налоги

Сторонники концепции Лэффера по-разному определяют местонахождение точки максимума: некоторые полагают, что

ей соответствует ставка, равная 50% (тогда кривая симметрич- на относительно точки максимума, как на рис. 3), а другие считают, что она равна 35% (точка максимума смещена влево, кривая асимметрична). Последние объясняют это тем, что снижение налогов приведет к повышению доходов труда и капита-

ла после налогообложения и тем самым к росту платежеспособ-

ного спроса, росту предложения труда и капитала, усилению

инновационной активности, ускорению роста производительно-

сти труда.

Следовательно, при снижении налоговой нагрузки увели- чится предложение факторов производства (труда и капитала), и потенциальный выпуск продукции возрастет. Тогда кривая совокупного предложения сдвинется вправо, что будет означать повышение потребления и снижение цен (при неизменном совокупном спросе). Это, по мнению Лэффера и его сторонников, должно привести к увеличению налогооблагаемой базы. Однако если экономика находится в фазе спада, то результат всех этих мер будет незначителен.

Многие полагают, что подъем экономики в США в середи-

не 80-х гг. ХХ в. связан именно с политикой стимулирования

совокупного спроса за счет снижения налогов. Оспаривать это

сложно, так как здесь предсказания Лэффера не сбылись: в

результате мер «рейганомики» поступления в бюджет там рез-

ко снизились, а в 1983 г. его дефицит составил 200 млрд. долл. Фактически, правительство пожертвовало государственными до-

ходами ради стимуляции спроса. В результате, невзирая на дефицит бюджета, возросло производство и упала безработица.

Вопрос о «рейганомике» сам по себе интересен, но для нас здесь важно лишь то, почему кривая Лэффера «не сработала»?

Согласно разработкам Дона Фулертона, это связано с тем, что точка максимума располагается не по центру (50%) и смещена вправо.

Поскольку побудительные мотивы участников экономического процесса при этом серьезно не затрагиваются, заинтере-

сованность в легальном заработке, а также общий объем произ-

водства сокращаются медленнее, чем возрастает ставка. Следовательно, поскольку уменьшение базы происходит медленнее,

40

чем увеличение ставки, в целом доходы бюджета возрастают.

Однако при достижении определенного предела уплата налога

приводит к тому, что чистого дохода практически не остается.

Так как люди не могут работать только для того, чтобы запла-

тить налоги, начинается спад деловой активности, а уклонения

от налогов приобретают массовый характер. Происходит пере-

мещение валового национального продукта в сферу теневой

экономики. Следовательно, несмотря на рост ставки налога, до-

ходы в бюджет сокращаются, так как сокращается база для уплаты налога. Поэтому определение оптимального режима налогообложения — это центральная макроэкономическая проблема любого государства, поскольку нужно установить такой режим, чтобы не подавлять экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивать необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет. Критической точкой на кривой Лэффера признается значение на уровне 35—40%1 îò

добавленной стоимости. Средний уровень налогового бремени в

зарубежных странах обычно «колеблется в пределах 40—45%»2. В России уровень налогового изъятия, согласно статистическим данным за 1997 и 1998 гг., «не превышал 33% ВВП, а с принятием Налогового кодекса этот предел снизился еще на два процентных пункта и составил около 31% ВВП»3. Однако на столь низкую величину этого показателя влияют определен-

ные факторы. Это состояние налоговой дисциплины (по дан-

ным МНС РФ, в России только 16—17% налогоплательщиков

исправно и в полном объеме платят причитающиеся налоги),

кризис платежей, следовательно, и уплата налогов не в полном

размере, погрешности в измерении ВВП (учет ВВП, создавае-

мого в «теневой экономике», не в полной мере а также и состо-

яние экономики, т. е. неразвитость рыночных отношений, поли-

тическая и экономическая нестабильность относительно увели-

чивают налоговое бремя российского налогоплательщика. По-

1 Виссарионов А., Еланчук О. Использование налогов в государственном регулировании экономики России (вопросы методологии) // Проблемы теории и практики управления. 2000. ¹ 5. С. 44.

2 Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.:

Аналитика-Пресс, 1998. С. 54.

3 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: 2000. С. 67.

41

этому считается, что реальный уровень совокупного налогового бремени для законопослушного налогоплательщика состав-

лял в 1997—1999 гг. в России в среднем более 60—70% создаваемой добавленной стоимости при теневом секторе, по данным независимых экспертов, на уровне от 45 до 75% официально учитываемого ВВП1. В связи с этим Правительство РФ посто-

янно рассматривает вопрос о снижении налогового бремени,

для чего проводится налоговая реформа. Произошедшее сни-

жение ставки налога на прибыль с 35 до 24% с 1 января 2001 г.

было направлено на увеличение финансового потенциала предприятий, повышение привлекательности реального сектора для инвесторов.

Облегчение налогового бремени способствует экономическому росту — это утверждение не вызывает возражений. Однако здесь важно не допустить снижения доходов бюджета. Поэтому возникает вопрос: сколько времени потребуется для компенсации первоначального снижения налоговых поступлений?» Для ответа на него приведем экономико-математическую модель на примере украинского предприятия2. Использованы следующие исходные данные (см. табл. 1):

Таблица 1

го бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. 2000. ¹ 2.

42

лога на прибыль (в расчетах принято допущение, что предприятие является плательщиком только налога на прибыль) с 40

до 30% нельзя вообще, независимо от того, какую длительность составляет расчетный период. Изменить ситуацию можно, только повысив исходное значение рентабельности и удельного веса условно-постоянных расходов в общей их сумме (вариант Б). Тогда искомое число хозяйственных оборотов, за ко-

торое в бюджет поступит та же сумма налога, будет равно

трем при длительности одного хозяйственного оборота 4 меся-

ца. Таким образом, сохранить сложившийся уровень доходов

бюджета, а тем более обеспечить их рост путем снижения ставок налогов на предприятия, которые в условиях переходной экономики вынуждены опираться прежде всего на собственные источники финансирования, весьма проблематично. В любом случае бюджет будет недополучать определенные суммы доходов — тем большие, чем значительнее снижение ставок налогов. Хотя такие потери и могут быть компенсированы впоследствии за счет увеличения сумм обязательных платежей, но здесь потребуется временная компенсация из других источников или сокращение расходов бюджета. Поэтому принять решение о заметном снижении ставок налогов в условиях острой бюджет-

ной ситуации непросто. При снижении ставок налогообложения

возможно сокращение масштабов теневой экономики. Однако,

чтобы стимулировать массовый выход хозяйственной деятель-

ности из «тени», снижать налоги нужно существенно. Если сни-

зить налоги на 15—20% ВВП, то считается, что, пока «теневики» будут обдумывать маневр государства, ожидая какого-либо

подвоха с его стороны, государство может вообще прекратить свое нормальное функционирование. Поэтому не существует

простого решения проблемы обеспечения экономического роста и сокращения масштабов теневой экономики в результате значительного перераспределения ресурсов в пользу предприятий за счет снижения ставок налогов вообще. Нужно стремиться уменьшать налоговое бремя, переместив акцент с вопроса «сколько?» на вопрос «как?», т. е. совершенствуя технику обложения.

Характерная черта рыночной экономики — дифференциа-

ция доходов населения, следовательно, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов со-

43

циальной напряженности. Требование справедливого распределения дохода и имущества в народном хозяйстве, соответствен-

но справедливого распределения налогового бремени между различными слоями общества в зависимости от величины их дохода базируется на определенных индивидуальных и коллективных представлениях о равенстве, экономическое обоснование которых выводится представителями «теории пожертвова-

ний» из постулата о возрастании предельной полезности допол-

нительного дохода.

44

3. ПРОМЫШЛЕННО РАЗВИТЫЕ СТРАНЫ

АВСТРАЛИЯ

Австралия — страна с самыми высокими налогами в мире. Согласно данным компании KPMG, Австралия шестая по счету страна с самыми высокими налогами. В этот список входят США, Великобритания, Япония, Сингапур и Гонконг. В отношении лич-

ного подоходного налога Австралия стоит на четвертом месте

среди стран развитого сообщества. Каждый третий житель этой страны в следующем году будет платить подоходный налог, по относительному размеру находящийся на втором месте в мире.

Снижение налогов после внедрения новой налоговой системы оказалось лишь временной мерой. Согласно данным эксперта по налогам в компании KPMG Дэвида Стивенса, сегодня

австралийцы платят столько же налогов, сколько и до введе-

ния новой системы. Большая австралийская мечта — иметь в собственности свой дом — также рискованное дело из-за тя-

желого налогового бремени. Чтобы купить дом с тремя спаль-

нями в Сиднее недалеко от центра, где средняя стоимость дома доходит до 437 300 австралийских долларов, необходимо скопить более 70 000 долларов. Сэкономив эту сумму, вы попадаете под уплату самого высокого налога — 48,5%.

В 1996 году австралийцы платили личный подоходный на-

лог, составлявший 12,5% валового национального продукта, затем он был снижен до 11,7% в 2000/2001 годах. Сегодня подо-

ходный налог опять повысился до 12,4%.

В Австралии самый высокий уровень налоговой ставки, (48,5%) начинается с годовой зарплаты в 60000 долл. США.

Финансовый год — это период в 12 месяцев — начинается

1 июля. В конце финансового года, до 31 октября, следует

45

сдать налоговый отчет (за исключением случаев, когда отчет готовится зарегистрированным налоговым агентом).

Налоговые платежи по результатам финансовой деятельности можно возмещать налоговыми кредитами, относя последние на чистую прибыль.

Предпринимательская деятельность или бизнес включает в себя коммерческую деятельность, кроме:

u частных развлечений и хобби;

u получения пособия по безработице;

u получения вознаграждения за труд в качестве наемного

работника, директора или управляющего;

u индивидуальной деятельности (за исключением попечи- тельской и благотворительной) или партнерства, где получение прибыли не является основной целью и где все или большинство партнеров полные товарищи.

В понятие «предпринимательство» входит получение при-

были от благотворительности, от даров, от религиозной деятельности, деятельности правительственных организаций и деятельности некоторых коммерческих организаций.

Австралийский номер бизнеса — это единый идентификатор для деловых отношений с налоговым департаментом и для ведения дел в будущем с другими государственными департа-

ментами и учреждениями. Австралийский номер бизнеса (ABN)

нужен, чтобы зарегистрироваться для налога на товары и услуги и для других элементов новой налоговой системы. ABN вводится для упрощения деловых отношений с государственными учреждениями. На получение ABN имеют право компании и юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Работающие по найму не должны получать ABN, так как они не занимаются предпринимательской деятельностью. Людям пенсионного возраста, живущим на собственные

средства, ABN не нужен — они будут пользоваться своим прежним налоговым номером при подаче декларации о своем годовом доходе.

Резиденты должны:

u всегда проживать в Австралии или приехать в Австра-

лию для проживания;

u находиться в Австралии более половины отчетного фи-

нансового года (за исключением случаев, когда вы обычно про-

46

живаете за границей и вы не намереваетесь жить в Австралии, например, подрабатываете во время отпуска);

u заграничные студенты, курс обучения которых больше

6 месяцев.

Освобожденный от налогов порог — это доход, который вы можете получить, прежде чем начнете платить налоги. Если

вы налоговый резидент Австралии, то имеете право на полностью освобожденный от налогов порог. На 2001—2002 гг. он составил 6000 долл.

Åñëè âû:

u стали резидентом Австралии в течение года;

u перестали быть резидентом Австралии в течение года; u впервые в течение года прекратили полнодневное обуче-

ние, то ваш освобожденный от налогов порог будет пересчитан по числу месяцев, в течение которых вы имели на него право.

Налог на прибыль взимается с суммы годового дохода. Сумма годового дохода — это любая прибыль, полученная за год. Налог на прибыль на сегодняшний день 30%. Налогооблагаемая база

до 50000 долл. освобождается от налога на прибыль. База от 50 001 до 71428 долл. — 50% за вычетом 25000 долл.; от 71429 до 100 000 долл. — 15%. Если компания имеет налогооблагаемую

базу 50 млн. и выше, то применяемая налоговая ставка будет 15%. На налогооблагаемую прибыль свыше 100 млн. долл., следующие 100 млн. долл. прибыли — 16%.

Система PAYG платежей — это отдельная система, позволяющая рассчитывать и платить взносы подоходного налога.

Она заменяет 11 существующих систем, включая временный налог. Однако если ваш единственный доход — это зарплата,

то вы не должны будете платить PAYG платежи. Это система платежей к ожидаемой налоговой отчетности за текущий год.

Ваша реальная годовая отчетность будет сравниваться и оцениваться относительно уплаченной, чтобы определить вашу задолженность или переплату.

PAYG взносы платятся ежеквартально. Некоторые нало-

гоплательщики платят взносы два раза в год, другие имеют право выбора. Вы можете платить PAYG взносы раз в год, если вы будете соответствовать требованиям к концу первого отчетного квартала: ваш последний отвлеченный налог был меньше 8000 долл. (отвлеченный налог — это налог, который бы подле-

жал оплате за финансовый год за вычетом дохода на прирост капитала).

47

С 1 июля 2002 г. произошли изменения в системе PAYG взносов, которые определили: компании и пенсионные фонды

не должны платить PAYG взносы, если:

u налоговое управление освободило их от уплаты; u их отвлеченный налог — меньше 250 долл.;

u их бизнес и/или инвестиционный доход, показанный в последнем расчете налога менее 1 млн. долл.

Эти изменения введены с целью уменьшения затрат для малого бизнеса.

Частные предприниматели и трасты, которые должны были заплатить взносы после 1 июля 2002 г., не обязаны платить

взносы за остаток годового дохода. Даже если последний налоговый расчет показал доход свыше 1000 долл. и налоговая задолженность больше 250 долл., делается перерасчет всего го-

дового дохода. Налогоплательщик не обязан платить взносы до начала следующего финансового года. Однако взносы, относящиеся к ранним периодам, нужно будет заплатить.

Налогоплательщики, которые обязаны сделать отчисления,

могут просить восстановить их прежнюю налоговую отчетность. GST — налог на товары и услуги — введен 1 июля 2000 г.

Введение этого налога позволило правительству уменьшить

личный подоходный налог и отменить оптовый коммерческий налог. GST составляет 10% от продаж или поставок товаров

услуг и любой другой продукции, произведенной или использованной в Австралии. В России он аналогичен НДС. Если GST включен в цену, вы можете узнать его размер, деля цену

на 11. Если продажа облагается налогом, то GST должен быть включен в рекламную цену или цену продажи. Есть товары,

которые GST не облагаются. Сюда относится большинство продовольственных товаров, включая мясо, фрукты, овощи. Одна-

ко GST включен в стоимость некоторых продовольственных товаров и напитков.

Налог на увеличение (прирост) капитала (CGS) взимается с суммы чистой годовой прибыли. Сумма чистой прибыли вклю-

чает в себя общее количество доходов от прироста капиталов за год за вычетом убытков и других расходов. Большинство доходов от прироста капитала получается при продаже активов, которые облагаются подоходным налогом, таких как земля, зда-

ния, акции, доли в трастах и других менее распространенных

активов — договорных прав, иностранной валюты, доходы от

лицензирования, аренды, благотворительности. В основном на-

48

лог на увеличение (прирост) капитала налагается на разницу между ценой продажи актива и его покупной ценой.

Налог на дополнительные льготы (FBT) введен 1 июля 1986 г., чтобы установить справедливость в системе налогообложения.

Под дополнительными льготами понимается любая доплата ра-

ботнику к заработной плате. Понятие «льгота» включает в себя любые привилегии, права на обслуживание, ссуды и т.п. FBT гарантирует, что налог платится только на те льготы, которые устанавливаются вместо или в дополнение к заработной плате работника. FBT — не двойное налогообложение. Дополнительные льготы не облагаются подоходным налогом.

FBT, уплаченный предпринимателем, может допускать уменьшение подоходного налога. Этот налог платится работодателем, независимо от того является ли он индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, или ассоциацией или правительственной организацией. Ставка налога из года в год может меняться. Он устанавливается налоговым департаментом каждый год. На налоговый год, который начался 1 апреля 2003 г., ставка FBT 48,5%.

Пенсионные отчисления. Чтобы знать, какую сумму следует перечислять, работодатель должен определить два фактора:

u процент нагрузки;

u основной доход работника.

Чтобы высчитать минимальный уровень пенсии работника, следует процент умножить на доход. Процент нагрузки первона-

чально установлен в размере 3% для мелкого бизнеса и 4% — для крупных коммерческих предприятий. На 2002—2003 гг. установлен одинаковый процент (9%) для всех видов коммерческой

деятельности. Основной доход работника — это денежное обес-

печение, которое указывается в декларации пенсионного фонда

или в контракте с работником. Эти пенсионные отчисления являют собой гарантии получения пенсии работником в будущем.

АВСТРИЯ

В Австрии взимаются:

u подоходный налог — обложение налогом физических лиц; u налог на корпорации — обложение налогом юридичес-

êèõ ëèö;

49

u промысловый налог — обложение налогом промышленных предприятий, т. е. физических и юридических лиц.

Подоходный налог взимается в порядке, установленном Законом о подоходном налоге 1988 г. Его толкование и применение регламентируется масштабными и весьма детализированными инструкциями подоходного налога. Этот закон является одним из компонентов налоговой реформы, проведенной в Авст-

рии в 1988 г., и в том, что касается предельных налоговых

ставок и тарифа, заменил Закон о подоходном налоге 1972 г.

Цель реформы — снижение предельных налоговых ставок пу-

тем отмены чрезвычайных положений. Предельную ставку налога понизили с 62 до 50%. Закон о подоходном налоге 1988 г. различает неограниченную и ограниченную налоговые повинности. Неограниченная налоговая повинность — обязанность платить налоги с доходов, получаемых в течение календарного года как внутри страны, так и за границей. Ограниченная налоговая повинность обязывает лицо платить налоги с доходов, получаемых внутри страны, иными словами, в самой Австрии. Неограниченная налоговая повинность возлагается на физические лица, обычно проживающие в пределах страны и имеющие там место жительства, а также на фирмы (предприятия),

не являющиеся акционерными обществами или обществами с

ограниченной ответственностью, т. е. не являющиеся юриди-

ческим лицом.

Обложению подоходным налогом подлежат:

u доходы от сельского и лесного хозяйства. Сюда же относятся виноградарство, животноводство, разведение животных и рыб, прудовое рыбное хозяйство и сопутствующие сельскому и лесному хозяйству предприятия;

u доходы от самостоятельного индивидуального труда. В эту категорию входят также заработки лиц свободных профессий (например, адвокатов, доверенных лиц — экономистов, переводчиков, лиц, занимающихся научной и творческой деятель-

ностью);

u доходы от управления имуществом и от премий, получа- емых членами компаний от предприятий, в которых доля их

участия превышает 25%;

u доходы от промышленных предприятий. Сюда относятся

доходы всех видов самостоятельной, направленной на постоян-

50

ное получение доходов деятельности, не указанные в первых

двух пунктах;

u доходы от несамостоятельного труда. Сюда же относятся

все виды заработной платы от работы по найму;

u доходы с капитала. К данной категории относятся проценты, дивиденды и прочие доходы от участия в компаниях, от займов, банковских вкладов и т. д.;

u доходы от сдачи в наем и аренду. Помимо сдачи в наем и

аренду недвижимости, здесь следует иметь в виду также дохо-

ды от передачи права пользования предприятием, а также до-

ходы от льгот, предоставляемых для стимулирования промыш-

ленности;

u все прочие доходы. Здесь имеются в виду в основном доходы от спекулятивных сделок, т. е. сделок между частными лицами, которые облагаются налогом только с позиций отсчета времени от покупки до продажи, а также доходы от продажи долевых участий в компаниях. Размер взимаемого налога ис- числяется путем суммирования показателей по всем семи видам доходов и расходов. Проводится баланс потерь и доходов. На завершающей стадии используются данные тарифа налогообложения.

Порядок взимания подоходного налога:

u ежегодное установление размера налога. Это осуществ-

ляется путем представления налоговой декларации и последую-

щего за ней определения налоговой задолженности в соответствии с данными декларации;

u удержание подоходного налога работодателем. В этом случае работающий получает заработную плату и денежное вознаграждение за вычетом суммы подоходного налога, который работодателем направляется в бюджет министерства финансов; u удержание компанией налога на доход с капитала. Здесь при каждой выплате дивидендов членам общества этот налог удерживается компанией и затем направляется в бюджет стра-

íû. Руководствуясь ожидаемыми размерами подоходного на-

лога за конкретный год, необходимо осуществлять покварталь-

ные авансовые отчисления. При исчислении годовой задолженности по подоходному налогу обязательно учитываются подобные авансовые выплаты, налоги, удержанные с заработной пла-

51

ты и денежного вознаграждения, а также налоги на капитал. Налоговая ставка при доходах, превышающих 5 млн. шиллингов

в год, составляет 50%.

Ограниченная налоговая повинность. Данным видом налоговой повинности облагаются физические лица, не имеющие места жительства в пределах страны и обычно не находящиеся в ней.

Налогом облагаются доходы, полученные этими лицами в

пределах страны. К их числу относятся доходы от производ-

ства, расположенного в пределах страны, и от сдачи в наем

или аренду находящейся в Австрии недвижимости. Налоговая

ставка равна 20%.

С 1 января 2000 г. несколько снижена прогрессивная ставка подоходного налога при одновременном увеличении необлагаемого дохода физических лиц (с 8840 шилл. до 12200 шилл. на одного человека). С 1 июня 2000 г. увеличена плата за пользование электроэнергией, налог с владельцев легковых автомобилей и налог на табачные изделия.

Налог на корпорации. Взимание этого налога регулируется Законом о подоходном налоге 1988 г., а также существующими инструкциями о взимании подоходного налога. Сказанное распространяется на установление размера дохода. В ходе налого-

вой реформы 1988 г. налог на корпорации претерпел изменения:

предельная налоговая ставка уменьшена с 35 до 30%; налогооб-

ложение доходов от долевого участия в обществах вообще от-

менено; равное с точки зрения налогообложения отношение к

доходам, выплаченным в качестве дивидендов и оставленным в обороте фирмы, усовершенствовано. Вот почему компании ста-

ли проявлять к Австрии повышенный (по сравнению с другими странами) интерес.

До налоговой реформы компании находились в принципе в невыгодном положении. Существование высокой налоговой ставки, равной 55% (налог взимался только при полной выплате дивидендов), способствовало появлению серьезных затруднений в процессе формирования собственного капитала из-за необходимости полной выплаты доходов членам компаний. От налогов были освобождены доходы только от участия в так назы-

ваемых «коробочных компаниях». Речь идет о прямом и продол-

жительном (не менее 12 месяцев) участии в другой компании, несущей неограниченную налоговую повинность в размере не

52

менее 25% капитала этого общества. Положение о «коробоч-

ных компаниях» не затрагивает интересов местных австрийских компаний, но по-прежнему распространяется на всякого рода доходы от «коробочного участия» в международных компаниях.

Следует назвать важное положение о налогообложении выплаченной части дохода компании. В отношении таких сумм налоговая ставка снижается до половины средней налоговой ставки на весь доход налогоплательщика. При возникновении особой экономической, организационной и финансовой зависимости до- черней компании от головного общества имеет место функциональная зависимость юридического лица от главенствующей организации. Если между этими двумя обществами заключен

договор об отчислении прибылей и убытков, то конечный ре-

зультат — прибыль или убыток — с точки зрения налогообло-

жения относится на счет головной фирмы. Подобно Закону о подоходном налоге 1988 г. Закон о корпорациях 1988 г. проводит

различие между неограниченной и ограниченной налоговой по-

винностью. Ограниченную налоговую повинность несут юриди-

ческие лица, не имеющие в пределах страны ни администрации предприятия, ни основной резиденции.

Промысловый налог. Взимание налога регламентируется Законом о промысловом налоге 1953 г. в редакции «Дополнения к закону от 1988 г.». Тариф промыслового налога в ходе налоговой реформы 1988 г. уменьшен с 15 до 13,5%.

Промысловый налог — это налог на доходы промышлен-

ных предприятий, работающих в пределах страны. Промышленными предприятиями являются все открытые торговые и

коммандитные товарищества, а также предприятия, занимающиеся какой-либо деятельностью и получающие доход от про-

мышленного предприятия. Основа налогообложения — доход от занятия промыслом и сумма заработной платы. Доход от занятия промыслом — это прибыль, установленная с учетом положений о подоходном налоге и налоге на корпорации, увеличи-

вающуюся за счет определенных поступлений (например, проценты и участие в доходах негласных членов общества) и уменьшающуюся за счет тех или иных вычетов. Сумма заработной

платы — это сумма всех выплат работающим по найму. Про-

мысловый налог сам по себе выступает в качестве расходов,

т. е. является ничем иным, как издержками. Размер промысло-

53

вого налога исчисляется на основе ежегодной промыслово-на- логовой декларации и содержащихся в ней данных. Каждый квар-

тал необходимо осуществлять авансовые платежи, установленные финансовыми органами.

Налог с оборота. Взимание этого налога регламентируется Законом о налоге с оборота 1972 г. Налог с оборота, называемый нередко налогом на добавленную стоимость, взимается с поста-

вок товаров и других выполненных предпринимателем в преде-

лах страны оплачиваемых работ и в рамках своего предприя-

тия, с внутризаводского потребления и за импорт товаров пред-

принимателями и частными лицами (в последнем случае налог с оборота по импорту). Налог с оборота не взимается с экспортных поставок предпринимателя и некоторых видов работ, выполненных для зарубежного заказчика. Налоговая ставка в принципе составляет 20%, а за определенные, точно обозна- ченные платежи (например, квартплата, продукты питания) снижается до 10%. В то же время за те или иные конкретные, точно обозначенные поставки товаров (например, легковых автомашин, мотоциклов) ставка повышается до 32%, что в обиходе именуется налогом на предметы роскоши.

В большинстве западных стран главными источниками до-

хода государства являются подоходные налоги, налоги на кор-

порации и налоги с оборота. Системы подоходного налогообло-

жения и взимания налога на корпорации созданы в промышлен-

но развитых странах Запада по схожему образцу. Налог с обо-

рота отличается своей системой взимания, в силу чего часто нельзя сопоставлять между собой даже налоговые ставки. Так,

при введении в 1972 г. действующего в настоящее время налогового права применительно к налогам с оборота, налоговая став-

ка была увеличена с 5,5 до 16%, но благодаря различным системам налогообложения налоговое бремя во многих случаях стало менее ощутимым.

Любой предприниматель при предоставлении услуг и проведении работ должен учитывать налог с оборота, отражать его при составлении счетов и каждый месяц вносить в финансовое ведомство те суммы налоговых сборов с оборота, которые он

должен платить сам, и те, которые он сам получил. При этом

не делается различия в том, кому предприниматель поставляет товар, важно лишь, где находится клиент, поскольку при по-

54

ставках за границу налог с оборота не взимается. Вместе с тем любой предприниматель, как правило, имеет право пересчи- тать с финансовым ведомством включенный ему в счет и опла- ченный им налог с оборота, называемый предварительным нало-

ãîì. Обычно проставленный предпринимателем в счет и полу- ченный им налог с оборота уменьшается на сумму предвари-

тельно уплаченного им налога, а получившееся сальдо — к

оплате или к записи в кредит счета — используется для еже-

месячного перерасчета с финансовым ведомством в качестве предварительного налогового уведомления. Наряду с ежемесяч- ным перерасчетом предприниматель составляет годовую декларацию по налогообложению оборота, в которой уже указанные

ежемесячные суммы перерасчета сводятся воедино. Выплаченный предпринимателем налог с оборота по импорту рассматривается как предварительный налог.

Чтобы легче представить себе перерасчет налога с оборота рассмотрим следующий пример. Австрийский предприниматель

(А) поставляет предпринимателю в Австрии (Б) сырье на сумму

нетто 100. В своем счете, направляемом (Б), рядом с графой

«цена сырья» ставит 20 — налог с оборота. Итого по счету 120.

(Б) выплачивает эту сумму. Предприниматель (Б) производит из этого сырья потребительский товар и продает его конечному потребителю (В), который является частным лицом, а не пред-

принимателем, за цену нетто 300 плюс 60 в качестве налога с

оборота. Иными словами, продает товар за 360 и эту сумму указывает в счете. Предпринимателю (А) надлежит уплатить в финансовое ведомство 20 в качестве полученного им налога с обо-

рота. Предприниматель (Б) должен уплатить в финансовое ве-

домство 60 полученного им налога с оборота за минусом 20 уп-

лаченного предварительного налога. Итоговая сумма, вносимая в финансовое ведомство, равна 40. Частному лицу (В) не требуется проводить перерасчеты с финансовым ведомством. На него целиком возлагается налог с оборота, соответствующий проде-

ланной работе, и он платит его. Эта система налогообложения

оборота введена фактически во всех западноевропейских странах, поскольку позволяет лучше, чем все остальные системы, освобождать экспортные поставки от бремени налога с оборота.

Фирмы, как продуценты, так и импортеры, облагаются и потребительскими налогами:

55

u на нефтепродукты — в отношении продуктов переработки сырой нефти (бензин, мазут, газойль, мин. масла и т.п.) —

îò 500 äî 6600 øèëë. çà 1 ò;

u табачные изделия (сигары, сигареты, трубочный табак) — до 74% розничной цены товара;

u спиртные напитки — рассчитывается по количеству эти-

лового спирта в 1 л продукта при температуре 20°С и составля-

ет 10000 шилл. за 1 гл спирта;

u пиво — начисляется в 20 шилл. с 1 гл за 1° плотности

(содержание сухих веществ в 100 г напитка);

u игристые и некоторые другие вина — от 700 до 2000 шилл. за гл.

Потребительские налоги включаются в базу расчетов (импортного) налога с оборота (НДС).

Расчеты по НДС имеют также значение для уплаты австрийскими предприятиями и фирмами определенной части членского взноса Палате экономики Австрии (членство в Палате по закону обязательно для всех предпринимательских структур). Эта часть взноса исчисляется в 0,39% от суммы, составляющей разницу между суммой НДС, содержащейся в оплаченных фирмой счетах, и суммой НДС, содержащейся в выставленных фирмой счетах, и уплачивается ежеквартально (фирмами, имеющими годовой оборот не менее 2 млн. шилл.). При

этом из 0,39 0,15% целевым назначением направляется на со-

действие австрийским участникам внешнеэкономической деятельности.

Налог на имущество. Взимание налога регламентируется Законом о налоге на имущество 1954 г. в незначительно измененной редакции «Дополнения к закону от 1988 г.» Закон о налоге на имущество 1954 г. различает неограниченную и ограни- ченную налоговую повинность на имущество. Ограниченную на-

логовую повинность несут все физические лица, обычно не находящиеся в стране, не имеющие в пределах страны места жительства. Основой исчисления налога на имущество является все состояние лиц, несущих неограниченную налоговую повинность, равно как и состояние в пределах страны тех лиц, которые несут ограниченную налоговую повинность. Состояни-

ем считается общая стоимость всех ценностей, которая определяется согласно правилам Закона об установлении стоимости

56

1955 г. При этом из нее исключаются все задолженности. Налоговая ставка в принципе установлена на уровне 1% стоимости

состояния. Кроме того, компании дополнительно платят 0,5% стоимости имущества в качестве так называемого «эквивалента налога с наследства».

шинстве европейских стран, в Бельгии налоговые службы используют в своей работе прямую форму мобилизации доходов в бюджет — обложение налогами первичных доходов, которые

составляют произведенный национальный доход — зарплату

рабочих и служащих, предпринимательскую прибыль, процент

и земельную ренту. Достаточно широко используется и косвен-

ная форма изъятия доходов — введением надбавок к ценам товаров и услуг, потребляемых получателями первичных доходов. Применяют как твердые, так и процентные налоговые ставки. Твердые ставки — в основном для некоторых косвенных налогов, акцизов (выражаются в денежной сумме, взимаемой с каждой единицы объекта обложения); процентные ставки — для подоходных налогов, налогов с даров и наследств, косвенных нало-

гов и др. Применяют декларационный способ (самоначисление) взимания налогов, т. е. налогоплательщики самостоятельно (пу-

тем предоставления налоговым органам специальной декларации) рассчитывают свои доходы, производят все установленные вычеты и льготы и определяют сумму налога к уплате. Налоговые органы проверяют полученные декларации и дают указание о внесении налога в казну. Налогоплательщики, облагаемые налогом на основе самоначисления, несут полную ответ-

ственность (вплоть до преследования в уголовном порядке) за

правильность и полноту представляемых ими в налоговых дек-

ларациях сведений. Применяется авансовый (или предварительный) способ обложения, когда установленная сумма налога удерживается из дохода, подлежащего перечислению в пользу получателя этого дохода. Характерная особенность последнего

способа — полная ответственность перед казной за уплату на-

57

лога несет не получатель (собственник) дохода, а лицо, выпла- чивающее доход, — предприниматель, банк, компания и др.

Такой способ обложения применяется при выплате зарплаты, гонораров и вознаграждений за выполнение различных услуг и работ, а также при выплате некоторых регулярных доходов — дивидендов, процентов, лицензионных платежей и т.д. Налоги, удержанные при выплате дохода, в дальнейшем засчитывают-

ся при уплате обычного подоходного налога соответствующими

лицами и являются для них, таким образом, предварительным

или авансовым удержанием.

Система подоходных налогов включает общий подоходный налог с населения, ряд специальных налогов с отдельных видов дохода (входящих в общий подоходный налог или существующих как дополнение к нему) и налог на прибыли корпораций. Основу этой системы составляет общий подоходный налог с населения, обложению которым подлежат все физические лица, постоянно проживающие на территории Бельгии. Подоходный налог с населения рассматривается как «окончательный» налог, поэтому при его исчислении принимаются во внимание некоторые особенности положения конкретного налогоплательщика: наличие детей, иждивенцев; проживание в собственном или

арендованном доме; состояние здоровья налогоплательщика и

т.д. Кроме того, этот налог имеет необлагаемый минимум и взи-

мается по прогрессивным ставкам, возрастающим по мере уве-

личения дохода. Налоги на отдельные виды доходов взимаются

по пропорциональным или прогрессивным процентным ставкам и независимо от того, входят они или нет в общий подоходный

налог с населения, рассматриваются как дополнение к этому общему налогу. К подоходным налогам с населения следует от-

носить и причитающуюся с наемных работников часть обязательных взносов по социальному страхованию, взимаемых в пределах 10% от суммы заработка. Среди налогов с имущества основным является налог на недвижимость. Им облагаются земельные участки и строения — от 1 до 5%. В состав облагаемого имущества включаются, кроме земельных участков и строений, пакеты акций компаний, активы и товарные запасы инди-

видуальных предпринимателей, задолженность со стороны тре-

тьих лиц, ставки налога на которые не превышают 3%. Своеобразный вид налога на имущество — налог с наследств и даре-

58

ний. В процентном отношении налоговые поступления в феде-

ральном бюджете распределяются (по состоянию на 1999 год): 33% — региональные и коммунальные расходы (образование, СМИ, культура, программы обеспечения занятости населения, работа городских служб); 23% — обслуживание государственного долга; 23% — социальные программы (пенсии, пособия); 11% — содержание государственных институтов власти в центре и на местах; 6% — расходы на реализацию эконом. программ, имеющих общегосударственное значение; 4% — взносы Бельгии в бюджет ЕС. За последние 10 лет доля средств, идущих на обслуживание государственного долга, снизилась на 3%.

Все физические лица, являющиеся резидентами в Бель-

гии, обязаны ежегодно представлять в местные налоговые органы

два типа налоговых деклараций. Соответствующие бланки дек-

лараций первого типа рассылаются налоговыми органами для всех физических лиц, получивших за прошедший год тот или

иной доход и заполняются ими лично. Бланки второго типа вы-

даются физическим лицам на основе поступивших от них заяв-

лений в местные налоговые службы и заполняются управляющими предприятий, которыми они владеют.

Типовая налоговая декларация первого типа состоит из разделов, имеющих соответствующие многочисленные подразделы, пункты и подпункты, охватывающие все виды доходов, полученных данным физическим лицом за прошедший год:

u подробные данные о налогоплательщике (его семейное и социальное положение, работа в международных компаниях, где он получает доход, превышающий 297 тыс. фр., наличие на руках несовершеннолетних детей, перечень причин, позволяющих снизить налоговые нагрузки (достижение 65-летнего возраста, хроническое заболевание, снижение дохода на одну треть в связи с временной нетрудоспособностью), название профессии — рабочий, служащий, чиновник, администратор, управляющий; для лиц независимых профессий указывается четко

род их деятельности — мясник, булочник, садовод, аптекарь,

розничный торговец, кузовной мастер, мойщик окон, худож-

ник, музыкант и т.д., но не «коммерсант» или «независимый»; сведения о членах семьи, находящихся на иждивении налогоплательщика, в том числе детях, не достигших трехлетнего возраста, номера счетов налогоплательщика);

59