ХХ в. по этой статье в государственный бюджет Малайзии поступило около 5 млрд ринггит. Льготный подоходный налог вве-

ден малайзийским правительством на прибыли оловодобывающих компании, который призван стимулировать развитие олово добычи. Взимание налога предусматривает необлагаемый минимум в размере 10 тыс. рингг. Уровень налога на прибыль до 200 тыс. рингг. составляет 5%, от 200 тыс. до 400 тыс. рингг. —

10-% и свыше 400 тыс. рингг. — 15%.

Законодательством предусмотрено льготное налогообложе-

ние доходов предпринимателей, занятых в лесном хозяйстве.

Уровень обложения в этой отрасли, независимо от размера прибыли, колеблется в пределах от 10 до 20%. Доходы в лесном хозяйстве, оловодобывающей и нефтяной промышленности, а также отдельные предприятия, получившие «пионерный» статус, освобождаются от 5%-ного налога на сверхприбыль.

Практически все предприятия, фирмы, компании и отдельные лица платят налог на развитие в размере 5% объема годового дохода.

Налогообложение международных операций

Основной формой налогообложения международных опера-

ций являются импортные и экспортные пошлины, которые от-

носятся к косвенным налогам. К началу 90-х гг. ХХ в. четверть всех налоговых поступлений в государственный бюджет феде-

рации приходилась на внешнеторговые пошлины, которые составляли около 4 млрд. рингг.

В 80-е гг. произошли определенные изменения в соотношении доходов от экспортных и импортных пошлин. Если в начале

прошлого десятилетия поступления по этим статьям находи-

лись в соотношении 64 к 36% в пользу экспортных пошлин, то в конце его соотношение изменилось — 62 к 38% в пользу импортных пошлин.

В конце 80-х гг. взимание импортных пошлин давало в доход государственного бюджета 2,5 млрд. рингг. Импортной по-

шлиной в федерации облагается большая часть ввозимых потребительских товаров, а также отдельные виды продукции производственного назначения. Основными видами импортных по-

шлин Малайзии являются фискальные (преобладающая часть

268

тарифов), протекционистские и возвратные (транзитно-реэкс-

портные и антидемпинговые.

Наиболее крупные поступления в государственный бюджет обеспечиваются при взимании импортных пошлин на табак, текстиль и минеральное топливо. Достаточно высокий уро-

вень импортных пошлин сохраняется на автомобили, пассажирские автобусы, мотоциклы, винноводочные изделия, космети- ческие товары, ковры, стекло, фрукты, овощи, отдельные виды электронных и электротехнических изделий, преимущественно бытового назначения.

В среднем уровень импортных пошлин в Малайзии составляет 15%, что ниже, чем в других странах Юго-Восточной Азии. Ввозимые товары облагаются 5%-ным налогом на продажи, ис- числяемым с обшей стоимости импортных товаров (на базе СИФ) и дополнительным импортным налогом, размер которого также составляет 5%. От взимания импортных пошлин освобождаются отдельные виды машинотехнической продукции, а также товары промышленного назначения и полуфабрикаты, ввозимые в

зоны свободной торговли.

Доходы от взимания экспортных пошлин имеют устойчи- вую тенденцию к сокращению. В начале 80-х гг. этот источник

давал государству до 40% общей суммы поступлений от кос-

венных налогов, к началу 90-х гг. этот показатель сократился

более чем в два раза. В абсолютном размере доходы от экспортных пошлин за эти годы сократились с 2,5 млрд. до 1,4 млрд. рингг. Это связано с отменой или изменением ставок экспортных сборов для стимулирования вывоза товаров.

Доходы по этой статье формируются в основном за счет

взимания пошлин при вывозе из Малайзии сельскохозяйствен-

ного и минерального сырья (каучук, олово, нефть, пальмовое

масло, кокосовое масло, древесина, пиломатериалы), семян посадочного материала экспортных сельскохозяйственных культур, строительных материалов, продуктов питания. Продукция обрабатывающей промышленности экспортной пошлиной, как

правило, не облагается.

Взимание экспортных пошлин содействует главным образом увеличению доходов государственного бюджета и лишь в

отдельных случаях носит стимулирующий или запретительный характер. Вывозимые товары облагаются адвалорной пошлиной

в зависимости от уровня цен по скользящей прогрессивной шкале

269

ставок обложения. Большая часть бюджетных доходов от экспортных пошлин в начале 90-х годов приходилась на нефть (80%),

древесину (6%), пальмовое масло (4%), олово (2%).

Индивидуальный подоходный налог исчисляется с суммы

всех доходов, полученных за год, за вычетом отдельных расходов, связанных с получением прибыли. В Малайзии применяется прогрессивная шкала налогообложения.

Шкала индивидуального подоходного налога

Механизм взимания налогов

Порядок взимания налогов в Малайзии примерно такой же, как и в других странах с рыночной экономикой.

Налоги с компаний, частных и государственных, местных

и иностранных исчисляются на базе годового отчета, где указываются общие доходы, полученные за финансовый год (в Малайзии финансовый год совпадает с календарным).

271

Налоги с отдельных граждан исчисляются на базе декларации о доходах, которые ежегодно представляются в налого-

вые инспекции. В декларации должны быть указаны все виды доходов, полученные в отчетном году.

После исчисления налогов они должны быть уплачены в течение 30 дней, в противном случае общий размер увеличивается на 10%. Если задержка оплаты превышает 60 дней, то

сумма налогов увеличивается еще на 5%. Такое же положение

распространяется на недоплаченные суммы налога. Законода-

тельство Малайзии предусматривает возможность ограничения

выезда из страны для тех, кто не уплатил необходимых нало-

ãîâ. Взимание налогов с международных операций, в том числе экспортных и импортных пошлин осуществляется таможенными службами при пересечении товаров государственной границы Малайзии. Исчисление внешнеторговых пошлин осуществляется на базе установленных тарифов и на основании заполнения таможенной декларации.

МЕКСИКА

В Мексике принято законодательство, ужесточающее сан-

кции за неуплату налогов в офшорных зонах; введены юриди- ческие механизмы, направленные на борьбу с этим явлением. Работа налоговых органов страны ориентирована на создание единого регистра юридических и физических лиц, которые

имеют инвестиции (в любой форме) в офшорных зонах . Эта мера призвана облегчить учет налогоплательщиков данной категории. Принята унифицированная форма обязательной для заполнения декларации. В ней требуется указывать все сведения о счетах, акциях, фирмах и иной собственности, имеющейся в офшорах. В случае уклонения от подачи декларации предусматривается уголовная ответственность — лишение свободы сроком на три года.

Представители налоговых органов признают, что им пока не удается наладить полный учет подпадающих под действие законодательства налогоплательщиков. Многие из них продол-

272

жают игнорировать угрозу жестких санкций, опасаясь криминальных структур, владеющих конфиденциальной информацией. Минфин принимает меры по существенному ограничению круга лиц, имеющих доступ к сведениям о счетах и иной собственности в офшорных зонах. Тем не менее основная причина

непредоставления деклараций — нежелание платить налоги.

Налоговые органы ведут целенаправленную работу по вы-

явлению нарушителей закона. Основные ее направления: инспекторские проверки на местах; получение информации по каналам международного сотрудничества. В первом случае при анализе финансовой документации упор делается на поиск платежных поручений на переводы средств в офшорные зоны; сче- тов, предъявленных к оплате соответствующими фирмами; иных документов, свидетельствующих о наличии у проверяемого инвестиций в офшорах. По результатам проверок заводятся уголовные дела.

Соглашения об обмене информацией со странами — членами ОЭСР и другими государствами позволяют мексиканцам получить данные, свидетельствующие об уклонении тех или иных лиц от подачи деклараций. Так, сотрудничающие с Мексикой

страны предоставляют сведения о денежных переводах мекси-

канских юридических и физических лиц в офшоры со счетов

на их территории, а также о других подобных операциях. Осо-

бенно эффективно осуществляется взаимодействие с США,

где корсчета крупных банков наиболее часто используются мексиканскими фирмами и частными лицами для перевода финансовых средств в офшорные зоны. Объемы информации из

ФРГ, Швейцарии, Великобритании и Японии не столь значи-

тельны из-за действующих в этих государствах законов об охране банковской тайны.

Несмотря на значительное противодействие мексиканских налогоплательщиков, в том числе через суды, все более актив-

но применяется запрет относить на затраты любые платежи, переводимые в офшоры до того, как осуществившие их лица

(фирмы) не докажут, что стоимость поставленного товара (ус-

луги) не превышает среднюю рыночную цену. Это положение

закона позволяет достаточно эффективно бороться с завышением цен на товары при их импорте через офшорные зоны и со снижением налогооблагаемой базы за счет приобретения раз-

273

личных нематериальных активов (например, проплаты в офшорные зоны за неосуществленные консультативные услуги ак-

тивно используются многими фирмами для ухода от уплаты налогов).

Главная задача Федеральной налоговой прокуратуры (ФНП) Мексики — расследование преступлений в налоговой сфере, а также должностных преступлений, совершенных сотрудника-

ми налоговых органов. ФНП входит в состав Министерства фи-

нансов и госкредитования (Secretaria de Hacienda у Credito

Publico, SHCP). ФНП оказывает юридическую и консультатив-

ную поддержку административным подразделениям Минфина. В состав ФНП входят следующие службы:

1. Федеральная налоговая субпрокуратура по законодательству и консультативной поддержке (Subprocuraduria Fiscal Federal de Legislacion у Consulta). Ее задачи: разработка проектов законодательных инициатив, подготовка президентских указов, декретов, соглашений и распоряжений, входящих в компетенцию Минфина.

2. Федеральная налоговая субпрокуратура по апелляционным вопросам (Subprocuraduria Fiscal Federal de Amparos). Задачи: обеспечение конституционности налоговых законов и их

соответствия действующему законодательству страны.

3. Федеральная налоговая субпрокуратура по финансовым

вопросам (Subprocuraduria Fiscal Federal de Asuntos Financieros).

Задачи: разработка и экспертиза проектов законодательных ини-

циатив, декретов, соглашений в финансовой сфере с целью обеспечения их согласованности между собой и соответствия нацио-

нальному плану развития; участие в подготовке и разработке международных соглашений; сравнительный анализ законода-

тельных и административных систем других стран в области своей компетенции.

4. Федеральная налоговая субпрокуратура расследований (Subprocuraduria Fiscal Federal de Investigaciones). Задачи: формулирование процессуальных норм в соответствии с налоговым законодательством страны и надзор за их применением; расследование налоговых преступлений, в том числе совершенных

сотрудниками налоговых органов; инициирование судебных про-

цессов в рамках своей компетенции; посредничество между Минфином и другими органами исполнительной власти, органами

274

иностранных государств и международными организациями в области своей компетенции, а также по вопросам борьбы с оргпреступностью; выявление и пресечение операций с имуществом или другими ресурсами незаконного происхождения.

ПАКИСТАН

Особенность налоговой системы Пакистана в том, что на-

логи, как средство мобилизации финансовых ресурсов, играют второстепенную роль. Это объясняется тем, что доходы от сельскохозяйственного производства, составляющего основу экономики страны, полностью освобождены от налогового обложения. Их введение — прерогатива провинциальных парламентов, в которых преобладающим влиянием пользуются крупные землевладельцы, выступающие против этого. Кроме того, широко

распространено уклонение от налогов.

Регулирование налоговой политики и собственно сбор на-

логов с физических и юридических лиц осуществляется Цент-

ральным налоговым управлением (Central Board of Revenue). Пакистанское правительство уделяет большое внимание укреплению налоговой дисциплины. Налоговые поступления составляют значительную часть расходной части бюджета страны (к примеру, в 2002/2003 финансовом году наполнение расход-

ной части бюджета было на 68% обеспечено сбором налогов).

Виды федеральных налогов:

u налог с продаж — 18% (general sales tax). Стандартный

налог с продаж составляет 12,5% с объявленной цены; взимает-

ся с широкого круга товаров как импортных, так и местного

производства;

u акцизный сбор — 15% (central excise) — взимается с

определенных товаров либо с объявленной цены, либо в конк-

ретных единицах. За исключением отдельных случаев, облага-

ются налогом выплаты процентов по иностранным займам, ли-

цензионные платежи и платежи за технические услуги; u таможенный налог (customs tax);

u подоходный налог (income tax).

Ставки двух последних видов налогов зависят, соответствен-

но, от совокупного годового дохода физического или юриди-

275

ческого лица и вида товара, подлежащего таможенному налогообложению. Налоги разделяются на два вида — налоги с фи-

зических лиц; налоги с юридических лиц. Отчетный налоговый год в Пакистане установлен с 1 июля по 30 июня (совпадает с финансовым годом).

В налоговой системе Пакистана главную роль играют косвенные налоги (таможенные пошлины, акциз, налог с продаж,

дополнительные сборы). На них приходится свыше 80% всех

налоговых поступлений, в том числе почти половина — на на-

логи, которыми облагаются внешнеторговые операции.

Таможенный налог на импортные товары зависит от вида товаров (см. табл. 8).

Таблица 8

вающей балансовой стоимости. В середине 80-х гг. нормальные

ставки налоговой скидки на амортизацию судов составляли от

5 до 20% от номинальной стоимости (в зависимости от срока

эксплуатации), жилых домов и фабричных зданий — 10%, обо-

рудования — 10%, автомобилей — 20%, самолетов — 30%. Дополнительная налоговая скидка на амортизацию предос-

тавляется предприятиям, использующим двух- и трехсменный график работы.

Специальные налоговые льготы предприятиям горнодобывающей промышленности:

u налоговая скидка на амортизацию подземных конструкций нефтепромыслов и оборудования для добычи минерального сырья составляет 100%;

u убытки, понесенные предприятиями этой отрасли до на-

чала коммерческого производства, рассматриваются как сни-

жение доходов и пролонгируются на 10 лет;

u местные компании, занятые в добыче железной руды, бокситов, хрома, меди и ряда других полезных ископаемых, освобождаются от уплаты налогов сроком на 5 лет. В последующие 5 лет ставка налога составляет 50% от нормальной.

Подоходный налог

Ставки и порядок взимания подоходного налога определены в Законе о подоходном налоге от 1979 г. Объекты закона: частные лица, компании (акционерные общества), ассоциации частных лиц и/или компаний, которые облагаются подоходным налогом по прогрессивной шкале. Любое юридическое или физическое лицо, получающее доход в Пакистане, обязано его платить. Пакистанское законодательство включает в доходы, подлежащие налогообложению, доходы от работы по найму, роялти и платежи за технические услуги, но исключает доходы от сельского хозяйства и прироста капитала.

Подоходный налог взимается с общих доходов за финансовый год.

В настоящее время ставки подоходного налога для частных лиц от 5 до 45% в зависимости от уровня дохода.

Не взимается налог на доходы, полученные частным лицом за пределами Пакистана, если оно:

u не проживало в Пакистане в течение 9 из последних 10 лет;

277

u не находилось в Пакистане в общей сложности более двух лет в течение последних 7 лет. Это положение не распро-

страняется на случаи, когда доходы получены от предпринимательской или профессиональной деятельности в Пакистане.

Заработная плата иностранных граждан, оказывающих технические услуги по контракту, одобренному пакистанскими властями, не облагается налогом в течение трех лет с момента

их прибытия в страну.

Для целей налогообложения все акционерные компании разбиваются на две группы: открытые и закрытые. Компания считается открытой, если:

1) в течение последнего года ее акции котировались на местной бирже;

2) по меньшей мере 50% ее акционерного капитала принадлежит государству.

Подоходный налог на корпорацию обязана уплатить любая

компания, получающая доход на территории Пакистана.

Компания-резидент должна платить налог на доходы, получаемые за границей. Компания-нерезидент обязана платить

налоги на доход, получаемый в Пакистане, включая доходы,

возникающие вследствие деловых связей. Причем эти налоги

могут быть в определенной степени компенсированы за счет су-

ществующих налоговых и финансовых льгот.

Закон о подоходном налоге определяет корпоративные доходы как валовой доход компании минус разрешенные вычеты,

которые включают арендную плату, расходы на ремонт, обуче-

ние персонала, научно-исследовательские работы, проценты по

кредитам, амортизационные начисления, безнадежные долги и

страховые взносы. Специальные положения разработаны для

компаний, занятых в таких отраслях, как банковское дело,

страхование, экспортная торговля, горнодобывающая промышленность и судоходство. (Подоходный налог взимается после вычета части дохода, освобожденной от налога, случайных убытков и вышеперечисленных разрешенных изъятий.)

Налог на корпорацию

Состоит из:

u собственно подоходного налога, который взимается с валового дохода любой акционерной компании. Его размер 30%;

278

примеру, полностью не облагаются налогом пособия, получаемые госслужащим на медицинское лечение и обучение, а так-

279