налоги

Если офшорная компания (IBC) зарегистрирована на Кипре, то в соответствии с новым законодательством она может

считаться резидентом или нерезидентом Кипра (в зависимости от того, управляется она с Кипра или нет). Чтобы принять решение, какой статус выгоднее, необходимо сравнить налоговую нагрузку в этих двух случаях.

Если компания — налоговый нерезидент Кипра. Если ком-

пания получает доходы из источников России и ведет деятель-

ность без образования постоянного представительства в Рос-

сии, то в соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ)

уплата налога на прибыль зависит от вида дохода. Виды дохода, подлежащие налогообложению в России у источника, выплачи- вающего налог, приведены в ст. 309 НК РФ и облагаются в соответствии со ставками, установленными ст. 281 НК РФ. На Кипре компания-нерезидент не платит налоги с доходов, полу- ченных в России.

Если компания — резидент Кипра. В ряде случаев применение нового налогового законодательства Кипра оказывается более выгодным для резидентов по сравнению с ныне действующим, так как обеспечивает меньшее налоговое бремя. Новый режим благоприятен для компаний, если:

u их доходы составляют дивиденды по акциям компаний, расположенных вне Кипра (в частности, в офшорных зонах);

u их дочерние компании и подразделения за рубежом несли значительные убытки, которые могут быть использованы для уменьшения налогооблагаемой прибыли на Кипре.

Компания может сохранить прежний режим налогообложения. Компании международного бизнеса, уплачивавшие до 2001 г. налог на прибыль по ставке 4,25%, имеют возможность сохранить прежний режим налогообложения до 2005 г. в том случае, если они не будут извлекать доходы на территории Кипра.

В настоящий момент невозможно оценить все последствия

этих изменений. На многие вопросы нет однозначного ответа,

поскольку они могут быть разрешены только практикой приме-

нения законодательства.

С введением нового налогового законодательства Кипр сохранит свою привлекательность для широкого круга иностранных инвесторов благодаря сочетанию сравнительно благоприят-

341

ного налогового режима и репутации респектабельного европейского финансового и делового центра.

Налоговый режим Кипра значительно отличается от режима большинства офшорных зон. Кипр правильнее называть зоной с низким уровнем налогообложения. Основное отличием в том, что кипрские компании международного бизнеса (IBC) рассчитывают и платят налоги исходя из прибыли компании, а

не фиксированную сумму налога ежегодно, как в большинстве

офшорных зон. В соответствии с кипрским законодательством все компании, включая компании международного бизнеса (IBC), обязаны вести бухгалтерский учет, составлять согласно международным стандартам финансовую отчетность и налоговую декларацию. Все компании международного бизнеса, ведущие реальную деятельность, обязаны проводить независимый аудит финансовой отчетности. Соблюдение таких требований законодательства ведет к дополнительным финансовым зат-

ратам, связанным с обслуживанием кипрских компаний. Одна-

ко благодаря этим требованиям Кипр не отождествляется в международных деловых кругах с классическими «налоговыми

гаванями».

С введением нового налогового законодательства привле-

кательность Кипра для иностранных инвесторов увеличится, а

его репутация как международного финансового и делового центра только возрастет. Новое законодательство Кипра, возможно, наиболее современное в Европейском Союзе и соответ-

ствует требованиям ОЭСР, при этом обеспечивает самый низ-

кий в Европейском Союзе уровень налогообложения. Практи-

ческими последствиями налоговой реформы на Кипре может стать

исключение Кипра из «черного» списка офшорных зон, на опе-

рации с которыми Банк России рекомендовал российским бан-

кам обращать особое внимание.

Одно из требований, выдвинутых ОЭСР, которым должно соответствовать кипрское законодательство для вступления Кипра в Европейский Союз, обмен с другими странами инфор-

мацией о реальных владельцах кипрских компаний. До недавнего времени эта информация хранилась только в Центральном банке Кипра и могла быть разглашена им только по решению суда, т. е. обеспечивалась практически полная конфиденциальность подобных сведений. ФКЦБ России и Центральный банк Кипра подписали Меморандум о взаимопонимании по сотруд-

342

ничеству и обмену информацией. В соответствии с этим документом ФКЦБ может направить запрос и получить информацию о реальных владельцах интересующей их кипрской компании. Несмотря на существующую в России тенденцию к повышению прозрачности деятельности крупных российских финансово-про- мышленных групп, в состав которых входят кипрские компа-

нии, многие реальные владельцы зарубежных компаний не готовы раскрывать информацию о них российским органам. Снижение гарантий конфиденциальности информации является для них более важным фактором реформы, чем повышение налого-

вого бремени.

Чтобы сохранить существующий режим налогообложения,

кипрская компания должна быть не только зарегистрирована, но и получать доходы от источников за пределами Кипра.

Продажа готовых компаний распространенная деловая практика на Кипре. Кипрские фирмы-регистраторы обычно имеют

некоторый запас компаний, зарегистрированных про запас на

имя номинальных акционеров (так называемые shelf company),

которые они готовы предложить для продажи. Как правило, такие компании до момента их продажи не ведут никакой дея-

тельности и не получают доходов. Эти компании не будут иметь права сохранить ставку налога 4,25%, поэтому покупать их с целью воспользоваться ставкой до конца 2005 года не имеет смыс-

ла. Приобретение компании, которая уже вела деятельность до момента продажи, позволяет сохранить прежний режим налогообложения, однако это связано с определенным риском. Приоб-

ретенная компания несет ответственность по обязательствам,

которые возникли у нее при прежних владельцах. Таким обра-

зом, можно оказаться в ситуации, при которой налоговая эконо-

мия будет сведена на нет из-за затрат, связанных с выполнением прежних обязательств компании или проверкой ее «чистоты».

МАВРИКИЙ

Маврикий стал независимым членом Британского Содружества в 1968 г., а в 1992 г. — республикой.

Маврикий обеспечивает отличную деловую инфраструкту-

ру и систему связи для динамично развивающейся экономики.

343

Правительство в лице Министерства промышленности и торговли активно поощряет иностранные инвестиции и офшорную

деятельность. Министерство работает как единая организация для выдачи разрешений и уплаты пошлин, оказывает необходимую помощь в изучении рынка, нахождении партнеров для создания совместных предприятий, поиске необходимых возможностей и зданий.

Существует четкое разделение между офшорным и обыч-

ным секторами экономики, хотя экспортно-ориентированные

производители и поставщики услуг имеют право на получение

определенных льгот. Ставка подоходного налога относительно высока, а сделки с недвижимостью обходятся достаточно дорого. Чтобы получить право долевого участия в местной компании, иностранцы должны получить разрешение от премьер-мини- стра, а маврикийцы не имеют права участия в офшорной деятельности. Правительство планирует создать новое законодательство, значительно уменьшающее существующие барьеры.

До 1998 г. деятельность офшорных компаний в ряде отраслей на острове не подлежала налогообложению. Но Маврикий решил стать «уважаемой» офшорной зоной, поэтому на настоящий момент минимальная ставка налогообложения составляет

15% и распространяется практически на все виды деятельнос-

ти. По нулевой ставке облагаются налогом только компании,

созданные до 1 июля 1998 г. На практике компания сама может

выбрать ставку налога — между 15% (или нулевой) и 35%, и

обычно выбирает ставку в зависимости от правил, «регулирующих деятельность иностранных компаний» в родной стране ос-

новного иностранного держателя акций. Законодательство, принятое в 2000 г., отменяет право самостоятельного выбора став-

ки налогообложения начиная с 2003 г. Однако Маврикий имеет договоры об освобождении от двойного налогообложения с 20 странами, что в сочетании с офшорным режимом обеспечит более чем благоприятный режим. В этом плане особенно привлекательно выглядит налоговое соглашение с Индией в области торговли и инвестиций. Поэтому Маврикий — излюбленное место холдинговых компаний, которые занимаются тор-

говлей или инвестициями в Индию.

Офшорные компании также освобождены от уплаты таможенных пошлин, налога на сделки с землей и налога на увели-

344

чение рыночной стоимости капитала (morcellement). Иностран-

ные рабочие офшорных компаний выплачивают 50% от обычного подоходного налога, и двое из всего персонала офшорной компании имеют право беспошлинного ввоза машины и бытовой техники. Не существует никаких удержаний подоходного налога или эквивалентных вычетов на выплату дивидендов или других выплат, производимых офшорными компаниями в адрес иностранных граждан (резиденты обычно не имеют права на полу- чение акций офшорных компаний). Офшорные компании могут воспользоваться односторонним иностранным налоговым кредитом, который на Маврикии составляет 90% (при этом остаточ- ная сумма в 10% оценивается согласно ставке, принятой на

Маврикии для офшорных компаний — в 1,5%); законодатель-

ство, принятое в 2000 г., уменьшает сумму налогового кредита

до 80%. До 2005 г. последуют новые снижения этой ставки. Именно в 2005 г. Маврикий обязался начать выполнение «рекомендаций»

ОЭСР для офшорных территорий.

Члены команд судов, зарегистрированных в Морском Ре-

гистре Маврикия, освобождены от уплаты Налога на заработную плату. Для компаний, зарегистрированных в Экспортной промышленной зоне (ЭПЗ), двое работников частично освобождены от уплаты подоходного налога.

Для внутренних инвестиций предусмотрен широкий спектр различного рода льгот. В 1992 г. созданы Зона свободной торгов-

ли и Свободный порт, на территории которых разрешено созда-

ние компаний со 100%-ным иностранным участием. Маврикийская Экспортная промышленная зона, основан-

ная в 1970 г., один из крупнейших в стране центров занятости, особенно в области производства и торговли одеждой. ЭПЗ пред-

назначена для производителей одежды и продуктов питания, которые экспортируют 10% своей продукции, хотя иногда им разрешается до 10—20% продукции продавать и на местном рынке. Для создания предприятия в ЭПЗ необходимо получить

Сертификат экспортно-ориентированного предприятия, который выдается Министерством промышленности и технологии. После создания предприятия в этой зоне предприниматель получает

следующие льготы:

u отсутствие таможенных пошлин или налога с продаж на

сырье и оборудование;

345

u отсутствие налога на корпорации и отсутствие подоход-

ного налога на выплачиваемые дивиденды;

u свободная репатриация дивидендов, прибыли и капитала; u 60% возврат таможенных пошлин на автобусы для пере-

возки своего персонала;

u 50%-ное снижение регистрационных пошлин, уплачиваемых на здания и на землю;

u снижение личного подоходного налога для двоих работ- ников-эмигрантов.

Компании в ЭПЗ имеют доступ в Африканскую зону льготной торговли и неограниченный доступ на рынок Европейского Союза. Существует также и Зона экспортных услуг с аналогич- ными льготами для компаний, предлагающих различные услуги экспортерам из ЭПЗ. Соответствующие мощности Свободного порта в порту и в аэропорту созданы в соответствии с Законом о Свободном порте от 1992 г. Хотя, согласно Закону, выпущено огромное количество лицензий, но отсутствие возможностей для хранения продукции в течение нескольких лет ограничивало 100%-ное использование его преимуществ. Предлагаемые льготы в большинстве своем сходны с таковыми, предлагаемыми в ЭПЗ; в дополнение к этому предлагается уменьшение портовых сборов и платы за пользование портовыми сооружениями для реэкспортных операций.

Схемы инвестиций и их стимулирование в некоторых от-

раслях экономики разработаны согласно Закону о промышленном развитии от 1993 г. Компании, чья деятельность попадает под действие инвестиционных схем, часто называют «стимули-

рованными». Маврикийские компании, вкладывающие средства в «стимулируемые компании», могут засчитывать свои инвестиции как частичную выплату налогов. Некоторые из этих схем приведены ниже.

Предприятие с новаторским статусом. Подобный статус получают предприятия, чья деятельность «предполагает привле- чение технологий и навыков выше среднего существующего на Маврикии уровня и которые способствуют промышленному и технологическому развитию страны». Льготы включают в себя 15%-ный налог на корпорации; освобождение от налоговых по-

шлин, от налога с продаж; освобождение от подоходного налога. Схема модернизации и расширения деятельности. Эта схема для существующих предприятий. Льготы включают в себя

освобождение от таможенных пошлин и увеличенные налого-

346

вые льготы при покупке нового оборудования. Речь идет об

оборудовании с меньшим загрязнением окружающей среды. Схема стимулирования промышленного строительства. Эта

схема предназначена для стимулирования строительства про-

мышленных зданий. Среди льгот предусмотрены 15%-ная ставка корпоративного налога; освобождение от подоходного налога, 50%-ное освобождение от налога на покупку земли и полное освобождение от регулирования арендной платы.

Сертификат развития гостиничного бизнеса: льготы предусматривают 5%-ный корпоративный налог, освобождение от подоходного налога на 10 лет, освобождение от таможенных пошлин, льготные ставки кредитования.

ОБЪЕДИНЕННЫЕ АРАБСКИЕ ЭМИРАТЫ

Новые офшорные возможности

В мае 2003 года свободная зона «Джебель Али» (Jebel Ali

Free Zone) эмирата Дубаи ввела в действие новые Положения, регулирующие деятельность зарегистрированных в ней офшор-

ных компаний. Эти Положения соответствуют международной практике последних лет и направлены на дальнейшее развитие этого региона как центра деятельности для нерезидентных компаний. Структура компаний этого типа во многом схожа с ком-

паниями международного бизнеса, регистрируемыми в других юрисдикциях, и имеет определенные преимущества:

u компании не платят налогов, поскольку в Дубаи налогов

нет, т. е. нет налогов на доход (личный и корпоративный), при-

рост капитала, подарки и наследство;

u в ОАЭ нет системы налогообложения или налогового департамента, в котором органы других стран могут получить со-

ответствующую информацию;

u номинальные отношения между инвестором и агентом не раскрываются;

u высокая конфиденциальность банков;

u информация об акционерах и директорах не вносится в

регистр и не является открытой.

Требования для получения статуса офшорной компании

приведены ниже.

347

Акционеры. У компании должно быть минимум два акционера. Общественного реестра акционеров не существует. Ин-

формация хранится в офисе регистрационного агента.

Акции. Компания может выпускать только один вид акций. Директора. Минимальное количество директоров — два человека. Юридические лица не могут быть директорами. Информация хранится в офисе регистрационного агента и не яв-

ляется общественно доступной.

Ежегодные собрания и отчетность. Компания должна проводить хотя бы одно ежегодное собрание, на котором акционерам должен быть представлен баланс компании, заверенный аудитором. Компания может хранить свои книги и записи в любом месте в любой стране, как определят директора.

Уставный фонд. Минимальный уставный фонд — 100 долл. США

Ограничения на наименование и деятельность. Наименование компании должно оканчиваться словом Limited. Следую-

щие слова и ассоциируемые с ними виды деятельность запре-

ùåíû: Banking, Insurance, Re-Insurance.

Лицензии, выдаваемые этим офшорным компаниям, разре-

шают торговлю и сопутствующие услуги и исключают такую

деятельность, как банковское дело или страхование, требую-

щие дополнительного разрешения соответствующих органов ОАЭ.

Другие требования. Офшорная компания должна иметь местного регистрационного агента, должным образом зарегистрированного в таком качестве, который предоставляет ей мест-

ный юридический адрес.

ОАЭ член ООН, Арабской Лиги, Международного валют-

ного фонда и OPEC и не включены ни в один из черных спис-

ков ООН, ОЭРС или ЕС, что является существенным факто-

ром при налоговом планировании.

ПАНАМА

Значительный инвестиционный ресурс в виде Панамского канала и прилегающих к нему демилитаризованных земель, стабильное развитие сферы транспортных и торговых услуг, использование доллара в качестве платежного средства, сберега-

ющего инвестора от девальвационных рисков определяют в после-

348

дние годы относительно благоприятный для Панамы индекс инвестиционных рисков BB + для долгосрочного финансирования. Это высокий показатель для развивающихся стран и один из наиболее высоких в регионе.

Низкий уровень налоговых поступлений предмет анализа и озабоченности министерства финансов страны и экспертов МВФ, настаивающих на проведении в стране налоговой реформы. Бюджет правительства на 2003 год составил 7450 млн. долл. Очевидно, что для покрытия дефицита в 200 млн. долл. правительство размещает на финансовых рынках боны на сумму 700 млн. долл.

(с учетом также необходимости предстоящих в 2004 г. платежей

по обслуживанию долга).

Налоговая система Панамы — одна из самых льготных в

мире для корпораций и юридических лиц. Значительная часть расположенных в Панаме и зарегистрированных здесь банков и корпораций, в том числе компании, расположенные в Свободной торговой зоне Колон, имеют офшорный статус. Не подлежат налогообложению получаемые ими доходы от операций за пределами собственно панамского рынка. Способствует уходу от уплаты налогов и панамское корпоративное законодательство, не предусматривающее огласку в Национальном регистре фактических владельцев акций зарегистрированных здесь компаний. Что касается юридических лиц, получающих свои доходы от операций в Панаме, то налог на прибыль прогрессивный в зависимости от размера прибыли и составляет от 130 долл. плюс 4% на сальдо для прибылей до 4 тыс. долл. в год; до 30% для прибыли в размере свыше 200 тыс. долл. в год. С 1 июля 2001 г. от налогов освобождены полностью физические лица, получаю-

щие доход 700 долл. и ниже. В 2001 г. общая сумма налогов на

прибыль, уплаченных юридическими лицами, составила всего

454 млн. долл.; физическими лицами уплачено различных налогов в сумме 255 млн. долл. Относительно небольшими по сумме из-за снижения таможенных тарифов являются и налоги на импорт: 258 млн. долл. в 2001 г.

Налог на продажи составляет в Панаме всего 5% (самый низкий в странах Латинской Америки), а налоговые поступления от него — 186,9 млн. долл. В сумме же налоговые поступления покрывают менее половины расходов правительства стра-

ны. Еще меньшими на фоне кризисных явлений в экономике были налоговые поступления в 2002 г. и I кв. 2003 г.

349

Предлагаемая Министерством финансов налоговая реформа предусматривает распространение налога на продажи на все

виды услуг, отмену части налоговых стимулов для инвесторов с вводом прямых правительственных субсидий для конкретных инвестиционных проектов, отмену налогов на физических лиц, получающих менее 700 долл. в месяц. (что должно повысить покупательную способность и косвенно увеличить налоги на

продажи). Пока из предлагаемой программы выполнен только

этот последний пункт. Несмотря на настойчивую позицию МВФ,

настаивающего на проведении налоговой реформы в остальной

части программы, проведение реформы пока отложено. Против реформы выступают большинство предпринимательских объединений, считающих ее проведение несвоевременным из-за кризиса.

Налогообложение

Корпоративный налог

В Панаме подоходный налог взимается только с чистого дохода, полученного с деятельности в Панаме. Доход, получае-

мый от офшорных операций, не считается доходом, полученным

из «источников в Панаме», и поэтому не облагается налогами.

Панамская корпорация имеет офис, должностных лиц и

лицензию на ведение деятельности в Панаме. Тем не менее она не платит подоходный налог в Панаме, если операции, в ре-

зультате которых получена прибыль, производились за пределами Панамы. Налоги не должны выплачиваться, даже если выплаты по торговым операциям проходят в Панаме, или оплата осуществляется в Панаме, или если операции по покупке и

продаже управляются из офиса, расположенного в Панаме,

при условии, что торговец, занимавшийся операциями, физи- чески не находился в Панаме. Если Панамская корпорация вовлекается в бизнес в Панаме, а также офшорную деятельность,

с нее взимается подоходный налог в той степени, в которой она получает чистый доход с деятельности на территории Панамы.

Годовой франчизный налог

Панамские корпорации должны выплачивать годовой фран- чизный налог (tasa unica annual), составляющий 15 000 долл. в год. Он выплачивается в течение трех месяцев со дня инкорпо-

рации, и далее в течение трех месяцев ежегодно, с даты ин-

корпорации. При опоздании с выплатой снимается 20% штрафа. Корпорации, не платящие этот налог, не регистрируются и не могут получить регистрационный сертификат.

Дивиденды

Только дивиденды с доходов, полученных из панамских ис-

точников, облагаются налогом в объеме 10%, если корпорации

выпустили зарегистрированные акции; 20%, если они выпустили акции на предъявителя, полученные корпорациями или физическими лицами, резидентами или нерезидентами Панамы. Дивиденды с доходов из офшорных источников не облагаются налогами.

Панамская корпорация, которая имела только офшорный доход в Панаме, может распределить все или часть своих средств при ликвидации (или в другом случае) владельцам ценных бумаг без всякого корпоративного налога, или акционерам, несмотря на то что средства в момент распределения могут иметь стоимость, которая становится излишком их ценности, первоначально присвоенной им корпорацией.

Личный доход

Лица, получающие заработную плату (или любую другую

компенсацию от корпораций), должны выплачивать подоходный

налог Панаме, если услуги оказываются в Панаме. Таким образом, если Панамская корпорация выплачивает заработную плату за ус-

луги, оказываемые за пределами Панамы, получатель не должен платить подоходный налог на заработную плату. Корпорации, получающие доход только из офшорного источника, не должны подготавливать баланс, а также платить какие-либо налоги.

Таблица 13

Набор регистрационных документов

При регистрации офшорная компания получает следующие

документы, апостиллизованные (легализованные/сертифициро-

ванные) в соответствии с Convention de La Haye du 5 Octobre 1961:1. Статутный документ на испанском с копией на английс-

êîì. 2. Свидетельство о регистрации на испанском и копия на

английском.

3. Генеральная доверенность, выданная реальному бенефициару.

4. Сертификат акций на предъявителя.

5. Отказные письма от номинальных директоров.

6. Корпоративная печать.

352

ЛИТЕРАТУРА

Бобоев М.Р. и др. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств. М.: Гелиос АРВ, 2005.

Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие. М.: Аналитика-Пресс, 2004.

Вопросы теории и практики исчисления и взимания нало-

гов: Учеб. пособие / Под рук. Л. П. Павловой. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2004.

2004.Горин Г.А. Косвенные налоги и цены. М.: Финстатинформ,

Глухов В.В. Налоги: теория и практика. М.: СпецЛит, 2004.

Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. Ростов н/Д.: Феникс, 2004.

Европейское налоговое право: Учеб. пособие. М.: Питер-

Пресс, 2003.

2004.Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер,

Евстигнеев Е.Н. Налоги, налогообложение и налоговое законодательства. СПб.: Питер, 2002.

Каширина М.Ф., Каширин В.А. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами: Учебно-практическое пособие. М.: БЕК, 2002.

Князева В.Г. Налоговые системы зарубежных стран. М.: ЮНИТИ, 2004.

Кузнецов С.Н. Льготы на таможне: налоги, пошлины, акцизы: Практ. пособие. М.: Книжный мир, 2003.

Мещерекова О.В. Налоговые системы развитых стран мира.

М.: Правовая культура, 2003.

Местные налоги: правовое регулирование / Под ред. С.Г. Пепе-

ляев. М.: МЗ-Пресс, 2003.

353