налоги

u подробные данные о всех доходах, полученных налогоплательщиком в течение прошедшего года (жалованье, содер-

жание, оклад, зарплата, пособие по безработице, пособие в связи с заболеванием-инвалидностью, пособие перед выходом на пенсию). В рубрике «жалованье, оклад, зарплата» указывается вся сумма, полученная налогоплательщиком за весь пери-

од выполнения им своих служебных обязанностей, кроме сумм

чаевых, отпускных и специальных пособий. «Другие виды дохо-

дов» — оплата за счет средств предприятия стоимости аренды

жилья, электричества, отопления, использование автомобиля, получение товаров и услуг на бесплатной или частичной основе, возмещение транспортных расходов (на работу и обратно), с указанием расстояния от дома до работы для дифференцированного начисления соответствующего налога. В случае полу- чения пособия по безработице налогоплательщик обязан указать в декларации все виды пособий, в том числе полученных

им по линии социальных, профсоюзных и других учреждений,

а также доходов от вкладов-сбережений, предназначенных на

ýòè öåëè;

u сведения о недвижимости, находящейся в собственности налогоплательщика (собственное жилье, находящееся в частной собственности, используемое для профессиональной дея-

тельности, сдаваемое в аренду другим лицам, используемое в

благотворительных целях, земельные участки). Отдельно указывается вся недвижимость, которой владеет налогоплатель-

щик за рубежом: в странах, с которыми Бельгия заключила

соответствующие договоры; в странах, с которыми Бельгия не

заключила договоры, регулирующие указанную сферу;

u данные о полученных доходах от вложенных капиталов (в

том числе за рубежом) и доходах, полученных от движимого иму-

щества, с указанием реквизитов соответствующих документов; u сумма алиментных доходов, полученных налогоплатель-

щиком за истекший год: капитализированные и некапитализированные. При исчислении суммы капитализированных алимент-

ных доходов используется таблица, в соответствии с которой

полученная сумма увеличивается в процентном отношении в зависимости от возраста налогоплательщика;

u расходы налогоплательщика, подлежащие сокращению в зависимости от его семейного положения, наличия детей в возрасте до 3 лет (до 80%), его вкладов и взносов на НИОКР;

60

u другие расходы налогоплательщика (расходы на оплату взносов по индивидуальному полису страхования жизни, опла-

ту займа для строительства или реконструкции жилого фонда в частной собственности). К этому же разделу относятся и амортизационные отчисления для целей строительства или реконструкции жилого фонда в собственности налогоплательщика, а также акции, приобретенные им на том предприятии, где он

работает, или в его филиале;

u сумма всех взносов и платежей, произведенных налого-

плательщиком в текущем году, с указанием атрибутов всех счетов

и фактур. В этом же разделе налогоплательщик указывает номера счетов, открытые им в зарубежных банках на его имя или на имя другого супруга, а также ребенка.

При исчислении суммы подоходного налога используется

базисная сумма минимального дохода физического лица в 300 тыс. фр. в год. Указанный доход не рассматривается налоговыми службами и, соответственно, не облагается каким-либо налогом. При превышении указанной суммы дохода на 165 тыс. фр., физические лица обязаны внести ее в налоговую декларацию и произвести расчет подоходного налога с нее в 20%.

ВЕЛИКОБРИТАНИЯ

Управление внутренними бюджетными поступлениями (Inland Revenue) собирает подоходный налог, налоги на прибыль и капитал и гербовый сбор. Управление таможенными по-

шлинами и акцизами (HM Customs and Excise) собирает наиболее важные косвенные налоги (НДС и др.). Местные налоги собирают органы местного самоуправления.

Налоги с доходов

Подоходный налог в Великобритании взимается по прогрессивной ставке, т. е. ставке, которая растет в зависимости от суммы дохода; взимается за год начиная с 6 апреля. Минимальная ставка подоходного налога — 20% — взимается с дохода от

0 до 4300 ф. ст. Основная ставка — 23% — взимается с дохода

61

от 4301 до 27100 ф. ст.; максимальная ставка подоходного налога 40% для ежегодного дохода свыше 27100 ф. ст. Из приблизи-

тельно 26 миллионов налогоплательщиков 7,6 миллиона платят по минимальной ставке; 16,2 миллиона платят по основной ставке и 2,4 миллиона платят по максимальной ставке подоходного налога. Суммы, не облагаемые подоходным налогом, разнообразны. Всем налогоплательщикам освобождается от уплаты на-

логов сумма в 4195 ф. ст. Кроме этого, дополнительными налого-

выми льготами пользуются семейные пары, вдовы и вдовцы,

граждане старше 65 лет и слепые.

Среди наиболее важных налоговых льгот можно выделить льготы на выплаты по займу на покупку недвижимости до 30 тыс. ф. ст. Льгота составляет 10% от суммы; выплаты, которые заемщик платит банку, снижаются с учетом налоговой льготы, а сумма налоговой льготы передается непосредственно банку, минуя налогоплательщика. Другая льгота покрывает взносы работников в счет своих пенсий. В целом подоходный налог взимается со всего дохода, полученного в Великобритании, хотя некоторые формы дохода, например, пособие по уходу за ребенком, являются исключением, а также со всего дохода, который получили за границей граждане Великобритании. Согла-

шения более чем с сотней стран — самая большая сеть налого-

вых соглашений в мире — позволяют избежать двойного нало-

гообложения. Граждане Великобритании, работающие за гра-

ницей, могут выиграть от 100% налоговых льгот.

Большинство наемных работников платят подоходный налог по схеме «зарабатывай и плати», где налог вычисляется и

передается Управлению внутренними бюджетными поступлениями работодателем. Это позволяет большинству налогопла-

тельщиков избежать ошибок при подсчете и отчислении налогов. Была введена в действие система самооценки подоходного налога. Это касается в основном людей, платящих по максимальной ставке налога, и частных предпринимателей. Они должны сами подать налоговую декларацию и заплатить налоги. Налогоплательщики в этом случае могут производить расчеты сами или предоставить эту работу Управлению внутренними бюд-

жетными поступлениями.

Налоги с корпораций. Компании платят налог на прибыль после вычета определенного количества налоговых льгот и не-

62

облагаемых налогом сумм. Основная ставка налога на прибыль с

предприятий — 30%. Сниженная ставка налога — 20% — применяется к небольшим компаниям — тем, чьи годовые доходы не превышают 300000 ф. ст. Для компаний с ежегодным доходом от 300 тыс. до 1,5 млн. ф. ст. предусмотрена льготная ставка, размер которой находится между основной и сниженной ставками. Некоторые расходы на основные средства могут сопровождаться налоговыми льготами. Например — расходы на машины и оборудование, производственные сооружения, сельскохозяйственные сооружения и научные исследования. Для небольших и средних компаний в первый год деятельности налоговые льготы на покупку машин и оборудования составляют

40%. С 1999 года была введена в действие новая система уплаты

налогов: 20 тыс. крупных компаний теперь платят налоги еже-

квартально. Налог на корпорации, выплачиваемый авансом, который платят компании, распределяющие прибыль между ак-

ционерами, отменен. Введена система самооценки компаний,

аналогичная системе для налогоплательщиков.

Налог на доход с производства топлива платят компании, добывающие нефть и газ на территории Великобритании и на прилегающем к ней континентальном шельфе по лицензии министерства торговли и промышленности. Доходы от производства топлива облагаются 50% налогом после вычета соответствующих налоговых льгот. Новые месторождения нефти и газа,

разрешение на разработку которых дано после 16 марта 1993 г.,

не облагаются этим налогом.

Налоги на капитал

Налог на доход от реализации основных средств платят частные предприниматели и трастовые фонды. Он взимается с суммы, из которой вычитается 6800 ф. ст. для частных предпринимателей и 3400 ф. ст. для трастовых фондов. Доход от реализации некоторых типов основных средств не облагается налогом. Они включают государственные ценные бумаги, определенные ценные бумаги компаний и др. Для частных предпринимателей налог на доход от реализации основных средств рас-

считывается на основе ставок подоходного налога, как если бы эта сумма была бы дополнительным подлежащим налогообложе-

63

нию доходом. Для трастовых фондов существуют специальные ставки налога.

Налог на наследство взимается с имущества, переданного после смерти. Большинство других перемещений имущества в течение жизни не облагается налогом. Есть несколько важных исключений, не подлежащих налогу на наследство: переход собственности между супругами, дары и пожертвования в Бри-

танские благотворительные фонды и основные политические

партии. В целом основные фонды компаний и обрабатываемая

земля не облагаются налогом на наследство, т. е. семейный биз-

нес может переходить из рук в руки без налога. Налог на наследство взимается с сумм более 233000 ф. ст. Ставка налога 40%. Только 3% всех наследств в год облагаются этим налогом.

Косвенные налоги

Налог на добавленную стоимость (НДС). В марте 1999 г.

правительство объявило о начале разработки нового закона о

малом бизнесе, который будет направлен на его поддержку, освободит его от некоторых видов государственного регулиро-

вания и облегчит тяжесть налогообложения. НДС — основной

косвенный налог со стандартной ставкой 17,5%. Сниженная ставка

5% применяется для домашнего топлива и энергии и для установки энергосберегающих материалов в хозяйствах с низким

уровнем дохода согласно государственной программе. НДС собирается на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг. В итоге налог платит потребитель. Годовой уровень объема продаж, свыше которого продавцы должны регистрироваться для НДС, составляет 50000 ф. ст. Определенные товары и услу-

ги освобождаются от НДС, либо являясь исключениями, либо

облагаясь по нулевой ставке. По нулевой ставке налога производитель или продавец не облагает налогом потребителя, но возмещает себе налог, заплаченный поставщикам. Среди кате-

горий товаров и услуг, облагаемых по нулевой ставке НДС, можно отметить товары на экспорт, большая часть пищевых продуктов, вода, внутренний и международный пассажирский

транспорт, газеты и другие периодические издания, строительство новых жилых зданий, детская одежда и обувь, лекарства по рецептам, услуги для инвалидов и другие товары или услу-

64

ги от благотворительных обществ. В случае исключений производитель или продавец не облагает налогом потребителя, но и

не может возместить налог, заплаченный поставщикам за сырье. Основными категориями товаров и услуг, подлежащих исключению от НДС, являются земля и строения, страхование

и другие финансовые услуги, почтовые услуги, азартные игры

(с некоторыми исключениями), лотереи, большая часть образо-

вательных услуг, услуги здравоохранения.

Таможенные пошлины взимаются с товаров, прибывших в страну из государств, не входящих в Европейский Союз в соответствии с его Общим таможенным тарифом. Товары могут перемещаться совершенно свободно в пределах стран ЕС без таможенных пошлин. Акцизы и НДС взимаются в стране, куда товары доставляются, по ее ставкам налогов.

Акцизы. Нефтепродукты, используемые как топливо, об-

лагаются более высокими акцизами, чем те, которые используются для других целей. Однако существуют сниженные ставки для поощрения использования более экологически чистых видов топлива, таких как бензин высокой очистки, дизельное топ-

ливо с пониженным уровнем серы и газ, используемый как топ-

ливо для автомобилей. Керосин, не используемый в транспорт-

ных средствах, большинство смазочных масел и нефтепродук-

тов, используемых для определенных промышленных, сельскохозяйственных и морских целей, не облагаются акцизом или

облагаются очень низкой ставкой. Заменители топлива облагаются акцизами по той же ставке, что и соответствующий нефтепродукт. Акцизами облагаются крепкие спиртные напитки, вино, пиво и сидр согласно крепости напитка и объему емкости. Спирт, используемый для научных, медицинских, исследовательских и промышленных целей, не облагается акцизным налогом. Акциз на сигареты взимается частично как сумма с

каждой сигареты и частично как процент от розничной цены. Акцизный налог на другие табачные изделия основывается на их весе. Налог на табак и табачные изделия планируется поднять как минимум еще на 5% в рамках программы по сниже-

нию уровня курящего населения. Акцизный налог взимается с игры в казино, ставок и пари, бинго и игровых автоматов. Ставки зависят от конкретного вида азартной игры. Акциз исчисляется либо как процент от валового или чистого дохода, либо, в

65

случае игровых автоматов, взимается фиксированная сумма с каждого автомата в зависимости от цены игры и размера воз-

можного выигрыша. Валовой доход от Национальной лотереи облагается 12%-ным акцизным налогом, но выигрыши этой лотереи не облагаются.

Годовой акцизный налог на владельцев личного транспорта (легковых машин и такси) взимается в размере 150 ф. ст. Налог

на грузовой транспорт исчисляется в зависимости от грузоподъ-

емности, и, если она составляет более 12 т, согласно количе-

ству осей. Он разработан с таким учетом, чтобы сумма налога

по крайней мере покрывала их долю износа дорог. Акциз на такси и автобусы варьируется согласно количеству пассажирских мест, а акциз на мотоциклы зависит от объема двигателя. Личный транспорт — машины, такси и мотоциклы, произведенные до 1973 года, — освобождены от акцизного налога. Планируются новые ставки акциза для машин с пониженным уровнем загрязнения окружающей среды — скидки до 50 ф. ст. для легковых машин и до 500 ф. ст. для грузовых машин и автобу-

ñîâ. Другие акцизные налоги и сборы включают:

u налог на страхование всего имущества, подлежащего налогообложению, в размере 4% и налог на страхование во время путешествия, а также на страховые полисы, проданные

продавцами машин и бытовых приборов в размере 17,5%;

u акцизный сбор в 10 ф. ст. за внутренние перелеты и перелеты в пределах стран Европейского Союза и 20 ф. ст. на все остальные перелеты;

u налог на отходы производства и жизнедеятельности из расчета 10 ф. ст. за тонну.

Гербовый сбор. Некоторые переходы собственности из рук в руки облагаются гербовым сбором. Передача акций облагается гербовым сбором в размере 0,5% стоимости передаваемой собственности. Исключением являются акты дарения и передача

собственности в благотворительные общества. Остальная собственность (исключая акции) облагается гербовым сбором со-

гласно стоимости передаваемой собственности: 1% для собствен-

ности дороже 60 тыс. ф. ст., 2% для собственности дороже 250 тыс. ф. ст. и 3% для собственности, чья стоимость превышает 500 тыс. ф. ст.

66

Другие налоги

Местные налоги. Органы местного самоуправления в Великобритании имеют четыре основных источника дохода: суб-

сидии от центрального правительства, местный налог, деловые налоги и сборы. Около 75% всех затрат местных органов финансируются правительством и перераспределенными деловыми

налогами.

Деловые налоги — это налоги с арендаторов нежилых помещений. Стоимость этих помещений оценивается по уровню годовой аренды и пересматривается каждые пять лет. Деловая ставка устанавливается центральным правительством и собирается органами местного самоуправления. Доходы от этого налога идут в общий фонд. Из него они затем перераспределяются в органы местного управления в соответствии с количеством жителей этого округа. Правительство предполагает ввести новый

дополнительный местный налог, максимальную ставку которо-

го будет устанавливать правительство, а все остальное отдадут в руки местных властей.

Жилые дома в Великобритании облагаются местным нало-

гом. Каждый дом или квартира принадлежит к одному из восьми

разрядов для оценки, основанных на их рыночной стоимости в

апреле 1991 г. Скидки даются домам с менее чем двумя взрослыми квартирантами и людям с низкими доходами. Скидки мо-

гут составлять до 100% от суммы местного налога. В Северной Ирландии местный налог собирают органы местного самоуправления.

Налоговая система Великобритании способствует привле-

чению инвестиций в экономику страны. Она характеризуется стабильностью и включает основные виды налогов.

Корпорационный налог. С 1 апреля 1999 г. его ставка установлена в 30% от прибыли. Налогом облагаются все компании,

под которыми понимаются любые инкорпорированные на территории Великобритании или за ее пределами единицы, а также любые неинкорпорированные ассоциации. Сюда не включа- ются товарищества или частные торговцы. Компания, являю-

щаяся резидентом в Великобритании, подлежит обложению корпорационным налогом со всей ее прибыли, независимо от того, переводилась ли она в Великобритании или нет. Компания-нере-

67

зидент в Великобритании подлежит обложению корпорационным налогом с прибыли, получаемой прямым или косвенным

путем от торг. операций в Великобритании через свои отделения или агентства. Принципы налогообложения компаний-нерезиден- тов могут модифицироваться положениями соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения.

ГЕРМАНИЯ

Как федеративное государство Германия прошла различ- ные стадии политического и экономического устройства, не

раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами и

выросла в экономически мощное рыночное государство с выра-

женной социальной ориентацией. Многие федеральные земли

Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти. В любой стране с федеративным устройством центральная проблема — разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германии тоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в декабре 1919 г.

ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной. В Германии

применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северная Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Гол- штейн). Это стало итогом многолетнего развития налоговой системы. Цели налоговой политики страны определил еще канц-

лер Германии Отто Бисмарк (1815—1898) в своей речи в рейх-

стаге 2 мая 1879 г., где потребовал перенесения бремени нало-

гов с доходов на потребление (расходы). В настоящее время в Германии два крупнейших налога — подоходный с физических лиц и налог на добавленную стоимость. Удельный вес НДС в доходах бюджета страны составляет 28%. Общая ставка 15%,

но ряд продовольственных товаров и книжно-журнальной про-

68

дукции облагаются по минимальной ставке 7%. В общих дохо-

дах бюджета налоги составляют около 80%.

В Германии наиболее крупные налоговые источники формируют сразу три или два бюджета. Подоходный налог с физи-

ческих лиц — основной источник государственных доходов. Он

распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направ-

ляется в федеральный бюджет, 42,5% — в бюджет соответ-

ствующей земли и 15% — в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Налог с продаж также распределяется между по всем трем бюджетам, но соотношения часто изменяются. В 1992 г. он распределялся так: 60% — в федеральный бюджет, 35% — в земельные бюджеты и 5% — в местные.

Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За

счет него происходит выравнивание финансового положения земель. Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли — Бавария, Вюртемберг, Северная

Рейн-Вестфалия — перечисляют часть своих финансовых ре-

сурсов менее развитым землям — Нижней Саксонии, Шлезвиг-

Гольштейну.

Принципиальное отличие налоговой системы Германии от французской — наличие налога с продаж вместо НДС. В госу-

дарственных доходах он составляет примерно 28% — второе место после подоходного налога — и служит регулирующим источником. Его общая ставка — 14%. Но основные продоволь-

ственные товары, а также книжно-журнальная продукция об-

лагаются по ставке 7%. Налог на доходы корпораций взимается с балансовой прибыли компании. Ставка налога на нераспределенную прибыль — 50%, а на прибыль, распределенную по

дивидендам, — 36%. Проценты по ссудам не облагаются налогом, а дивиденды выплачиваются из прибыли за минусом налога. Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка — 19%, максимальная — 53%. Максимальная ставка

налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тыс. марок. Социальные отчисления от фонда заработной платы 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между предпринимателем и работником. Местные налоги носят

не столько фискальный характер, сколько с их помощью регу-

69

лируется деловая активность в регионах. Принципы системы налогообложения:

u налоги должны быть по возможности минимальными; u затраты на взимание налогов должны быть минимально

необходимыми;

u налоги не должны препятствовать конкуренции;

u налоги должны быть нацелены на более справедливое

распределение доходов;

u система должна строиться из уважения к частной жизни

человека. В связи с налогообложением человек должен по ми-

нимуму открывать государству свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права никому давать каких-либо сведений о налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны гаранти-

ровано;налоговая система должна исключать двойное налогооб-

u

ложение;

u величина налогов должна соответствовать размеру государственных услуг, включая защиту человека и все остальное, что гражданин может получить от государства.

ГРЕЦИЯ

Существующий в Греции налоговый режим, в том числе и в отношении торговых операций, отличается от режимов других стран ЕС как количеством взимаемых налогов и сборов, так и общим уровнем косвенного обложения товаров. Однако этот ре-

жим не дискриминационнй в отношении импортеров, поскольку применяется в равной степени как к импортным товарам, так и к аналогичной продукции национальных производителей. НДС применяется в соответствии с директивой ЕС 91 (680) и Законом 1642/1986 с последующими его изменениями. НДС взимается с конечного потребителя товаров и услуг как во внутренний торговле, так и при импорте товаров. Экспорт в третьи страны и поставка товаров резиденту государства ЕС, подлежащему на-

логообложению в своей стране, освобождаются от греческого НДС. Базовая ставка налога в Греции — 18%. Для определенных категорий товаров и услуг применяются пониженные ставки:

70

печатная продукция, театральные билеты — 4%, товары и услуги первой необходимости, к которым относятся продукты пи-

тания и безалкогольные напитки, транспортные услуги, электроэнергия, услуги гостиниц, предприятий обществ. питания и т. д., — 8%. Для островов бассейна Эгейского моря размер

налога понижается на 30%. Медпомощь, обучение, страховые,

банковские и некоторые другие виды услуг, предоставляемые

резидентам ЕС, полностью освобождаются от НДС. В 1997 г.

закончился переходной период, предоставленный Греции для перевода национальной налоговой системы на НДС. Тем не менее до сих пор наряду с ним (или вместо него) с ряда товаров и услуг взимаются различные налоги, пошлины, сборы и т.д., главным образом в силу того, что они составляют значительную часть общих бюджетных поступлений от косвенных налогов. В частности, акцизом облагаются некоторые виды сельхозпродукции, алкоголь, топливо, табак.

Греческие сельхозпроизводители, согласно законам 2214/94, 2238/94 и 1642/86, по своему усмотрению могут использовать специальный режим налогообложения, предусматривающий взи-

мание с них налога. Он исчисляется с суммы годового товаро-

оборота с применением единого для каждой из подотраслей сель-

ского хозяйства коэффициента (4% для рыболовства, 5% для

растениеводства и 6% для животноводства) вместо обычного

ÍÄÑВажным. шагом по упрощению всей системы налогообложения, включая косвенные налоги и платежи, стало принятие в декабре 2000 г. охватывающего широкий круг вопросов закона

«Налоговые льготы, упрощения и другие положения». Закон

упраздняет налог на банковские операции, отменяет более 100 прочих налогов и сборов. При действующем в ЕС запрете на использование национальных прямых экспортных субсидий гре- ческое правительство применяет скрытые формы поддержки

экспортеров и повышения международной конкурентоспособности их товаров путем снижения издержек производства и себе-

стоимости продукции или расходов по продвижению продукции

на внешние рынки. Помимо обычного перечня категорий расхо-

дов, на величину которых уменьшается облагаемая налогом прибыль, греческим фирмам-экспортерам может предоставляться дополнительная скидка в виде постоянного коэффициента к

71

объему валовой прибыли. Греческое законодательство создает неплохую правовую среду для инвестиционной деятельности.

Важнейший ее элемент — система налоговых стимулов для инвесторов, ориентирующая их на осуществление капвложений в наиболее предпочтительные с точки зрения оптимизации производства и повышения экспортного потенциала страны отрасли экономики. Инвестору могут предоставляться налоговые льго-

ты вплоть до полного освобождения от уплаты налога с нерасп-

ределенной части прибыли от нового производства в течение

10 лет после осуществления инвестиций, оказываться поддер-

жка в виде покрытия государством части инвестиционных затрат, расходов на выплату процентов по инвестиционному кредиту, по оплате лизинга оборудования. Льготы и дотации распространяются на национальных и иностранных инвесторов во всех отраслях экономики. Закон «Налоговые льготы, упрощения и другие положения» также содержит статьи, направленные на привлечение иностранного капитала. С 1 января 2001 г. понижены ставки налога на прибыль иностранных компаний, осуществляющих строительство по государственным подрядам с 4 до 3,75%, по строительству в частном секторе — с 4,8 до 4,5% с использованием собственных материалов, и с 10 до

9,3% — из материалов третьих лиц. Снижен с 40 до 37,5%

налог на прибыль, взимаемый с иностранных компаний тех стран,

с которыми у Греции нет соглашений об избежании двойного

налогообложения. Правительство все больше внимания уделяет

поддержке усилий национальных инвесторов, направленных на экспорт капиталов в соседние страны. Указанный выше закон

позволяет теперь национальным компаниям избегать двойного налогообложения доходов, получаемых ими в результате дея-

тельности дочерних фирм в странах ЕС. Для греческих компаний этот вопрос наиболее актуален в отношении третьих стран. Так, более половины греческих производителей трикотажных изделий уже перенесли часть своей деятельности за пределы Греции — в Болгарию, Македонию, Албанию, Румынию, Турцию. Доля фирменной продукции, выпускаемой этими компаниями за рубежом, составляет порядка 2/3 их совокупного произ-

водства. Проблемы, возникающие в связи с двойным налогооб-

ложением национальных компаний, осуществляющих свою деятельность в третьих странах, а также некоторые другие воп-

72

росы, имеющие отношение к налогообложению, решаются за-

ключением соответствующих двусторонних межправительственных соглашений между Грецией и этими странами. Относительно российско-греческих отношений отметим, что налоговой проблематике обе стороны уделяют самое пристальное внимание. В июне 2000 г. подписана Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал. 12 октября 2000 г. подписано межправительственное Соглашение о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства и другими связанными с ними экономическими преступлениями.

Госслужба по борьбе с преступлениями в финансово-эконо-

мической сфере. В дополнение к различным службам, осуще-

ствляющим контроль в финансовой, налоговой, бюджетной и других сферах экономической деятельности и представленных

в основном структурными подразделениями Минфина, Банка

Греции и подчиненными им организациями, в 1995 г. был создан

Корпус по борьбе с экономическими преступлениями.

Корпус учрежден Законом 2343/95. В последующем в этот закон вносились изменения, конкретизирующие и дополняющие его отдельные положения (указы президента 218/96; 152/ 97; 154/97). Корпус подчиняется непосредственно министру финансов; возглавляет его специальный секретарь. Корпус в

своей структуре имеет центральные службы и региональные

подразделения. Компетенция Корпуса распространяется на всю территорию Греции. Свою деятельность он осуществляет парал-

лельно и независимо от других служб минфина. Основные задачи Корпуса:

1) превентивный контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства, выявление объектов налогообложения и в целом борьба с уклонением от уплаты налогов, контрабандой, осуществление налоговых проверок;

2) расследование и борьба с экономическими преступлениями, мошенничеством, незаконными действиями по вопросам компетенции министерства финансов, совершаемыми как в стра-

не, так и за рубежом в ущерб экономическим интересам гречес-

кого государства, организаций госсектора и греческой эконо-

мики в целом;

73

3) предотвращение и борьба с нарушениями и преступлениями, ранее входившими с сферу компетенции других служб

минфина, а именно: нелегальное распространение наркотиков, психотропных средств, оружия, взрывчатых веществ, предметов, представляющих археологическую ценность, нелегальный лов рыбы, нелегальная добыча песка, нелегальное использова-

ние товаров, находящихся на особом таможенном режиме, нару-

шение законодательства о защите национальной валюты, о ры-

боводстве, о легализации доходов от преступной деятельности;

4) защита государственных земель от захвата и незаконного строительства на ней юридическими и физическими лицами.

Эксклюзивная задача центрального аппарата Корпуса — разработка оперативных планов и программ по предупреждению и раскрытию экономических преступлений, предоставление рекомендаций, координация и осуществление надзора за деятельностью региональных подразделений по всему спектру

их компетенции. В 1997 г. структура и функции Корпуса суще-

ственно расширены: добавились задачи координации и проведе-

нии совместных действий с соответствующими службами ЕС и в

интересах ЕС на всей его территории; к компетенции Корпуса отнесены вопросы борьбы с преступлениями в следующих областях экономической деятельности: а) государственные закупки, финансируемые из госбюджета или бюджета государствен-

ных организаций; б) распределение и использование средств государственного финансирования, кредитов, предоставление льгот частным инвесторам, заключение контрактов по государственному дотированию, субсидированию, кредитованию инвестиций; в) незаконные контракты и сделки в кредитно-финан-

совой сфере в целом, незаконная биржевая и банковская дея-

тельность; г) казино, азартные игры, лотереи; д) интеллекту-

альная собственность. Организационная структура центрального аппарата Корпуса: в Управление планирования и координации контроля и розыска входят отделы оперативного планирования и розыска по направлениям — уклонение от уплаты на-

логов, контрабанда, наркотики и оружие; Управление специальных экономических расследований состоит из отделов — по делам ЕС, контроля закупок, финансирования и кредитов (за счет бюджетных средств), по особым делам (особой важности, подделка денежных знаков, банки, биржи, казино, интеллектуальная собственность, отмывание денег). Численный состав

74

центральных служб Корпуса определен Указом президента и составляет 119 чел. (включая техперсонал). В состав Корпуса

входит 13 региональных управлений. Общий численный состав Корпуса — 1452 чел. Расходы госбюджета на деятельность организации составляют 15 млрд. драхм ежегодно (0,04% ВВП). В

распоряжении корпуса 16 патрульных судов, 280 легковых ав-

томобилей, 12 автомобилей со спецоборудованием, 4 автомобиля, снабженных аппаратурой рентгеноскопии, 1 передвижная система рентгеноскопии крупных объектов (грузовиков, контейнеров).

Практическая деятельность Корпуса строится на основе годовых планов. Основные направления : налогообложение (НДС, контроль деятельности развлекательных центров, туристических предприятий, сферы здравоохранения, профсоюзов); про-

изводство и реализация товаров, облагаемых спецналогом (неф-

тепродукты, автомобили, алкогольные напитки, табачные изделия); дотируемый экспорт; дотируемые и субсидируемые инвестиции; распространение наркотиков; лотерейные и азартные игры.

В 1999 г. запланировано проведение 136 тыс. контрольных мероприятий, фактически осуществлено 162 тыс., обнаружено 518 тыс. нарушений. Основное количество нарушений связано с

сокрытием от налогообложения доходов и имущества. На нарушения, связанные с контрабандой, приходилось всего 0,3% в

количественном отношении. Однако только по незаконно импортированным и конфискованным сигаретам сумма утаиваемых налогов составила в 1999 г. 19,1 млн. евро. По оценкам минфина, в 1998 г. собираемость НДС в результате деятельности Корпуса

возросла на 14%, в 1999 г. — на 10%.

ДАНИЯ

Дания — страна с достаточно высоким уровнем налогов. В структуре доходов бюджета около половины занимает подоходный налог с физических лиц. Размер налоговой ответственности зависит от статуса налогоплательщика (резидента или нерезидента) и от источника получения дохода. Кроме граждан, проживающих постоянно на территории Дании, к резидентам от-

75

носятся физические лица, находящиеся на территории страны в течение полных шести месяцев, даже если они не имеют

постоянного жилья. Резиденты выплачивают налог со всего дохода, полученного как в стране, так и за ее пределами, нерезиденты — только с доходов, полученных на территории Дании. Различные виды доходов облагаются по разным ставкам. Для целей налогообложения доходы дифференцируются по сле-

дующим группам:

u личные доходы;

u доходы от капитала;

u налогооблагаемый простой доход; u доход от акций.

Личный доход включает: заработную плату, суммы возвращенного налога, стоимость бесплатного жилья, расходы по служебному автомобилю, использованному в личных целях, пен-

сии, чистый доход от предпринимательской деятельности (ис-

ключая затраты и процентный доход).

Доход от капитала состоит из: чистых процентов, налогооблагаемой прибыли при продаже акций, удерживаемых в собственности более трех лет, дивидендов от зарубежных компаний (если налог, удержанный в иностранном государстве, меньше датского), сумм арендной платы за жилье, предоставляе-

мое внаем.

Налогооблагаемый простой доход — это совокупность лич- ного дохода и дохода от капитала за исключением льгот, выче- тов и освобождений.

Доход от акций включает: налогооблагаемую прибыль от продажи акций, удерживаемых более чем три года; дивиденды, полученные от датских компаний, зарубежных компаний (если причитающийся налог зарубежного государства существенно ниже датского), и некоторые доходы, распределяе-

мые инвестиционными трастами.

Подоходный налог включает в себя государственный, муниципальный и церковный налоги. Средняя ставка муниципального и церковного налогов в сумме составляет 29,5%. Ставка государственного налога дифференцирована в зависимости от дохода. Если простой налог превышает 134500 датских крон, дополнительно устанавливается налог в размере 5 и 15% —

при превышении дохода 243500 датских крон. Предельная став-

76

ка подоходного налога составила в 1996 г. — 61%, в 1998 г. —

58%. В 1994 г. введен новый налог в социальные фонды. Ставка в 1996 г. — 7% от валовой заработной платы. Эти взносы удерживаются работодателем; уплаченные суммы налога уменьшают

налогооблагаемую базу на сумму персонального вычета, кото-

рый составляет в среднем 13224 датских крон. Взносы в госу-

дарственные пенсионные и страховые фонды также могут вы-

читаться из налогооблагаемой базы. Кроме того, налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы взносов по страхованию, безработице, суммы пожертвований, некоторые виды транспортных расходов, затраты на воспитание детей и алименты. Налогом на доход от капитала облагается краткосрочная прибыль, возникающая от операций по акциям, находящимся

во владении менее чем три года. Прибыль уменьшается на сум-

мы краткосрочных убытков, а неучтенные краткосрочные потери могут переноситься в счет краткосрочной прибыли, полу- ченной в течение последующих пяти лет. Прибыль, возникающая при реализации акций, принадлежащих кому-либо на пра-

ве собственности более чем три года, облагается налогом в за-

висимости от того, включены акции в список котировок или нет.

Физическое лицо, владеющее листинговыми акциями, рыноч-

ная стоимость которых не превышает 106600 датских крон (за 1996 г.), освобождено от уплаты налога с полученной прибыли,

а убытки не вычитаются. Для листинговых портфелей, стоимость которых более 106600 датских крон, полученная прибыль облагается как доход от акций. Ставка налога на доход от акций за

доход, не превышающий 33800 датских крон, установлена в

размере 35%, а на доход более 33800 датских крон — 40%. Убытки могут быть зачтены за счет прибыли по такой же категории долгосрочных доходов, а убытки свыше этих сумм могут быть

перенесены в счет прибыли последующих пяти лет. Стоимость портфеля оценивается в конце каждого года или во время его продажи или приобретения. Все доходы от нелистинговых акций (акций, которые не участвуют в котировках) облагаются

по ставкам 25% и 40% в соответствии с размером портфеля акций. Льготы по понесенным убыткам достаточно весомы. Убытки сначала вычитаются за счет полученной долгосрочной прибыли, но если это по некоторым причинам неосуществимо, то

суммы убытков могут быть предметом уменьшения налогообла-

77

гаемой прибыли. Прибыль от продажи частного дома или квартиры, в которой их собственник жил в течение длительного

периода, обычно освобождается от налога. Капитальная прибыль, полученная от продажи или погашения облигаций или других ценных бумаг, выпущенных в эквиваленте датских крон, освобождается от налогообложения при условии, что номинальная процентная ставка по этим финансовым инструментам не

более 6—7% по эмиссиям, проведенным до 1995 г. Прирост в

отношении долговых инструментов, приносящих низкий доход,

облагается налогом как доход от капитала. Прирост капитала

или убыток от реализации или погашения облигаций и других финансовых операций в иностранной валюте облагается точно так же, как и доходы в национальной валюте. Доход от инвестиционной деятельности, проценты и некоторые зарубежные инвестиции включаются в капитальные доходы. Дивиденды облагаются налогом в размере 25%. Этот налог удерживается у плательщика компанией, осуществляющей свои обязательства. Доход по дивидендам, превышающим 33800 датских крон, облагается налогом по ставке 40%.

Иностранные граждане, находящиеся на территории Дании от 6 месяцев до 3 лет, могут по желанию получать зара-

ботную плату в наличной форме по специальному налоговому

режиму при условии, что они резиденты Дании и наняты на

работу датским работодателем, имеющим постоянное предста-

вительство на территории Дании. В соответствии с особым нало-

говым режимом доход облагается по фиксированной ставке 25%, при этом налог удерживается работодателем. На такой доход не

установлено никаких вычетов. По истечении трехлетнего периода иностранному гражданину может быть дано разрешение

остаться в Дании на срок до 48 месяцев, на протяжении которых его доходы будут облагаться согласно общим правилам налогообложения в Дании. Если он останется на ее территории и далее, то порядок налогообложения будет аналогичным для налогообложения коренных граждан. Чтобы выбрать специальный режим, заработная плата физического лица в наличной форме должна быть не менее 44700 датских крон. Иностранным граж-

данам, которые не попадают под особый налоговый режим, мо-

жет быть предоставлен налоговый кредит для покрытия расходов по обустройству: если их контракт заключен на срок не

78

более трех лет, они осуществляют свою трудовую деятельность

и получают заработную плату на иностранном предприятии. Вычет в размере 8000 датских крон плюс 5% от валового дохода, составляющих в сумме не более 25% от валового дохода, применяется в отношении иностранцев, работающих в Дании более двух лет. Годовая налоговая декларация должна быть предоставлена в налоговые органы по месту проживания не позднее 31 мая года, следующего за отчетным годом. Если физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, то крайний срок подачи декларации — 30 июня. Подоходный налог уплачивается авансовыми платежами в течение налогового года на основании предварительной налоговой регис-

трации. В зависимости от даты подачи декларации о доходах

местный налоговый орган высылает налоговое извещение о сум-

ме, причитающейся к уплате до мая или августа. Суммы, уплаченные свыше причитающегося налога, возмещаются с до-

полнительным процентным начислением в размере 4% в сроки

предоставления извещения налоговыми органами.

Основные вопросы корпоративного налогообложения

Компания считается резидентом Дании, если она зарегистрирована согласно датскому законодательству или если глав-

ный орган управления этой компанией расположен на террито-

рии Дании. Юридические лица — резиденты Дании имеют полную налоговую обязанность по всему доходу, полученному как на территории Дании, так и за ее пределами. Компании-нерези- денты выплачивают налоги только с тех доходов, источники которых находятся в Дании, включая прибыль постоянного представительства, доходы от земельных участков, авторские гонорары, дивиденды и другие источники доходов. Налоговое бремя распространяется на доходы, полученные в отчетном

финансовом году. Началом финансового года для только что созданной компании является момент ее регистрации. Ставка

налога на прибыль корпораций установлена в размере 34% и

применяется как в отношении резидентов, так и нерезидентов. Не существует различий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли компании. Установлены достаточ-

79