налоги

но жесткие правила определения и корректировки налогооблагаемой прибыли.

Налогооблагаемая прибыль — прибыль, взятая из итогового отчета о финансовых результатах предприятия за отчетный период, — уменьшается на сумму фактических затрат на ведение бизнеса (ведение, сохранение и поддержание бизнеса). Однако только 25% затрат на подготовку и проведение развлека-

тельных мероприятий может быть вычтено из налогооблагаемой

базы. Капитальные затраты обычно не уменьшают налогообла-

гаемую базу. Однако некоторые виды затрат на открытие и

расширение бизнеса — затраты на маркетинговые исследования, гонорары, выплаченные экспертам, и регистрационная пошлина — могут уменьшить налогооблагаемую базу предприятия. Дивиденды и проценты вычитаются в полном объеме. Предприятие может уменьшить размер чистой стоимости материальных запасов по бухгалтерским книгам предприятия в целях налогообложения до 12% в год, независимо от других положений, вычитаемых из налогооблагаемой базы, по устаревшим и труднореализуемым объектам. Этот вычет затем должен быть прибавлен к совокупному доходу, полученному в следующем финансовом году, затем следующий вычет может быть сделан

при необходимости уменьшения налогооблагаемой базы. Эта льго-

та предоставляется в целях уменьшения налогооблагаемой при-

были за счет прибыли следующего года. Амортизация не учи-

тывается в целях налогообложения корпоративным налогом и,

соответственно, должна быть прибавлена к балансовой стоимости активов при определении налогооблагаемого дохода. Уско-

ренная амортизация может быть предоставлена по машинам, оборудованию и зданиям начиная с года подписания контракта

до момента доставки этих активов, контрактная стоимость которых должна превышать 700000 датских крон. Сумма амортизационных отчислений по ускоренному методу списания не может быть выше 30% от общей стоимости по контракту и не должна превышать 15% в год. Специальные повышенные ставки амортизационных отчислений установлены для зданий, машин и оборудования, принадлежащего предприятиям, основан-

ным (зарегистрированным) на территории зон свободного пред-

принимательства. Машины и оборудование, стоимость которых не превышает 8600 датских крон, либо со сроком службы ме-

80

нее трех лет могут быть списаны в том же году, в котором они были приобретены. Прибыль от капитала облагается по общепринятым ставкам корпоративного налога (34%). Прибыль рас- считывается путем уменьшения стоимости реализации на стоимость приобретения. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль от капитала складывается из прибыли и убытков, полу- ченных сумм в счет выплаты долгов и долговых требований. При-

быль, полученная от продажи имиджа фирмы, облагается по

обычной ставке корпоративного налога — 34%. Прибыль, полу-

ченная от реализации акций, находившихся во владении более чем 3 года, освобождена от налога, если операции с ценными бумагами не являются специальной деятельностью (основным источником дохода). Прибыль, полученная от распоряжения

объектами недвижимости, принадлежащими на правах собственности более чем три года, может быть уменьшена до 5% за каждый год (после трех лет инкубационного периода) владения недвижимостью, но не более 30%.

Структура налоговой службы

В состав Министерства налогообложения Дании входят 8 структурных подразделений. Основным является Центральная таможенная и налоговая администрация, в функции которой входит курирование вопросов, связанных с организацией работы с налогоплательщиками, разъяснением налогового законодательства, проверкой правильности начислений по нало-

гам и контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов

и сборов, а также осуществление зачетов и возвратов излишне уплаченных сумм налогов (сборов).

Министерством налогообложения Дании в коммерческом банке BG-BANK открыты счета по учету доходов, на которые

зачисляются все налоги и сборы. Банк, в котором открываются

доходные счета Министерства налогообложения, выбирается на

конкурсной основе и периодически может меняться. Помимо этого банка, привлечены на договорной основе еще два банка, являющиеся транзитными для перечисления всех налогов и сборов

налогоплательщиков. Один банк принимает платежные докумен-

ты и декларации по НДС; другой — по всем остальным налогам. Из указанных банков платежи перечисляются на доходные

счета, открытые Министерством налогообложения.

81

Банк, принимающий документы по НДС, осуществляет не только перечисление денежных средств по платежным доку-

ментам по НДС на счета Министерства налогообложения Дании, но и набивку деклараций по НДС.

Вся информация о начисленных и уплаченных суммах налогов формируется и хранится на федеральном уровне в ин-

формационных ресурсах, администрируемых специалистами

Министерства налогообложения Дании.

Помимо деклараций и платежных документов, информа-

ционный ресурс на федеральном уровне содержит данные из всех других источников, располагающих сведениями, влияющими на формирование базы налогообложения для конкретных налогоплательщиков. Так, указанная база данных содержит сведения о всех товарах, пересекающих границы Дании, движению денежных средств по счетам плательщиков, совершенных сделках купли-продажи, денежных средствах на депозитных

счетах и т.д.

Вся информация в базе данных федерального уровня рас-

пределена по следующим блокам: u регистрация импорта;

u регистр начислений; u система контроля;

u регистрация налогоплательщиков (Госреестр); u учет подоходного налога (удержание, возврат);

u учет недоимки, безнадежных долгов, ликвидированных

компаний, пени и штрафов;

u система внутреннего учета (поступления, зачеты, воз-

враты).

Карточки лицевых счетов налогоплательщиков не ведутся.

Администрирование налогоплательщиков осуществляется

доступом специалистов региональных управлений к единому информационному ресурсу. Система доступа конкретных специ-

алистов ограничена непосредственными функциональными обязанностями.

Министерство налогообложения администрирует как тамо-

женные, так и налоговые платежи и включает в себя службу приставов, осуществляющих принудительное взыскание недо-

имки, в том числе реализацией изъятого имущества. Мини-

стерство налогообложения самостоятельно осуществляет рас-

пределение поступающих денежных средств по уровням бюд-

82

жетов и перечисление их по принадлежности в соответствии с установленными ставками (нормативами).

В подчинении у Министерства налогообложения Дании находятся 26 региональных управлений. Помимо указанных управлений, имеются 275 муниципальных инспекций, осуществ-

ляющих администрирование налога на доходы. До настоящего

времени финансирование деятельности муниципальных инспекций осуществляют муниципалитеты.

Система начислений

При осуществлении контроля за правильностью исчисления налогоплательщиками сумм налогов, подлежащих уплате в

бюджеты всех уровней, используется вся информация, содер-

жащаяся в базе данных Министерства налогообложения, поэтому сами декларации занимают не более одного листа (в том числе по НДС).

При исчислении подоходного налога с физических лиц в сумму налога, подлежащего уплате, включаются все виды доходов, в том числе доходы, полученные по депозитным сче- там, а также налог на имущество и др.

Исчисленная налоговой службой сумма налога на доходы направляется работодателям для удержания полной суммы налога по месту работы, а также каждому физическому лицу для проверки правильности исчисления этой суммы. В случае возникновения разногласий и подтверждения физическим лицом права на определенные вычеты, сумма исчисленного налога может быть скорректирована налоговой службой.

В последнее время широко пропагандируется возможность

представления деклараций по Интернету. Защита информации обеспечивается использованием криптозащиты и присвоением

налогоплательщику индивидуального PIN-кода, который сооб-

щается ему только по почте. В настоящее время по Интернету

декларируется около 30% начислений.

Порядок уплаты налоговых платежей

Уплата налоговых платежей осуществляется через коммер- ческие банки, Интернет, чеками и через региональные управления налоговой службы наличными денежными средствами.

83

Платежи через банки и Интернет поступают в базу данных только в электронном виде. Наибольшие трудности вызывает

обналичивание чеков, однако от этого способа уплаты Министерство налогообложения считает нецелесообразным отказываться. Региональные управления налоговой службы вправе принимать от налогоплательщиков наличные денежные средства в уплату налоговых платежей.

Практикуется система уплаты налогов через специальную

компанию. Например, компания PBS, имеющая доступ ко всем счетам в банках Дании, осуществляет уплату налогов за тех налогоплательщиков, с которыми у нее заключены договора. Указанная компания осуществляет контроль за установленными законодательством сроками уплаты налогов и обеспечивает своевременное перечисление причитающихся сумм платежей со счетов налогоплательщиков.

Своевременность и правильность перечисления банками на-

логовых платежей обеспечивается взиманием с них штрафа в

размере 3% от суммы задержанного или отправленного не по принадлежности налога. Данная норма регламентируется согла-

шением, заключенным Министерством налогообложения Дании

с Ассоциацией датских банков.

Система взыскания задолженности

Специалисты региональных управлений, занимающиеся вопросами обеспечения погашения недоимки, имеют доступ к

соответствующим информационным ресурсам федерального уров-

ня. Вопросы урегулирования задолженности могут быть решены

предоставлением отсрочки (рассрочки) по уплате задолженно-

сти. В отношении добросовестных налогоплательщиков может

быть применена льгота в виде освобождения от уплаты части пеней. За несвоевременную уплату налогов взимаются пени в

размере 9% в месяц от суммы недоимки. Расчет пеней по став-

ке 9% осуществляется независимо от количества дней просрочки платежа в данном месяце. Например, если налогопла-

тельщик задержал платеж всего на 5 дней, с него все равно будут взысканы 9% от задержанной суммы налога. Если налог

уплачен на 32-й день после установленного законом срока уплаты, то дополнительно будут взысканы 18% от суммы задержанного налога.

84

Если с налогоплательщиком не достигнута договоренность о добровольной уплате задолженности по налоговым платежам,

вступают в действие приставы. Приставы также имеют доступ к соответствующей информации в базе данных федерального

уровня и самостоятельно выбирают налогоплательщиков, по

отношению к которым будет применена мера взыскания в виде

изъятия и реализации имущества.

Для облегчения задачи выбора конкретного налогоплательщика (налогоплательщиков) для приставов в программном продукте заложено формирование специальных аналитических и группировочных таблиц.

За каждым приставом закреплены определенные районы и находящиеся на их территории налогоплательщики.

Жалобы налогоплательщиков рассматривают местные налоговые трибуналы, занимающиеся вопросами урегулирования налоговых споров.

При наличии переплаты по одному налогу и недоимки по

другому, налоговая служба проводит зачет переплаты без заяв-

ления налогоплательщика. О проведенной операции налоговая

служба уведомляет налогоплательщика.

Если сумма недоимки не превышает 15 тыс. крон, долг мо-

жет быть перенесен на следующий год. В случае, если сумма долга превышает 15 тыс. крон, в обязательном порядке осуществляется принудительное взыскание.

Возврат излишне уплаченного подоходного налога осуществляется в обязательном порядке без заявления плательщика.

Порядок регистрации физических лиц

Каждому новорожденному в Дании присваивается индиви-

дуальный номер. Указанный номер сообщается родителям по

почте. В дальнейшем физическое лице не может осуществить

ни одной операции (покупка, продажа, кредит, открытие счета

и т.д.) без указания в оформляемых документах своего индивидуального номера. Карточка с индивидуальным номером обнов-

ляется налоговой службой с периодичностью раз в пять лет. При этом индивидуальный номер физического лица сохраняет прежнее значение.

ãîâ: Доходы бюджета формируются за счет следующих нало-

85

подоходный с физических лиц — 44%; НДС — 21—22%;

рынок труда — 10%; акцизы — 12—14%; доходы корпораций — 9%; пошлина — 1—2%

Сумма дохода бюджета от уплаты налогов в 2002 г. состави-

ëà 106 ìëðä. äîëë. ÑØÀ.

ИЗРАИЛЬ

Налоговое право Израиля сформировалось на основе бри-

танского Налогового кодекса, который взят за основу в 1948 г.

и постоянно совершенствуется. Основной закон о налогах в Из-

раиле — Закон о налогообложении. Налоговая система основана на принципе резидентства.

Изучение потребительской корзины проводится один раз в пять лет. Население делится на 10 групп по покупательной способности. При необходимости существуют выплаты до уровня прожиточного минимума. Прожиточный минимум — 1800 шекелей в месяц (450 долл.; 1 долл. = 4 шекеля). Минимальная зара-

ботная плата — 3600 шекелей (около 900 долл.). Налогоплательщики делятся на две категории: работники

по найму и предприниматели. Отчеты (налоговые декларации)

обязаны сдавать граждане, чей доход превысил 590 тыс. шекелей (147500 долл.), либо работающие на двух работах.

Структура Министерства финансов Израиля.

1. Бюджетный отдел (статьи бюджета соответствуют министерствам).

2. Отдел главного финансиста (сотрудники отдела одновременно являются начальниками отделов бухгалтерии каждого из министерств).

3. Управление государственных доходов (определяет правила и реализацию сбора налогов, занимается прогнозированием).

4. Отдел финансового рынка (контролирует страховые компании и накопительные кассы, определяет условия выпуска го-

сударственных векселей).

86

Управление государственных доходов (возглавляет министр государственных доходов):

1. Налоговое управление.

2. Таможенное управление (в том числе все вопросы НДС). 3. Юридический отдел.

4. Экономический отдел (+ подотделы прогнозирования,

макроэкономики).

Численность работников налогового управления по всей стране — 5800 чел., таможенного управления — 2800 чел.

Налоговое управление (управляющий назначается министром госдоходов):

u отдел камеральных проверок; u отдел обучения сотрудников;

u отдел проверки и разбора жалоб; u отдел налогов на недвижимость;

u юридический отдел (в его ведении — работа по соглаше-

ниям об избежании двойного налогообложения).

Территория страны разделена на 43 округа, соответственно, существуют 43 финансовые инспекции.

Финансовая инспекция:

u отдел проверки правильности ведения бухгалтерских книг; u взыскание у источника;

u налогообложение работников по найму;

u налогообложение частных предпринимателей; u налогообложение компаний;

êèé).uНалоги:отдел «intelligence service» (информационно-аналитичес-

u государственные (в том числе подоходный — прогрессивная шкала);

u таможенные пошлины (состоят из двух элементов — собственно таможенные пошлины 7% и налог на покупку 95%);

u ÍÄÑ (17%);

u сборы и пошлины; u муниципальные;

u общественное страхование (9%).

Шкала взимания подоходного налога: u до 1950 шекелей (487 долл.) — 10%;

u от 1950 до 3890 шекелей — 20%;

87

u от 3890 до 10250 шекелей — 30%; u от 10250 до 18590 шекелей — 45%; u свыше 18590 шекелей — 50%.

Подоходный налог взимается с граждан начиная с 16-лет- него возраста, со всего, что произвели, заработали либо добыли на территории Израиля и арабских территориях. В том числе — налог на доходы от имущества, налог на добытое сво-

ими руками (платят работники по найму и частники-предпри-

ниматели).

Налог на производство сельскохозяйственной продукции —

в настоящее время равен 0%.

Некоммерческие организации платят налог 17% (чтобы не разрастались, налогооблагаемая база — зарплата).

В пенсионный фонд — 7,5% отчисляет работодатель, 5,5% платит гражданин.

Налог на капитал — 45%.

Налог на компании состоит из двух частей — собственно налог на компанию (на прибыль) 36% и налог на дивиденды 25%.

НДС — на государственные товары и на любую сделку (в том числе — любая покупка в магазине) — 17%.

При продаже ноу-хау — налог 45%.

Налог на доходы от имущества — 35%.

В 2000 г. собрано налогов на сумму 146 млрд. шекелей (око-

ло 36,5 млрд. долл.). В том числе 84,8 млрд. шекелей — подоход-

ный налог и налог на недвижимость, 58 млрд. шекелей — НДС и таможенные пошлины.

Налог на покупку платят все, кто купил квартиру. Особен-

ность (для исключения мошенничества) — те, кто покупает более одной квартиры, продать их затем имеют право лишь 1 раз в четыре года.

При продаже квартиры платится налог на улучшение земли (better land). 90% земли в Израиле принадлежит государ-

ñòâó.Государство активно поощряет инвестиционную активность. Организации, привлекающие крупных инвесторов в экономику Израиля, получают от государства дополнительные деньги; ин-

вестор получает частичное освобождение от налогов на 20 лет.

Существует институт консультантов по налогам (обслужи-

вают частников) и ревизоров-аудиторов (проверка всех счетов

88

крупного предприятия в конце отчетного периода и составле-

ние официального отчета, который таким внешним ревизором

утверждается, причем фиксируются суммы всех переходящих

остатков). Расходы на составление отчета не облагаются нало- ãîì. Одновременно действует система проверки работы ревизо-

ðîâ. Требования, предъявляемые к ревизору-аудитору:

u образование не ниже второй степени (всего — 4 степени); u успешно оконченный курс обучения (проводится преподавателями — сотрудниками налогового управления минфина); u справка полиции — «Подтверждение вашей чистоты», о

том, что человек «не привлекался».

Требования к консультанту по налогам — не ниже 10-лет- него образования (среднее образование — 12-летка) и платные курсы продолжительностью не менее 6 месяцев; либо опыт работы бухгалтером. Для работы необходимо сдать вступительный экзамен. Его составляющие — бухучет, составление отчетов, налогообложение.

Существует корпорация налоговых консультантов. Переаттестации нет, но есть Кодекс поведения. При его нарушении внутренним дисциплинарным комитетом налагается дисциплинарное взыскание. В том числе по жалобе граждан или налого-

вого управления, по заявлению своих коллег о нечестной конкуренции.

Бесплатное консультирование налогоплательщиков в нало-

говых органах Израиля осуществляется по месту учета, на по-

стоянной основе, во всех налоговых инспекциях. Для этого со-

зданы специализированные подразделения. В период сдачи всех

видов налоговой отчетности (январь — апрель) к консультациям по вопросам заполнения форм налоговой отчетности привлекаются специалисты отраслевых подразделений, могущие предо-

ставить исчерпывающую информацию по всем интересующим вопросам. Как правило, обратившиеся за консультацией — это частные предприниматели и физические лица, так как крупные компании работают с представителями института ревизоров, а средний и малый бизнес привлекает к предварительной проверке налоговой отчетности налоговых консультантов.

89

Широко распространено телефонное консультирование; при этом установлен круг вопросов, на которые налогоплательщик

может получить ответ по телефону.

Налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков осуществляется проведением выездных и камеральных налоговых проверок.

На государственной службе действует принцип постоян-

ства — сотрудника любого уровня нельзя уволить без согласия

ГИСТАДРУТ (Всеобщей федерации трудящихся Израиля — это

израильский профсоюз).

Ограничения для госслужащих: не имеют права руководить частной компанией либо быть активным пайщиком. Но можно быть держателем акций, купленных на бирже или у частного лица; можно печатать статьи и читать лекции, но эти действия следует согласовывать на службе.

Будущие налоговые работники изучают следующие специальности в вузе — бухучет/ревизор, адвокат, управление. Как правило, студенты учатся по двум специальностям сразу — изучают экономику и юриспруденцию; все студенты подрабатывают для накопления опыта практической работы по будущей специальности.

Начальник Налогового управления имеет четырех замести-

телей. Один из них — начальник отдела обучения и повышения

квалификации госслужащих. Существует годовой план учебных

курсов Налогового управления. Семинары проходят каждые три

месяца. В качестве лекторов привлекаются преподаватели всех университетов. Самообразование налоговых работников поощря-

ется: на это дается от 8 до 12 часов в неделю. Активно проводят семинары для госслужащих Израильский институт управ-

ления и Институт экспорта. Оплату обучения осуществляет Налоговое управление.

По закону замещение любой вакантной должности, а также перевод любого сотрудника на другую должность (в том числе на должность начальника Налогового управления) проводится на конкурсной основе. Существуют конкурсы внутренние (внутри Налогового управления) и внешние, в которых

кроме работников налоговой системы принимают участие реви-

зоры со стажем и опытные адвокаты. В конкурсе могут уча- ствовать студенты старших курсов университета.

90

Каждый будущий сотрудник Министерства финансов и его

подразделений, выигравший конкурс, либо сотрудник, пере-

ходящий на другую должность, перед тем как приступить к

работе, в обязательном порядке проходит 3-месячные интенсивные курсы повышения квалификации. Преподаватели — должностные лица министерства, вузовские педагоги, привлекаемые со стороны опытные работники компаний. Каждую неделю проходят экзамены; экзаменуемый должен набрать суммарно не менее 61 балла. При недоборе он выбывает из группы обуча-

ющихся. Каждые две недели — общий экзамен. В конце кур-

са — итоговый квалификационный экзамен. Профессиональный рост (продвижение по службе) без обучения невозмо-

æåí!Все кадровые назначения на всех уровнях налоговых органов производятся министром финансов. Утверждение министра финансов вступает в силу лишь с момента опубликования в еже-

недельном бюллетене с комментариями, выпускаемом минфи-

ном. Критерий для повышения по службе — наличие образова-

ния и опыт работы. В последние годы к специалистам стали

предъявляться жесткие требования по наличию высшего образования для занятия ведущих и главных должностей в налоговых органах.

В конце каждого календарного года специалисты налоговых органов Израиля собираются на выездной недельный семи-

нар — совещание для подведения итогов года и обсуждения

задач на предстоящий период.

В Израиле действует Закон о свободной информации —

«каждый гражданин имеет право на свободный доступ к инфор-

мации».

Право на доведение информации налоговых органов до средств массовой информации и общественности имеет пресссекретарь. В пресс-службу поступают запросы СМИ. Все спе-

циалисты налогового управления выступают только с санкции

руководителя пресс-службы.

Информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства осуществляется изданием еженедельного

специализированного бюллетеня и через размещение одноимен-

ной информации в Интернете на сайте www.mof.gov.il/itc. Размещение информации на Интернет-сайте налогового управле-

ния находится в ведении отдела обучения сотрудников.

91

Все налогоплательщики имеют возможность подключения

к информационной базе налогового управления для работы со

своими банковскими и финансовыми документами, отчетностью.

У налогоплательщиков есть возможность сдачи отчетности в электронном виде; такая услуга — платная. В налоговом управлении разработаны специальные документы, регламентирующие право доступа налогоплательщиков к информационной базе.

В конце каждого года выходит приложение к газете «Знай

свои права». Причем упор делается на разъяснение прав, а не

обязанностей налогоплательщика.

Министр финансов имеет право принимать подзаконные акты, большинство из которых затем утверждается правительством. Документы проходят проверку финансовой комиссии. Затем их утверждают Харидим (религиозная группа суперорто-

доксов). Потом — кнессет, первое чтение. После этого — еще

раз в Комиссию, на этом этапе их могут обсуждать все, кто хочет и может, это — второе чтение (в израильский кнессет

доступ публике для наблюдения заседаний свободный). После

третьего чтения проходит голосование. Принимаются большинством голосов, после чего минюст передает их для печати в официальном бюллетене; лишь с момента опубликования эти акты вступают в силу.

Такой бюллетень в обязательном порядке получают все сотрудники минфина и его подразделений. Все ревизоры-ауди-

торы оформляют подписку на него. Кроме того, в Интернете публикуется все, что принято. А законы, регулирующие постоянные платежи, должны быть напечатаны и в трех ежедневных общеизраильских газетах — официальных публикаторах норма-

тивных документов.

Единым идентификационным номером налогоплательщика служит номер паспорта гражданина Израиля. Этот номер ис-

пользуется для идентификации личности гражданина во всех

случаях — при открытии банковского счета, пенсионного на-

копительного вклада, при получении медицинской страховки и т. д. Во всех базах данных он может быть изменен автомати- чески в течение суток. При совершении каких-либо нарушений может быть оперативно закрыт выезд из страны.

92

ИСПАНИЯ

Налоговая система Испании по-настоящему начала создаваться лишь в постфранкистский период и в дальнейшем видоизменялась в соответствии с требованиями Европейского Союза. Испанская налоговая служба реорганизована в 1992 г., создан единый налоговый орган — Государственное налоговое агентство, объединившее разрозненные налоговые подразделения.

Агентство приобрело статус юридического лица и право ос-

тавлять себе 18% от суммы собранных налогов. Появление та-

кого агентства позволило снизить расходы, связанные с нало-

говой деятельностью. Они составляют 0,9% от суммы собранных средств. Деятельность агентства на 10% финансируется за счет

ЕС. Испанские власти уделяют большое внимание научному

подходу в разработке налоговой политики. В Мадриде суще-

ствует специальный институт налоговых исследований.

В соответствии с административно-территориальным делением — налоговая система Испании трехуровневая. Юридические и физические лица платят федеральные, региональные и местные налоги. После проведения в 1994 г. частичной налоговой реформы осталось пять видов основных федеральных налогов: подоходный налог (38% доходов федерального бюджета),

налог на прибыль корпораций (8,2% доходов федерального бюд-

жета), налог на добавленную стоимость (24,9%), акцизы на ал-

когольные напитки, табачные изделия, топливо, автомобили и

некоторые другие товары (13,2%), а также таможенные пошлины и пени за просрочку налоговых платежей.

Региональные доходы состоят из налога на собственность (1,7% от доходов регионального бюджета), налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения (2%), налога на передачу имущества (6,4%), налога на игорный бизнес

(2,2%), налога на игру бинго (0,6%), налогов на водопровод и систему водоснабжения и канализации (0,3%), налога на страхование жизни и ряда других мелких налогов.

Местные налоги, устанавливаемые провинциями: налог на недвижимость (14,9% муниципального дохода), налог на экономическую деятельность (3,4%), налог на автотранспорт (4,1%),

налог на возрастающую стоимость земельных участков, налог на строительство зданий общественной значимости, налог на

93

вывоз мусора и т.д. Таким образом, в основе формирования региональных бюджетов лежат не столько собственные источни-

ки, сколько субсидии, т. е. налоги перераспределяются «сверху вниз».

Налог на прибыли компаний. Финансовую отчетность компаний в Испании составляют следующие документы: отчетный баланс, отчет о доходах и годовой отчет в своих стандартных

формах плюс финансовый отчет, составляемый руководством

компаний по всем основным вопросам финансового состояния

компании и результатам ее деятельности за год. Все это пред-

ставляется в соответствующие органы в срок не позже трех месяцев после завершения отчетного периода.

Прибыли, получаемые иностранным юридическим лицом

через постоянное деловое представительство, облагаются налогом по обычной 35%-ной ставке. Для доходов, получаемых из источников в Испании, — дивиденды, проценты, роялти, доходы от сдачи в аренду недвижимости — предусмотрено обложение налогом у источника по твердой ставке 25%, и по переводимой за рубеж перестраховочной премии — по ставке 4%. Платежи «за управление» и в погашение «общих административных расходов», переводимые в пользу головной конторы отделения-

ми и деловыми учреждениями иностранных компаний, облага-

ются по фиксированной ставке 14%. Для доходов в виде приро-

ста капитала действует стандартная ставка 35%.

Законом определены ситуации, в которых налог в Испа-

нии не удерживается, несмотря на то, что доход получен в Испании.

Такие льготы действуют:

u для нерезидентов, получающих доходы от вложений в испанские государственные облигации, при условии, что получатель не имеет постоянного делового учреждения в Испа-

íèè; u для доходов, получаемых от сдачи в аренду контейнеров

и в бербоут-чартер морских и воздушных судов, используемых в международных перевозках;

u для резидентов стран-членов ЕС, получающих доходы

от их вложений в испанские предприятия, при условии, что

получатель не имеет существенного интереса в капитале испанского предприятия (более 25% его акционерного капитала)

94

и что это предприятие не занимается в основном инвестирова-

нием в испанскую недвижимость.

Облагаемым доходом считается прибыль, рассчитываемая как разница между валовым доходом предприятия и расходами, непосредственно связанными с деятельностью, приносящей доходы предприятию. Стандартная ставка налога на прибыль 35%.

Кроме того, все компании должны платить в пользу местных

торговых палат специальный налог по ставке 1,5% суммы на-

численного налога на прибыль.

Для нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих компаний ставка налога увеличена до 40%, но они при этом имеют существенные льготы в виде свободного определения норм амортизационных отчислений, применения широких скидок на истощение недр и т.д. Компании взаимного страхования и кредитные кооперативы платят налог на прибыль по ставке 26%, производственные кооперативы — по ставке 20%.

Осуществление налогообложения на государственном, региональном и местном уровнях свидетельствует о возможности сочетания государственных интересов с интересами автономных областей и даже провинций. На федеральном уровне в Испании

взимаются прямые налоги на доходы физических лиц (подоход-

ный на прибыль) и юридических лиц (налог на прибыль). Испан-

цы исчисляют подоходный налог на основании заполняемых всеми

деклараций о доходах, в которые вносятся данные о всех видах доходов. Минимальный налог (13%) взимается с суммы индивидуального годного дохода более 2 млн. песет; максималь-

ный (56%) — с доходов, превышающих 10 млн. песет в год. С

фиксированной заработной платы, получаемой испанцем по месту работы, налоги взимаются автоматически на предприятии. Со всех остальных видов дохода, включенных в декларацию

(частная практика, поступления от недвижимости, акций, сда- чи в аренду жилья, наследства, торговых сделок), испанец платит непосредственно в налоговое управление министерства финансов. В декларацию заносятся не только поступления, но и различные социальные пособия и выплаты, положенные ему, например, на детей, на уход за престарелыми и инвалидами. Если

налогоплательщик занимается частной практикой, то из полу-

чаемых им доходов вычитается оплата аренды снимаемого по-

мещения и оборудования. Если испанец взял в банке кредит

95

на приобретение жилья, государство выплачивает ему определенную сумму, вычитаемую из суммы дохода. Таким образом,

налог взимается с общей суммы доходов за вычетом суммы постоянного жалования и различных льгот. Если остаток получа- ется отрицательным, государство возмещает эту сумму. Законодательством Испании установлены строгие сроки предоставления налоговой декларации — 20 июня. Если же последний

срок предоставления падает на выходной день, срок переносит-

ся на первый следующий за ним рабочий день. Просрочка кара-

ется штрафными санкциями — определенный процент за каж-

дый день. Налог можно выплачивать сразу либо двумя частями: 60 и 40% в течение 6 месяцев с момента подачи декларации.

Ставка налога с юридических лиц в Испании 35%. С 1992 г. для усиления контроля за сбором налогов с мелких предпринимателей, владельцев мелких лавочек, составляющих основу экономики Испании, введен твердый налог — разновидность подоходного. В соответствии с ним Государственное налоговое агентство устанавливает среднюю оценочную прибыль по видам деятельности (пекарни, ремонтные мастерские), в зависимости от которой рассчитывается фиксированная базовая налоговая ставка. Определяется ряд объективных показателей, характе-

ризующих предприятие (площадь помещения, количество на-

емных лиц). В результате умножения налоговой ставки на эти

показатели выводится фиксированный налог для конкретного

предприятия.

В соответствии с требованиями ЕС в Испании введен налог на добавленную стоимость. Существует три вида налога: льгот-

ный — 3% (электроэнергия, транспорт медикаменты), средний

— 6% и максимальный — 16%. Его выплачивают все без ис-

ключения граждане Испании и проживающие на ее территории иностранцы и туристы. Этот налог входит в стоимость всех промышленных и продовольственных товаров, различных видов услуг, транспортных билетов. Ряд прямых налогов передан автономиям, в частности «налог на капитал» — наследство и собственность (независимо от местонахождения имущества — в Испании или за рубежом). В Испании к ведению местных влас-

тей относятся налоги на автотранспортные средства, а также

на строительные и инженерные работы. Автономные власти собирают налоги и на первом этапе оставляют их у себя. Затем

96

эти средства и государственные отчисления распределяются

между автономией, мэрией и муниципалитетами в зависимости от уровня их развития и потребностей в финансировании. Налог на недвижимость устанавливается в зависимости от кадастровой стоимости, определяемой на государственном уровне. Мэрии и муниципалитеты самостоятельно устанавливают ставки налогов в рамках существующих лимитов — от 0,4% до 1% (в Мадриде ставка составляет 0,4% кадастровой стоимости недвижимости; в Барселоне — 0,9%).

В большинстве стран мира уклонение от налогов — основная проблема, с которой приходится бороться государству. Повысить собираемость налогов в Испании удалось с помощью ряда

ìåð. Во-первых, проводилась постоянная разъяснительная ра-

бота, чтобы убедить население в необходимости выплаты итогов и демонстрация выгодности уплаты налогов, значительная часть

которых идет на нужды образования. В сознание граждан по-

степенно внедряется мысль, что налоги — важное условие

финансово-экономической стабильности в стране в целом и способствуют развитию экономики.

Во-вторых, в Испании введено обязательное предоставление налоговых деклараций, фиксирующих все доходы, получаемые гражданами.

В-третьих, установлен жесткий контроль за сбором на-

логов, осуществляемый инспекционной службой, организаци-

онно входящей в Государственное налоговое агентство. Используются два основных метода проверки правильности уплаты на-

логов: общий контроль (на основе компьютерной обработки данных) и перекрестный (сопоставлением различных данных инс-

пекциями на местах). Заполняемые декларации в Испании хранятся не менее четырех лет, в течение которых налоговый инспектор вправе потребовать ее у любого гражданина в любой момент для проверки. Все предприниматели — владельцы мел-

ких мастерских, баров, магазинчиков — обязаны вести строгий учет своей финансовой деятельности с помощью кассовых аппаратов, оформляя любую услугу или покупку чеком, который

вручается клиенту. Однако, несмотря на предпринимаемые меры,

число граждан, не желающих платить налоги, достаточно ве-

лико. Механизм утаивания доходов и уклонения от уплаты на-

97

логов достаточно прост. Предприниматели просто не фиксируют поступающую прибыль или переводят ее на счета подстав-

ных фирм. Многие прибегают к услугам адвокатов, помогающих найти пробел в законодательстве. В этом случае на помощь государству приходят налоговая полиция и суд, возвращающие в государственную казну миллионы, укрытые от налогообложения.

ИТАЛИЯ

Подоходный налог с физических лиц

Субъектом обложения выступают частные лица, резиденты и нерезиденты Италии, а объектом — их доходы. У резидентов (таковыми, помимо исконных итальянцев, считаются иностранцы, имеющие в Италии основной источник доходов или проживающие в стране более 6 месяцев) этим налогом облагаются

все доходы, полученные не только в Италии, но и за грани-

цей. Нерезиденты выплачивают этот налог только с доходов, полученных в Италии.

Все доходы частных лиц в зависимости от источника происхождения делятся на пять категорий. Каждая из них имеет

особенности исчисления. Этими источниками признаются:

1) земельная собственность, недвижимость и строения;

2) капитал;

3) работа по найму и свободные профессии;

4) предпринимательство;

5) прочие источники.

По первой категории облагаемый доход, полученный от земельной собственности, ведения сельскохозяйственной деятельности, а также строений и сооружений, исчисляется кадастровым методом. Каждому виду недвижимой собственности соответствует определенный размер дохода, который принимается в расчет независимо от того, был или не был он реально полу-

чен. Кадастровые оценки пересматриваются каждые 10 лет, а в

промежутке к действующим нормам Министерство финансов имеет право вводить поправочные коэффициенты.

При исчислении доходов от строений в расчет принимаются городские дома, дачи, мастерские и другие постройки, ис-

98

пользуемые собственниками для проживания или сдачи внаем. Подобная практика не распространяется на сельскохозяйствен-

ные строения (помещения для содержания скота, хранения сельскохозяйственной продукции и т.д.), а также различные вспомогательные постройки торговых предприятий (склады и т.п.).

Доход от строений определяется согласно кадастровым коэф-

фициентам, однако в ряде случаев делается отступление от общего правила. Так, если здание не может быть использовано по назначению или сдано в аренду без согласия владельца, кадастровая оценка сокращается на 70%. И наоборот, кадастровая оценка увеличивается на 300%, если дом, расположенный в густонаселенных коммунах с числом жителей более 300 тыс. человек, не используется владельцем и не сдается им в наем. Тарифы также возрастают (на 30%) по отношению ко второму

дому (не основному месту пребывания) владельца.

Вторая категория включает всевозможные виды денежной ренты — проценты по займам, текущим и депозитным счетам в

банках, облигациям и другим ценным бумагам, выигрышам в

лотереях, аннуитетам и пр. Особенность этой категории доходов

в том, что изъятие налога осуществляется в большинстве слу-

чаев у источника, поэтому эти суммы не включаются в облагаемый доход физического лица. При этом ставка налога в случае его изъятия у источника является единой для всех налогоплательщиков независимо от общего размера дохода.

Третья категория фактически объединяет все трудовые доходы. Она подразделяется на доходы от работы по найму и

доходы лиц свободных профессий. Доходы лиц, работающих по

найму, — главный источник поступлений по подоходному налогу с физических лиц, их удельный вес в общей сумме налогооблагаемого дохода превышает 80%.

Последняя, четвертая категория касается доходов мелкой, некорпорированной буржуазии, которая имеет частные коммер- ческие предприятия. Прибыль от этих предприятий исчисляется так же, как и прибыль корпораций, однако для налоговых

целей рассматривается как индивидуальный доход владельца (правила подсчета доходов корпораций и компаний рассматриваются ниже).

Доходы семейного предприятия, согласно Гражданскому

кодексу, должны распределяться пропорционально количеству

99