налоги

ключения из правил, предоставляемые Отделом патентов и регистраций или правительством, в отношении юридических лиц,

большая часть совета директоров которых состоит из нерезидентов Швеции. Наиболее часто встречающаяся организацион- но-правовая форма — это компании с ограниченной ответственностью.

Существуют два вида: открытые компании с ограниченной

ответственностью; частные компании с ограниченной ответствен-

ностью. Минимальный размер акционерного капитала для открытых акционерных обществ установлен в размере 500 000 шведских крон и для частных — 100 000 шведских крон. Национальный налог на прибыль взимается с резидентов со всего дохода, а с нерезидентов — с доходов, полученных из шведских источников. Компания считается налоговым резидентом, если она образована (зарегистрирована) в Швеции или имеет постоянное представительство на ее территории. Ставка налога на

прибыль корпораций 28%. Не существует различий при налого-

обложении распределенной и нераспределенной прибыли компании. Также не существует никаких местных налогов для кор-

пораций. Прибыль определяется в соответствии с общеприняты-

ми принципами бухгалтерского учета с небольшой корректи-

ровкой в целях налогообложения. При подсчете прибыли акции

оцениваются по нижней рыночной цене. Альтернативный метод оценки — 97% цены приобретения, но он должен применяться при оценке всего акционерного портфеля. Налогооблагаемая база

уменьшается на суммы затрат на ведение бизнеса, включая

проценты по кредитам на инвестирование филиала или приоб-

ретение нового оборудования. Существует перечень затрат, ко-

торые не вычитаются: превышающие установленные нормы

затраты на развлекательные мероприятия; затраты, связанные

с операциями с алкогольными напитками. Нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения обычно совпадают с нормами бухгалтерской амортизации. Для оборудования, патентов, торговых марок, имиджа фирмы, суммы амортизацион-

ных отчислений списываются прямолинейным методом по ставке 20% в год либо методом уменьшения балансовой стоимости по ставке 30%. Тот или другой метод может использоваться при условии, что все активы будут оценены с использованием одного и того же метода в году. Также существует прямолинейный метод списания по остаточной стоимости по ставке 25%.

180

Оборудование с предполагаемым сроком использования менее 3

лет либо стоимостью менее 2000 шведских крон может быть списано в год его приобретения. Но установлен предельный размер списания амортизационных отчислений, не превышаю-

щий 10 000 шведских крон для компаний с ежегодным оборотом

более 200 миллионов шведских крон или с годовым среднеспи-

сочным количеством наемных работников 200 человек. Здания

амортизируются по ставкам, варьирующимся от 2 до 5% от стоимости приобретения (не включая затраты на улучшение их качества). Амортизационные ставки зависят в основном от целей использования зданий. Земля не является предметом на- числения амортизации, хотя затраты на рекультивацию земель и могут амортизироваться по ставке 5% в год. Прибыль от реа-

лизации материальных и нематериальных основных средств и

других активов должна быть включена в совокупный налогооблагаемый доход предприятия и, следовательно, облагается по ставке 28%. Убыток, полученный при реализации капитальных активов, списывается за счет совокупной прибыли без всяких

временных ограничений. Однако убыток, возникающий от реа-

лизации инвестиционного портфеля акций и иных подобных

финансовых инструментов, может приниматься к зачету толь-

ко в счет прибыли, полученной по такому же виду собственности. Дивиденды, полученные от шведских компаний, освобож-

дены от налогообложения. Дивиденды, полученные от зарубежного филиала (минимальный пакет акций не менее 25%), также могут быть освобождены от обложения при условии, что

филиал облагается по ставке не менее чем 15%. Понесенные

убытки могут быть зачтены за счет полученного дохода следующего года и не могут переноситься на счета прошлых лет. Работодатель обязан выплачивать взносы в социальные фонды за своих работников (резидентов Швеции) в размере 33% от

валовой заработной платы, включая стоимость дополнительных выплат и льгот. Граждане ЕС, работающие в Швеции, руководствуются законодательными актами ЕС.

Пониженная ставка взносов в размере 21,39% установлена на предпринимательский и трудовой доход граждан, возраст которых превышает 65 лет. В некоторых сельских северных районах Швеции действующая ставка может быть понижена на 5—

10%. Законодательством установлен налоговый кредит на суммы

181

налогов на доход от капитала, уплаченных за рубежом. В отношении зарубежных дивидендов налоговый кредит предоставля-

ется только на сумму налога, удержанного у источника, но не на сумму зарубежного корпоративного налога. Вместо этого дивиденды, полученные от зарубежного филиала (минимальный пакет акций не менее 25%), также освобождены от обложения при условии, что филиал облагается по ставке не ме-

нее чем 15%. Если поставленные условия не выполнимы, то

стандартный налоговый кредит в размере 13% добавляется к кредиту по налогу, удержанному у источника выплаты, но дивиденды в Швеции облагаются по ставке корпоративного налога (28%). Действующая ставка на дивиденды корректируется международными соглашениями об избежании двойного налогообложения. Неиспользованный налоговый кредит может быть перенесен на срок до трех лет. Доход, полученный от зарубежного представительства, должен быть включен в налогооблага-

емую базу главного шведского отделения, если нет поправки

на налоговое соглашение. Налоговая декларация предоставляется ежегодно. Налоги подсчитываются на протяжении всего фи-

нансового года. Налоговое извещение выдается в декабре по

окончании финансового года, и все задолженности по налогам

должны быть выплачены не позднее апреля. Иностранные ком-

пании, зарегистрированные в органах для целей выплаты страховых взносов в социальные фонды, могут их уплачивать раз в год (одним платежом).

Весомая роль в доходах бюджета разных уровней принад-

лежит подоходному налогу с граждан. Физические лица счита-

ются резидентами Швеции для целей налогообложения, если

они присутствуют в стране более 183 дней в году. Резиденты

Швеции обязаны уплачивать национальный и муниципальный

подоходный налог на их доход, полученный как в Швеции, так и за ее пределами, а нерезиденты — только с доходов, полу- ченных на территории Швеции. Резиденты Швеции, выезжающие за рубеж на срок не менее 6 месяцев, освобождены от

уплаты шведского подоходного налога при условии, что физи- ческое лицо уплатило подоходный налог в стране пребывания. Независимо от того, облагается ли полученный доход налогом в зарубежной стране, резиденту Швеции может быть предоставлен годовой налоговый кредит на сумму причитающихся шведских налогов, при условии выполнения следующих условий:

182

u в течение года он должен находиться в одной и той же стране и работать на одном и том же предприятии;

u все вычеты и льготы, применяемые к полученному дохо-

ду в зарубежной стране, установлены общими правилами законодательства той страны для всех ее резидентов, а не регламентированы международными налоговыми соглашениями;

u работодателем является правительство Швеции.

Нерезиденты Швеции уплачивают налоги с доходов, полу-

ченных из шведских источников, а также доход от операций с

недвижимым имуществом, оплаты предоставленных услуг, пен-

сий и некоторых видов дохода на капитал. Заработная плата, включаемая в совокупный доход, состоит из всех видов выплат, пенсий и натуральной оплаты труда (оцениваемой по рыночной стоимости). Возможно получение налогового кредита по зарубежным прямым налогам в пределах сумм шведского национального и муниципального подоходного налога, уплаченного по любым видам зарубежного налога. Согласно большей части налоговых соглашений налоговый кредит в размере уплаченных налогов за рубежом гарантируется за счет муниципального подоходного налога. Супружеские пары облагаются налогом раздельно. Доход в размере не более 209 100 шведских крон обла-

гается муниципальным налогом по ставке приблизительно 32%.

Доход свыше этих сумм облагается также национальным нало-

гом 25%. Таким образом, максимальная ставка подоходного на-

лога (муниципального и национального) — 57%.

Доход от капитала облагается отдельно по ставке 30%.

Физическое лицо, находящееся на территории Швеции менее

6 полных месяцев, имеет ограниченную налоговую ответственность. Налог по ставке 25% должен быть удержан работодателем при оплате произведенных в Швеции работ и услуг. Нере-

зидент, работающий по найму, не обязан представлять декларацию о доходах в налоговые органы. Большую часть налога в социальные фонды уплачивает работодатель, однако работник, возраст которого не превышает 65 лет, должен также уплачи- вать взносы на индивидуальное медицинское страхование — 3,95% и пенсионное обеспечение — 1%. Предельный размер страховых взносов — 271 500 шведских крон. В основном выче-

ты из налогооблагаемой базы включают в себя затраты, понесенные при получении этого дохода. Премии, выплачиваемые

183

шведским страховщикам на пенсионное страхование (в пределах установленных норм), могут являться также предметом уменьшения налогооблагаемой базы. Граждане имеют право на

вычет из заработка до 1000 шведских крон и затрат на проезд до места работы — 6000 шведских крон. Персональные вычеты

предоставляются только при уплате муниципального налога,

варьирующиеся от 8600 до 18 000 шведских крон (в 1996 г.) в зависимости от уровня дохода. Прирост капитала рассчитывает-

ся как разница между ценой реализации и ценой приобретения

и облагается по ставкам 30%. Как правило, 70% всех понесенных убытков вычитаются. Нерезиденты уплачивают налоги на доходы от недвижимости, расположенной в Швеции. Если резидент Швеции становится нерезидентом, то прибыль от шведских акций в течение десяти лет со дня отъезда может облагаться налогом в некоторых случаях по пониженным ставкам.

Доход от инвестиций (проценты и дивиденды) обычно облагает-

ся по единой ставке — 30%. Не существует никаких льгот. Все граждане, получающие доходы от работы по найму, обязаны составлять налоговые декларации, хотя на практике применяются упрощенные формы деклараций. Для большей части граждан срок подачи деклараций установлен в августе. Налоговое извещение о сумме, подлежащей уплате, присылается из налоговых органов в сентябре. Сумма недоплаченного налога взыскивается работодателем бесспорным путем с заработной платы работника за первые месяцы следующего года. Индивидуальные предприниматели уплачивают остаточную сумму налога

самостоятельно не позднее апреля. Налоговые извещения хра-

нятся еще пять лет, соответственно, возможны корректировки

для получения возмещения излишне уплаченных сумм налогов.

Система обложения налога на добавленную стоимость (НДС)

в Швеции сходна с системой обложения внутри ЕС. Предприя-

тие, имеющее обороты, подлежащие обложению НДС, в размере более 1 млн. шведских крон, должно быть зарегистриро-

вано в местных налоговых органах в качестве плательщика НДС.

Если обороты менее 1 млн. шведских крон, то регистрация не

обязательна. Обычная ставка НДС — 25%. Пониженная став-

ка — 12% по продуктам питания и услугам по туризму. Низкая

ставка — 6% по газетным изданиям. Отчеты по НДС предоставляются ежемесячно вместе с подтверждающими докумен-

тами оплаты НДС.

184

Имущество, переходящее в наследство, облагается по про-

грессивным ставкам, размер которых зависит от оценочной стоимости полученного имущества и от степени родства. Налог уплачивает получатель имущества. Если получателем является

супруг(а) или ребенок, ставки налога варьируются от 10% (на-

следство оценивается в 300 000 шведских крон или меньше) до

30% (свыше 600 000 шведских крон). В остальных случаях став-

ки дифференцированы от 10 до 30%. Имущество, наследуемое супругом в размере до 280 000 шведских крон и детьми — 70 000 шведских крон (дополнительно 10 000 шведских крон для детей до 18 лет), освобождается от уплаты налога. Такие же правила применяются в отношении подарков.

Подарок, стоимость которого не превышает 10 000 шведс-

ких крон, не облагается налогом. Резиденты обязаны платить

налог по ставке 1,5% от чистой стоимости имущества, превышающей 800 000 шведских крон, расположенного как в Швеции, так и за ее пределами. Имущество, составляющее оборотный капитал, налогом не облагается. Различные фонды и бла-

готворительные организации уплачивают поимущественный на-

лог по ставке 0,15% от чистой стоимости имущества, превыша-

ющего 25000 шведских крон.

Особенности налогообложения

Особый интерес для работников налоговых служб представляет опыт Швеции. Налоговая система Швеции двухуровневая,

децентрализованная: налоги взимаются как центральной властью, так и региональными (земельными) органами власти. Виды налогов определяет рикстаг (парламент страны), а ставки устанавливают местные власти (лэны и коммуны). Налогообложение ориентировано на потребление. Налоги на личные налоги граждан и взносы (налоги) по социальному страхованию находятся на довольно высоком уровне, а за счет НДС и налогов на потребление обеспечивается до 2/3 всех налоговых доходов бюд-

жета и еще примерно 20% дают прямые налоги. НДС взимает-

ся в бюджет по ставке 25% (ставка самая высокая в мире), для

продовольственных товаров — до 21%, для гостиничных услуг —

12%. Освобождены от НДС банковские, финансовые услуги, стра-

хование, здравоохранение, образование и др. Отчетный период

185

для НДС — 2 месяца. Занижение НДС карается штрафом — 20% от суммы занижения налога. В Швеции налог на корпора-

ции составляет 28%, но до 1991 г. он был на уровне 52%, до 1994 г. — 30%. Одной из крупнейших статей дохода бюджета Швеции являются социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда. Приведем пример начислений на заработную плату работников наемного труда.

Начисления на заработную плату (%):

1) на пенсионное обеспечение — 13;

2) на медицинское страхование — 8,43; 3) на народную пенсию (для обеспечения тех, у кого нет

выслуги лет) — 5,86; 4) на пенсионную страховку — 0,2;

1,38;5) на страхование от производственного травматизма —

6) на превентивную защиту сотрудников — 0,17;

7) на выплату пособий по безработице, финансирование

переквалификации потерявших работу — 2,12; 8) на гарантию заработной платы при банкротстве компа-

íèè — 0,2;

9) на страхование жизни — 0,61;

10) на групповую страховку — 0,95;

11) на пособие при увольнении — 0,28;

12) на дополнительную пенсию — 3,1;

13) на страховку от травматизма — 1,0;

14) в гарантийный фонд — 0,06;

15) налог на пенсионные платежи — 0,6.

Общая сумма начислений 38% Если речь идет не о наем-

ном работнике, а о владельце фирмы, то структура платежей

меняется, а сумма начислений — 39,3%. До начала 90-х гг. ХХ в.

Швеция считалась мировым лидером как по ВВП, так и по размерам налоговых ставок. От такого жесткого налогового бремени стали падать темпы экономического роста; произошло снижение конкурентоспособности шведских товаров на мировом рын-

ке, сокращение инвестиций и перевод ряда производств за пределы страны. Поэтому власти в 90-е гг. провели реформу и были вынуждены принять серьезные меры по снижению налоговых ставок. Исходя из анализа опыта западных стран по организа-

ции налоговой системы можно констатировать, что однознач- ного копирования опыта какой-то отдельной страны быть не

186

может, так как на создание любой системы, в том числе и

налоговой, играют огромное количество факторов.

ЯПОНИЯ

Налоговые поступления

В Японии более 64% всех налоговых поступлений образуется за счет государственных налогов, остальные — за счет местных налогов. Значительная часть налоговых средств перераспределяется через государственный бюджет путем отчислений от государственных налогов в местные бюджеты. В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов. Каждый из них имеет свой самостоятельный бюджет. Распреде-

ление налогов — это как бы зеркальное отражение их сбора:

примерно две трети финансовых ресурсов расходуется на мест-

ные нужды, а остальные средства идут на выполнение общего-

сударственных функций.

Доходная часть бюджета страны и бюджетов префектур

строятся не только на налогах. В Японии по сравнению с рядом

других стран довольно высока доля неналоговых поступлений. Так, в государственном бюджете налоги составляют около 85%

и неналоговые средства — 15%; местные органы управления имеют до четверти неналоговых поступлений. Сюда входят: арендная плата, продажа земельных участков и другой муниципальной недвижимости, пени, штрафы, продажа облигаций, доходы от лотерей, займы. В неналоговые статьи дохода включается

также остаток предыдущего года.

Налоговая система Японии характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган террито-

риального управления. Но все налоги страны зафиксированы в

законодательных актах. Каждый вид государственного налога регулируется законом. Закон о местных налогах определяет их виды и предельные ставки, все остальные устанавливает мест-

ный парламент.

В стране действуют около 25 государственных и 30 местных налогов. Их можно классифицировать по трем крупным группам:

187

u прямые подоходные налоги на юридических и физических лиц;

u прямые налоги на имущество; u потребительские налоги.

Основу бюджета составляют прямые налоги, которым отдается очевидное предпочтение. Самый высокий доход государ-

ству приносит подоходный налог с юридических и физических

лиц. Он превышает 56% всех налоговых поступлений. Предпри-

ятия и организации уплачивают с прибыли: государственный

подоходный налог в размере 33,48%, префектурный подоходный налог — 5% от государственного, что дает ставку 1,67% от прибыли и городской (поселковый, районный) подоходный налог — 12,3% от государственного, или 4,12% от прибыли. В суммарном итоге в доход бюджета изымается около 40% прибыли юридического лица. Кроме того, прибыль служит источ- ником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры.

Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10; 20; 30; 40 и 50%. Кроме этого, действует подоходный префек-

турный налог по трем ставкам: 5; 10 и 15%, а также существу-

ют местные подоходные налоги. Сверх этого каждый независи-

мо от величины дохода уплачивает налог на жителя в 3200 иен в

год. Казалось бы, прямые подоходные налоги очень высоки. Но следует иметь в виду, что установлен довольно значительный необлагаемый минимум, который учитывает и семейное поло-

жение налогоплательщика. От уплаты налога освобождаются

средства, затраченные на лечение. Дополнительные налоговые льготы имеют многосемейные. Средний годовой доход жителя Токио составлял в первой половине 1990-х гг. 7100—7500 тыс.

иен. В других префектурах Японии он обычно ниже. У среднеоплачиваемого человека может освобождаться от подоходного налога более 30% его доходов.

Налоги на имущество юридические и физические лица вносят по одинаковой ставке. Обычно это 1,4% от стоимости имущества. Переоценка производится один раз в три года. В

объем налогообложения входят: все недвижимое имущество,

земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам.

Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности

188

от одного владельца к другому, т. е. при приобретении или продаже имущества. В эту же группу входят: налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель.

Среди потребительских налогов Японии основную роль иг-

рает налог с продаж, взимаемый по ставке 3%. В настоящее

время его ставка повышена до 5%. Существенно пополняют бюджет налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, на табачные изделия, на нефть, газ, бензин, налог на развитие источников электроэнергии, акцизы за услуги (проживание в гостиницах, питание в ресторанах, купание в горя- чих источниках и т. д.). К этой же группе относятся и таможенные пошлины. Иногда налог возникает при превышении опреде-

ленной суммы, на которую оказывается услуга. Например, обед

в ресторане не подлежит обложению его стоимости до 7,5 тыс.

иен. Если он дороже, к цене добавляется 3%-ный налог. Налого-

вая политика Японии предусматривает укрепление финансов ме-

стных органов власти: префектур, городов, районов, поселков

и т. д. Собственные налоговые поступления, несмотря на множественность местных сборов, обеспечивают в последние годы около 40% доходной части местных бюджетов.

Местные налоги отнюдь не доминируют в местных бюджетах, составляя значительно меньше половины их доходной ча- сти. Это отличает японскую налоговую систему от североамериканской, где местные налоги зачастую превышают две трети бюджета муниципалитетов. Довольно существенную роль, хотя и меньшую, чем в ряде европейских стран, в том числе в Германии и России, играют отчисления от общегосударственных

налогов.

Достаточно интересна структура местных налогов. Из общей суммы местных налогов более половины приходится на по-

доходные налоги. На втором месте имущественные налоги; только

третье место занимают потребительские налоги.

Соотношение общегосударственных налогов несколько иное, хотя общие тенденции те же. Государственные подоходные на-

логи занимали в 1993 г. 56,5% (почти столько же, сколько сре-

ди местных налогов), имущественные — 25% и потребительские — 18,5%. Это соотношение вполне естественно, если учесть, что значительная доля имущественных налогов направляется в местные бюджеты.

189

Распределение различных групп налогов между государством и местными органами управления в Японии характеризу-

ется следующими цифрами: примерно две трети всех доходов дают государственные налоги и лишь 1/3 — местные. Это касается доходов, а не расходов государства, поскольку в дальнейшем происходит перераспределение налоговых поступлений че- рез государственный бюджет.

Налогообложение физических лиц

и местные налоги

В настоящее время в Японии действует около 50 разных

налогов. Основу всех налоговых поступлений в госбюджет — около 70% — составляют подоходный налог и налог с юриди- ческих лиц.

Подоходный налог взимается со всех видов доходов, которые получают частные лица. Человек, обязанный уплатить подоходный налог, должен сам подсчитать свой доход за период с 1 января по 31 декабря и соответствующую сумму налога и сообщить эти сведения в местное налоговое управление. При подсчете весь доход, в зависимости от его источника, разбивается на 10 видов: доход от денежных вкладов, от владения акциями, недвижимости, от предпринимательской деятельности,

от лесных угодий, зарплата и др. Затраты по каждому из этих

видов доходов учитываются по-своему. Сведения должны быть представлены в местное налоговое управление в период с 16 февраля по 15 марта. В случае опоздания сумма налога увеличивается на 15%.

По сравнению с другими странами в Японии ставки налогов выше. Так, даже после налоговой реформы 1988 г., упростившей шкалу налогов и снизившей процент, максимальная став-

ка центрального подоходного налога составляет 50% (при доходе свыше 30 млн. иен). Если к нему еще прибавить 15% налог на проживание, им облагается доход как физических, так и юридических лиц за предыдущий год. Причем его должны платить даже те, кто не имеет ни работы, ни дохода в текущем году, но имел доход в прошедшем, то в сумме получается 65%, в то время как в США максимальная ставка всего 28%. У

обычных служащих налоги вычитаются при расчете зарплаты.

190

Если других доходов нет, декларацию можно не подавать. Еже-

годный доход, однако, при этом не должен превышать 15 млн. иен. Если размер налогов, взятых при расчете зарплаты, и реальная сумма налогов, которая должна быть уплачена, не

совпадают, в конце года проводится корректировка в соответ-

ствующую сторону. Налоговое управление проводит выбороч-

ную проверку правильности заполнения налоговых деклараций.

Проводятся также инспекции особо злостных неплательщиков. Отделы проверок и инспекций национального налогового управления и региональных налоговых управлений собирают и анализируют данные, получаемые из различных информационных сетей. Инспекция может быть проведена только с санкции суда. После ее получения в помещении фирмы проводится обыск,

налагается арест на конторские книги, прочие вещественные

доказательства, принимаются другие меры для выяснения реального финансового положения фирмы. Доказуемость по делам, возбужденным по результатам таких проверок, практи- чески стопроцентная. Чаще всего на сокрытии доходов попада-

ются предприятия, имеющие дело с наличными деньгами: на-

пример, казино, больницы и т.д., а также розничные торговцы.

Налог с юридических лиц взимается с доходов от предпри-

нимательской деятельности акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, пенсионных фондов и т.д. Све-

дения о доходах юридических лиц заносятся в установленную форму и представляются в налоговое управление не позже чем через два месяца после окончания финансового года компаний

(у большинства фирм это 31 марта). Налог с юридических лиц

составляет 37,5% для обычных компаний и 28% для малого бизнеса (компании с капиталом менее 100 млн. иен и годовым доходом менее 8 млн. иен).

Потребительский налог взимается в размере 3% цены практически с каждого товара или услуги. Это косвенный налог, поскольку включается в цену товара и оплачивается потребителем. Потребительским налогом не облагаются операции по куп-

ле-продаже земли, услуги коммунальных служб, плата за поступление в школу и обучение, плата за профилактический осмотр у врача, плата за погребение и некоторые другие. Есть также несколько особых видов косвенных налогов, например

цена алкогольных напитков включает в себя 44%-ный налог. 191

Местные налоги:

u на проживание в гостиницах и пользование предприяти-

ями общественного питания. Если плата за проживание одного человека в течение суток превышает 10 тыс. иен или если плата с человека за одно посещение ресторана превышает 5 тыс. иен,

взимается налог в размере 3%;

u за один день посещения горячих источников с человека берут налог в размере 150 иен, а за один день использования поля для игры в гольф — 800 иен. Эти налоги взимаются дополнительно к обычному 3%-ному потребительскому налогу.

u владелец автомобиля вынужден платить: 3%-ный потребительский налог на покупку и налог на приобретение машины;

налоги на бензин; налог на саму автомашину и на ее вес.

Особенности налоговой системы

Действующая в настоящее время налоговая система Японии сформировалась в 1950-е гг., претерпев в последующий период незначительные организационные и законодательные изменения. На Национальное налоговое управление (ННУ), струк-

турно входящее в министерство финансов как его «внешнее»

ведомство, возложены все функции по начислению, сбору и пресечению случаев уклонения от уплаты всех общегосудар-

ственных прямых (подоходного, корпоративного, на наследство

и дарение, землю и недвижимость) и косвенных налогов и сборов (потребительского, алкогольного, табачного, бензиновых, дорожного и гербового). Исключение составляют лишь таможенные пошлины и корабельные сборы, относящиеся к компетенции Министерства финансов. Помимо общегосударственных,

в Японии взимаются местные налоги: префектуральные и муниципальные. К первым относятся налог на проживание в пре-

фектуре, налог с предприятий в расчете на число занятых,

налог на приобретение собственности, часть акциза на табак,

налог на зрелищные мероприятия, с транспортных средств,

подоходный и налог на пользование природными ресурсами. Ко вторым — налог на проживание, имущественный, часть акциза на табак, налог на легкие транспортные средства, налог на

земельную собственность, развитие городов и др. Их сбором

192

занимаются местные органы самоуправления, которые имеют свои налоговые конторы, независимые от общенациональных.

Особенность японской налоговой системы — тенденция к увеличению доли местных налогов. Так, в 2002 финансовом году (истек в марте 2003 года) из общей суммы всех фискальных сборов в 79,70 трлн. иен местные налоги составили 33,42 трлн. иен. Для сравнения — в 1985 финансовом году эти цифры составляли 64,26 трлн. иен и 23,31 трлн. иен соответственно. Несмотря на это, величина налоговых поступлений, собираемых на местах, не позволяет местным органам власти надлежащим образом выполнять свои функции, прежде всего, финансиро-

вать систему образования, общественные работы, сферу соци-

ального обеспечения и другие. Сложилась устойчивая практика

перераспределения финансовых ресурсов из госбюджета в виде

ежегодных субсидий, которые в текущем финансовом году (2004 г.) составили 17,39 трлн. иен при общем его размере 81,78

трлн. иен. Государством оплачивается часть внутренних заим-

ствований префектур в виде облигаций, которая не может быть погашена за счет их собственных бюджетов.

В планируемой бюджетной реформе предусматривается пересмотреть действующую систему в сторону сокращения дотаций центра местным органам власти при одновременной передаче им ряда полномочий по полному взиманию определенных

налогов на местах и отмене части налоговых субсидий, идущих

на погашение внутренних займов префектуральных органов власти. Согласно действовавшей ранее практике подготовки законодательных актов по изменению системы налогового обложения эти вопросы относились к компетенции двух организаций — Государственной налоговой комиссии при премьер-министре и Комиссии по налоговой системе правящей либерально-демокра- тической партии, которые параллельно ежегодно готовили свои рекомендации, с тем чтобы их предложения могли найти свое отражение при подготовке очередного бюджета. В случае рас-

хождения их мнений по отдельным вопросам правительство отдавало предпочтение решению партийного органа.

К перечню «законодателей» в налоговой сфере следует так-

же отнести и Министерство финансов Японии, которое также традиционно курирует вопросы налоговых поступлений, проводя свою линию через участие в работе Совета по экономичес-

193

кой и налоговой политике. Национальное налоговое управление участвует в этих процессах с начальной стадии подготовки раз-

личных предложений, проводя свое мнение через Министерство финансов. Подготовленные таким образом административные или законодательные изменения в налоговой системе рассматриваются на заседании кабинета министров и после утверждения им выносятся в парламент.

Необходимость пересмотра действующей налоговой систе-

мы разделяется всеми организациями, вовлеченными в настоя-

щее время в этот процесс, прежде всего из-за продолжающе-

гося в течение последнего десятилетия сокращения фискальных и иных поступлений в казну. Так, по данным Минфина, в 2002 финансовом году доля общегосударственных налоговых сборов, а также доходов полугосударственных предприятий и от продажи госимущества составила всего 52,9% от доходной части бюджета.

Такая тенденция сохраняется, что вынуждает правительство и в дальнейшем идти по пути увеличения внутренних заимствований для покрытия расходной части бюджета. В рассматриваемом проекте генерального счета госбюджета на 20042005 годы, который составит примерно 85 трлн. иен, внутрен-

ние заимствования достигнут уже 50% его доходной части,

перекрыв тем самым рекордный до этого уровень в 44,6% в

2003—2004 финансовом году. По данным Минфина, кумулятив-

ный долг центрального правительства и местных администра-

ций составил в 2003 финансовом году 686 трлн. иен или 138% ВВП страны (по расчетам ОЭСР — 151%).

В общем объеме общегосударственных налоговых поступлений в последнее десятилетие наблюдается тенденция к уве-

личению доли косвенных налогов, на которые в 2002 г. пришлось 43,3% (в 1990 финансовом году — 26,3%). Основу фискальных сборов составляет подоходный налог — 31,8%, корпоративный — 21,6%, налог на наследство — 3,3%, потребительский — 20,7%, алкогольный — 3,7%, табачный — 1,8%, бензиновые — 7,5%, дорожный — 2,5% и др.

При численности населения Японии в 127 млн. человек штат-

ный состав Национального налогового управления составляет

56 466 служащих. В организационном плане ННУ состоит из центрального аппарата (651 чел. — 1,2%), одиннадцати регио-

194

координацией. При этом характерно своеобразное «разделение труда», когда региональные бюро контролируют правильность уплаты налогов крупными компаниями в зоне их ответственности, а налоговые инспекции — малый и средний бизнес на мес-

тах, а также подоходный налоги, налоги с наследства, недви-

жимости и др.

Выявление и пресечение налоговых нарушений

Руководство практической работой в сфере выявления и пресечения налоговых нарушений на основании Закона о конт-

роле за нарушениями в сфере общегосударственных налогов

возложено на директора департамента проверок и криминального расследования. В его структуру входит отдел аудита, отдел криминального расследования и отдел по международному сотрудничеству в области расследований. Региональные налого-

вые бюро имеют аналогичное построение. Кроме того, они име-

ют в своем штате специальных следователей, в обязанность которым вменяется сбор информации и идентификация потен-

циальных случаев для криминального расследования. Налоговые инспекции на местах наделены лишь правом

выявления нарушений, имея в своем штатном составе группы

аудита физических лиц, корпоративного сектора и в некоторых случаях группы, занимающиеся налогообложением сферы про-

изводства алкогольных напитков. Процедуры проведения кри-

195

минального расследования прописаны в Законе о контроле за нарушениями в сфере общегосударственных налогов. Согласно

его положениям следователи, хотя и независимы от местных прокуроров, не могут арестовывать, в том числе и для проведения допроса подозреваемого. Как правило, ими практикуются следующие методы: допрос подозреваемых и свидетелей; проверка бухгалтерских учетно-отчетных документов, обыски по-

мещений (при получении санкции прокурора) с целью получе-

ния и изъятия доказательств. Принимая во внимание необходи-

мость юридического закрепления доказательств наличия само-

го дохода, а также умышленного уклонения от уплаты налогов, поскольку полученные факты могут быть использованы при судебном разбирательстве, следователи на практике тесно работают с органами прокуратуры.

При выявлении лица, в отношении которого имеются подозрения в уклонении от уплаты налогов, проводится первона- чальное расследование с целью фиксации деталей налогового нарушения (способ совершения и сумма). Если результаты этого расследования установят факт сокрытия от уплаты или то, что уклонение совершено с помощью обмана (мошенничества), налоговым следователем принимается решение о необходимос-

ти проведения в отношении такого налогоплательщика крими-

нального расследования. Для начала официального расследова-

ния следователь испрашивает судебный ордер, для чего предо-

ставляет судье необходимые для принятия решения докумен-

ты. Только получив от судьи ордер, налоговый следователь полномочен начать всеобъемлющее расследование, в том числе и

при содействии следователей других налоговых бюро, если этого потребуют обстоятельства дела. По завершении такого рас-

следования принимается решение о передаче его результатов прокурору для возбуждения уголовного дела в суде. Например, в 2001 г. по всей Японии расследовано 212 дел по уклонению от уплаты общенациональных налогов, из которых 151 (или 71,2%) передано в прокуратуру, как имеющее судебную перспективу. Для сравнения — в 1985 г. рассмотрено 259 дел, из которых 201 дело, или 77,6%, было передано в прокуратуру.

Вышеприведенные статистические данные свидетельству-

ют об эффективной работе налоговых органов, опирающихся как на исторически сложившиеся традиции внедренного в мас-

196

совое сознание законопослушания как естественной для подав-

ляющего числа японцев формы социального поведения, так и на детально разработанную законодательную базу. Налоговое законодательство Японии достаточно объемно, многие акты отличаются большим числом статей, сложностью норм и терминологии. Разобраться в этих документах во многих случаях под силу лишь служащим налоговых органов и специалистам по налоговым проблемам. В помощь налогоплательщику в Японии (помимо государственных программ по информированию о требованиях налогового законодательства, предусматривающих популяризацию этих знаний путем издания различных брошюр, пособий, проведения семинаров, собеседований, организации

«горячих» линий связи через Интернет и других форм) с 1951

года действует институт уполномоченных налоговых консуль-

тантов численностью около 70 тыс. человек, имеющих соответствующие лицензии. Организационно они объединены в про-

фессиональные ассоциации, тесно сотрудничающие с ННУ, и

на коммерческой основе выполняют всю практическую работу

по начислению налогов и подаче документов как юридических, так и физических лиц в условиях действующего порядка самодекларирования налогов после подсчета годового дохода налогоплательщиков.

В целом японская налоговая система представляется достаточно эффективной. На ее функционирование в 2002 финан-

совом году из бюджета затрачено 731,6 млрд. иен, из которых

основная часть — 575,4 млрд. иен пошла на денежное содержание служащих, 127,6 млрд. — на обслуживание помещений и

16 млрд. — на накладные расходы. Таким образом, на сбор 100 иен налогов было затрачено 1,6 иены (в 1980 г. — 1,4 иены, в

1995 ã. — 1,26 èåíû).

197

4. РАЗВИВАЮЩИЕСЯ СТРАНЫ

Арабская Республика Египет

Налоги в Египте традиционно главная статья текущих поступлений государственного бюджета. Во второй половине 80-х гг. ХХ в. на них приходилось около 50,0% всех текущих поступлений (остальную половину составляли поступления от государственной собственности и из фондов социального страхования). В структуре налогообложения преобладают косвенные налоги и различные сборы, поступления от которых составляют около 2/3 всех налоговых сборов.

На таможенные пошлины и сборы за инвалютные операции

приходится почти 1/2 косвенных налогов; на обложение местных товаров и услуг — 1/3; на гербовые и прочие сборы — 1/6.

Прямые налоги составляют в общих налоговых сборах пример-

но 1/3. На долю подоходных приходится 95% поступлений прямых налогов, на долю поимущественных — 5%.

В последние годы в налоговой политике египетского правительства проявляется тенденция к дальнейшему увеличению

поступлений от косвенных налогов. Подобный курс налоговой политики можно рассматривать как отказ министерства финансов от усиления борьбы с уклонением от уплаты прямых налогов, превратившемся в АРЕ в повсеместное явление. По неко-

торым видам прямых налогов собирается менее половины тех

сумм, которые должны были поступить в бюджет.

Используемая в Египте система подоходных налогов вклю-

чает в себя: подоходный налог на юридических лиц; общий подоходный налог; шедулярные подоходные налоги (налог на заработную плату, налог на доходы от движения капитала, налог на производственные и коммерческие доходы, налог на неком-

198

мерческие прибыли). Обложение всеми этими налогами осуще-

ствляется на основании закона ¹ 157/1981 с последующими его дополнениями и изменениями, а также исполнительного регулирования этого закона.

Юридические лица в Египте подлежат обложению подо-

ходным налогом, а также (в соответствующих случаях) шедулярным налогом на доходы от движения капитала. Физические лица облагаются одним, несколькими или всеми шедулярными подоходными налогами в зависимости от того вида доходов, которые они получают. Каждый шедулярный налог применяется к определенному виду дохода и имеет свои собственные ставки и правила расчета. Кроме того, физические лица облагаются общим подоходным налогом на весь доход, являющийся предме-

том обложения различными шедулярными налогами. В числе

других прямых и косвенных налогов следует отметить налог на развитие, налог на наследство, налог на недвижимость, тамо-

женные сборы, налог на потребление и гербовые сборы.

Прямые и косвенные налоги в АРЕ отчисляются в госу-

дарственный бюджет. Некоторые их виды (например, налог на

недвижимость) поступают в распоряжение местных органов власти. Деятельность налоговой администрации контролируется налоговым управлением, подотчетным министерству финансов.

Действующие на территории страны компании подлежат

обложению подоходным налогом на юридических лиц, причем египетские фирмы платят его со всей чистой прибыли вне за-

висимости от того, где она была создана, а иностранные — только с той ее части, которая получена от операций в Египте.

Облагаемый этим налогом доход представляет из себя валовой доход, включая поступления от продажи основного капитала,

за вычетом понесенных потерь, обоснованных коммерческих расходов и освобождаемых от уплаты сумм.

Обложению подоходным налогом на юридических лиц не подлежат: доходы компаний, учрежденных в соответствии с за-

конами об инвестициях ¹ 43/1974 и ¹ 230/1989; доходы компаний, созданных в соответствии с законом о новых поселениях ¹ 59/1979; часть дохода, эквивалентная проценту, который компания могла бы получить, вложив сумму, равную оплачен-

ному капиталу, в банк. Процентная ставка, используемая при расчете этой суммы, объявляется Центральным банком Египта.

199