налоги

личении потребления благ. Льготное и упрощенное налогообложение — это метод государственной поддержки важнейших

экономических и социальных приоритетов. Его использование сродни косвенному бюджетному субсидированию национальной промышленности, мелкого и среднего бизнеса, отраслей, обслуживающих население. Регулирующая функция налогов на-

правлена на реализацию одной цели — смягчение цикличности

производства и обеспечение более устойчивого поступательно-

го развития экономики в целом; реализуется не прямым дирек-

тивным вмешательством государства в воспроизводственный процесс, а посредством целенаправленного управления потоками инвестиций в отдельные отрасли, усиления или ослабления накопления капитала в различных сферах экономки, расширения или уменьшения платежеспособного спроса населения. Данная функция налогов, с одной стороны, ориентирована на макроэкономические процессы и пропорции; с другой — более при-

ближена к микроэкономике и учитывает конкретную мотива-

цию хозяйствования на данном уровне.

Контрольная функция налогов как экономической катего-

рии состоит в том, что появляется возможность качественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового ме-

ханизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему государства. Контрольная функция определяет эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики государства.

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота

и глубина зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том,

чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Налог един во всех своих сущностных проявлениях. Его

фискальная, регулирующая и контрольная функции действуют одновременно, переплетаясь между собой. Однако они не сливаются в некое аморфное общее свойство налогов, каждое из них не растворяется в других.

Недостаток сбережений и инвестиций в экономике, «уход» предприятий и граждан от налогов следствие излишней тяжес-

20

ти налогового бремени налогообложения. Однако установку на

снижение налогового бремени на хозяйство и население не удастся реализовать без учета наполнения бюджета, без замены выпадающих из него налоговых сумм другими источниками

финансовых ресурсов (от внутренних и внешних заимствований, доходов от государственной собственности). Массовые нарушения налоговой дисциплины (несвоевременные взносы в бюджет, искажение налоговых расчетов) нередко вызываются усложненным порядком уплаты налогов, запутанностью правовой регламентации налогообложения.

Регулирующая функция неотделима от фискальной и на-

ходится в тесной взаимосвязи. Фискальная функция налогов, с

помощью которой происходит огосударствление части новой сто-

имости в денежной форме, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику. Расширение налогово-

го метода мобилизации государством части стоимости нацио-

нального дохода происходит при постоянном соприкосновении с участниками — агентами процесса производства. Это обеспечи- вает органам государственной власти реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии производственного процесса. Обусловленная внутренними потребностями развития производства регулирующая функция, как и фискальная, выражает сущностную сторону налогов и является объективным их свойством.

Связь фискальной функции налогов с другими функциями можно проследить также через принципы налогообложения и инструменты их реализации. Одним из важнейших принципов является принцип справедливости налогообложения. В связи с тем, что возможности различных налогоплательщиков неодинаковы, обложение их доходов или имущества должно быть дифференцировано. Инструментом реализации этого принципа служит прогрессивная шкала налоговых ставок, обеспечивающая как лучшее (по сравнению с пропорциональной шкалой

налогообложения) выполнение фискальной функции, так и уча-

ствующая в реализации регулирующей функции налогов. Функ-

ции налогов реализуются на практике через меры, предусматриваемые налоговой политикой государства.

Современный этап развития экономики требует внесения корректив в соотношение функций налогов. Имеется в виду уси-

21

ление их стимулирующего влияния на ускорение научно-тех- нического прогресса, повышение инвестиционной активнос-

ти и ресурсосбережения, на рост производства в приоритетных отраслях народного хозяйства. Необходимо создание целостной, активно действующей совокупности налоговых регуляторов экономики, формирующих цели, обусловливающих оценку и выбор стратегии, методов и средств хозяйствования каждым

производителем и одновременно учитывающих приоритет об-

щегосударственных интересов, направленных на подъем всего

общественного производства. Функции налогов реализуются на

практике через меры, предусматриваемые налоговой политикой государства.

22

2.ГОСУДАРСТВО И НАЛОГИ. ПРИЧИНЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ЭКОНОМИКЕ ГОСУДАРСТВА

Исторически налоги связывают с появлением государства.

Первые формы налогов были предназначены для обеспечения

интересов государства, а позже — интересов публичной власти. «Обязательные платежи Древнего мира отдаленно напоминали ныне существующие налоги в их современном понимании. Это были, скорее всего, квази-налоги наряду с другими источниками государственных доходов: военная добыча, домены (доходы от государственного имущества), регалии (отдельные отрасли

производства и виды деятельности, изъятые в пользу государ-

ства). Квази-налоги представляли собой переходную ступень к

налогам»1.

«Сущность домена, или, другими словами, промыслового дохода, заключается в том, что государство как хозяйствую-

щий субъект вправе осуществлять самостоятельную хозяйственную деятельность — сдавать свое имущество в аренду, продавать свое имущество, организовывать казенные предприятия, получать доходы от ценных бумаг частных эмитентов и т. п.

Регалии представляют собой доходы, полученные от эксплуатации исключительного права государства заниматься опре-

деленными видами деятельности или иметь определенные права. В этом случае проявляется одна из особенностей государства как особого субъекта права, имеющего право «не только играть по правилам, но и устанавливать правила игры»2. Ñàìû-

1 Брызгалин А. В. Организационные принципы российской налоговой системы // Финансы. 1998. ¹ 3. С. 33—39.

2 Юткина Т. Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: ИНФРА-М, 1999. С. 48.

23

ми распространенными видами регалий, которые используются современными государствами, являются судебные регалии (го-

сударственная пошлина за рассмотрение дел в судах, бесхозная регалия (право собственности государства на имущество, у которого нет хозяина)»1.

Первая налоговая реформа проведена императором Рима Октавианом Августом (63 г. до н.э.). В результате введен денежный и всеобщий налог — трибут. Наряду с ним взимался поземельный налог. Тогда же были введены косвенные налоги — налог с оборота и акциз с торговли рабами. С того времени

«за налогами закрепилась не только фискальная, но и регулирующая функция по отношению к тем или иным экономичес-

ким процессам. Любопытно, что многие принципы определения объектов налогообложения и подходы к установлению тех или иных налогов и сборов сохранились до наших дней».

Содержание ранних налоговых реформ предопределяли схемы расходов. Количественные и качественные параметры налоговой системы изначально определялись видом и назначе- нием государственных расходов. В основе своей состав государственных расходов на протяжении веков остается практически неизменным, изменяются лишь их соотношение, т. е. структура, а также характер их использования (продуктивный или

непродуктивный).

У. Петти (1623—1687) в «Трактате о налогах» в главе I «О различных видах государственных расходов» выделял следую-

щие виды государственных расходов: 1) военные расходы;

2) расходы на содержание правителей (в том числе расхо-

ды по отправлению правосудия);

3) расходы на содержание пастырей человеческих душ и

руководителей их совести; 4) расходы на школы и университеты;

5) расходы на содержание сирот, найденных и подкинутых детей, а также всякого рода немощных людей и, кроме того,

людей, которые нуждаются в получении работы; 6) расходы на дороги, судоходные реки, водопроводы, мо-

сты, порты и другие предметы, нужные для блага пользования всех.

1 Юткина Т. Ф. Указ. соч. Ñ. 48.

24

Среди причин, которые увеличивают и делают более тягостными различные виды государственных доходов, У. Петти

выделял нежелание населения оплачивать их, что объяснялось

высоким налоговым бременем, а также тем, что проволочкой и

сопротивлением можно было вовсе избавиться от налогов. Кроме того, население было уверено, что собранные суммы расхищаются или неправильно расходуются, или же они неравномерно взимаются и распределяются1.

Для стран с переходной экономикой этот тезис поразитель-

но характерен. В демократических государствах расходование

общественных фондов и средств государственного бюджета на-

ходится под жестким контролем и имеет характер строго целевых назначений. Поэтому сопротивление налогам там не является массовым явлением. Следовательно, избавившись от при- чин, порождающих сопротивление налогам, мы приблизим состояние своей налоговой системы к уровню цивилизованных государств2.

Проведению европейских налоговых реформ еще с XIII в. был свойственен демократический характер. В Англии в 1215 г. в «Великой хартии вольностей» было впервые установлено, что налоги вводятся только с согласия нации: «Ни щитовые деньги, ни пособия не должны взиматься в королевстве нашем иначе как по общему совету королевства нашего». В 1689 г. «Билль о

правах» окончательно закрепил за представительными органами

власти право утверждать все государственные доходы и расходы. Во Франции законодательно принимаемый бюджет и налоговая система введены гораздо позже — в 1791 г. после Великой французской революции.

Вплоть до XVI—XVII вв. ни в одном государстве налоги, поступающие в государственную казну, еще не были сведены в единую систему. Налоги собирали откупщики, которые, упла-

тив в казну все суммы налогов, далее собирали налоги с прибылью для себя.

С развитием государственной собственности требовалась замена случайных налогов и института откупщиков стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения. В кон-

1 См.: Петти У. Трактат о налогах // Антология экономической класси-

êè: Â 2 ò. Ò. 1. Ì., 1993. Ñ. 78.

2 См.: Юткина Т. Ф. Указ. соч. С. 33.

25

це XVII — начале XVIII вв. наступает второй период развития налогообложения, когда налоги становятся ведущим источни-

ком доходной части бюджетного устройства. В этот период формируются устойчивые налоговые системы из двух взаимосвязанных подсистем: прямых (подушный и подоходный налоги) и косвенных налогов (акцизы).

Необходимость налогообложения — историческая данность,

а фразеологическое определение этого процесса меняет назва-

ние формы бытия объективной экономической категории «на-

лог», но неизменной остается ее глубинная экономическая сущ-

ность, общественное предназначение1.

Итак, налогообложение есть по сути историческая категория. История перехода общества от добровольного к обязательному участию граждан в расходах государства в течение периода его развития и перехода от примитивных к более сложным общественным отношениям показывает, что первоначально прямое налогообложение невозможно. Это считается позором для свободного человека, ибо только побежденные народы обязаны платить дань победителю. Возникает, как ее назвал Эдвин Селигмен, «эпоха пошлин и сборов». Постепенно участие в общественной безопасности в виде воинской службы, участие в ремонте дорог и мостов с дальнейшим развитием экономикополитической системы сменяются налогообложением.

С усилением государства начинается эпоха косвенного на-

логообложения, принесшая собой акцизы и таможенные пошлины. И только в конце ХIХ — начале ХХ вв. становится возможным применение прямого поимущественного налогообложения.

С увеличением спектра государственных функций и усилением дифференциации общества большее внимание стало уделяться состоянию общественного богатства. Селигмен отмеча- ет, что в современную эпоху с появлением у государства новых

и новых функций частично благодаря индустриальной революции, частично — развитию демократии, частично — признанию основным юридическим принципом презумпцию невиновности требуется постоянное увеличение расходов, в свою оче- редь, означающее рост налогов. Характерная черта современной экономики — налогообложение, в отличие от более менее

1 См.: Юткина Т. Ф. Указ. ñî÷. Ñ. 38.

26

самодостаточной общественной экономики Средневековья. В результате прямое налогообложение перестает быть экстраорди-

нарным источником государственных доходов и приобретает обыденный характер.

Понятие налоговой политики, ее цель и основные направления

Налоговая политика — совокупность экономических, фи-

нансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. Проводя налоговую политику, государство опирается на функции, присущие налогам, и использует

эти функции для проведения активной налоговой политики1. Применительно к налоговой политике можно говорить о

налоговой стратегии и тактике. Налоговая стратегия — это долговременный курс государства в области налогов, рассчитанный на перспективу и предусматривающий решение крупномасштабных задач, определенных экономической и социальной стра-

тегией. Налоговая тактика направлена на решение задач конк-

ретного этапа развития общества путем своевременного изменения порядка и условий налогообложения.

Налоговая политика — составная часть фискальной политики и во многом обусловливается общеэкономической полити-

кой государства. Известно, что фискальная политика — это совокупность финансовых мероприятий государства в области налогов и расходов, направленных на сдерживание колебаний

совокупного спроса, воздействие на уровень занятости, инф-

ляции и другие макроэкономические показатели экономической политики государства. Наряду с кредитно-денежной политикой фискальная политика является одним из двух главных относительно самостоятельных инструментов регулирования рыночной экономики, или, другими словами, составным эле-

1 См.: Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Книжный мир, 2000. С. 25.

27

ментом стабилизационной политики государства. Фискальную

политику называют еще налогово-бюджетной политикой, так

как она сводится к формированию и расходованию средств го-

сударственного бюджета: налоги представляют основные дохо-

ды бюджета, а государственные закупки и трансферты — его расходы.

Различают дискреционную и автоматическую фискальную политику. Дискреционная фискальная политика основана на со-

знательном вмешательстве в налоговую систему и изменении объема государственных расходов с целью воздействия на экономический рост, безработицу и инфляцию. Примеры дискреционного вмешательства можно найти в практике любого правительства. Автоматическая фискальная политика основана на действии встроенных стабилизаторов, обеспечивающих естественное приспособление экономики к фазам деловой конъюнктуры. Наиболее известными встроенными стабилизаторами являются прогрессивная система налогообложения, система социальных пособий, сбережения корпораций и личные сбережения. В период подъема вследствие роста доходов налоги начинают взиматься по более высоким ставкам, вследствие чего темп роста располагаемого дохода начинает отставать от темпа роста национального дохода, что сдерживает рост потребительского спроса. Кроме того, в результате роста доходов снижаются затраты государства на социальные пособия. В результате рост совокупного спроса сдерживается. В период спада, наоборот, совокупный спрос стимулируется.

Совокупный спрос отражает зависимость между уровнем цен и объемом произведенного продукта, который готовы купить при данном уровне цен. Совокупное предложение показывает взаимосвязь величины реального национального продукта с уровнем цен, при котором производится продукт.

Цель налоговой политики — обеспечение стабильности и предсказуемости фискальных условий деятельности, а также стимулирование экономической деятельности, направленной на

экономию затрат и капитальные вложения. Из этой цели вытекают следующие задачи:

u обеспечение государства финансовыми ресурсами;

u создание условий для регулирования экономических про-

цессов, связанных с формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов;

u сглаживание неравенства в уровнях доходов населения.

28

Практическая реализация цели и задач налоговой политики включает маневрирование соотношением прямых и косвенных налогов, использование различных форм и методов налого-

обложения, применение различных моделей фискального фе-

дерализма. Истории известны примеры ярко выраженного профессионального, сословного, классового, национального харак-

тера обложения.

Требования, предъявляемые к налоговой политике.

1. Научный подход к выработке налоговой политики, что предполагает соответствие налоговой политики закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов теории налогов. Например, на протяжении многих лет у предприятий изымалась в бюджет большая часть финансовых ресурсов. В результате подорвана инициатива хозяйствующих субъектов.

2. Политические решения должны приниматься на основе достоверной информации о протекающих в экономике и социальной сфере процессах, результатах проведения тех или иных мероприятий в области налоговой политики. В ней важно соблюдать принцип обратной связи, служащий надежной основой для проверки правильности проводимой налоговой политики,

позитивности ее влияния на развитие экономической и социальной сфер жизни общества.

3. При выработке налоговой политики следует исходить из

конкретных исторических условий. Необходимо учитывать специфику каждого этапа развития общества, особенности внутренней и международной обстановки, реальные экономические и финансовые возможности налогоплательщиков. Своевременное изменение налоговой политики на основе учета особеннос-

тей текущего момента, назревших потребностей экономическо-

го развития дает возможность в более короткий срок и с мень-

шими издержками решить стоящие перед страной задачи.

4. Соблюдение комплексного подхода при выработке и проведении налоговой политики, т. е. согласование мероприятий, проводимых на всех уровнях управления налогами, а также

обеспечение тесной взаимосвязи между составными частями

экономической политики — финансовой, кредитной, политики

в области ценообразования, заработной платы.

Основные направления налоговой политики.

1. Обеспечение согласованного развития всех отраслей народного хозяйства и регионов, активное воздействие на эконо-

29

мическую конъюнктуру. Все большее значение в этой связи приобретает государственное налоговое регулирование. В при-

оритетной налоговой политике нуждаются отрасли, обеспечи- вающие научно-технический прогресс, фундаментальные на- учные исследования, а также поддерживающие социальную адаптацию людей с ограниченными возможностями.

2. Активное воздействие на социальный прогресс.

Государство в лице его исполнительных и законодатель-

ных органов власти на основе тщательного изучения действия экономических законов, закономерностей развития налогообложения, задач финансово-экономической и налоговой политики устанавливает методы распределения национального дохода, предусматривает виды налоговых платежей, определяет принципы налогообложения.

Инструмент реализации налоговой политики государства — налоговый механизм — совокупность организационно-правовых

норм и методов управления налогообложением. Налоговый меха-

низм — основной регулятор рыночных отношений — предназначен для предотвращения сбоев в производстве и кризисных

тенденций рынка. Цель такого регулирования — создание об-

щего налогового климата для внутренней и внешней деятель-

ности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечение ус-

ловий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала. Он включает виды, формы и методы организации налогообложения, способы их ко-

личественного определения (налоговые ставки, налоговые льго-

ты, способы обложения и т.п.).

Сочетание элементов налогового механизма — форм, ви-

дов, методов организации налогообложения образует «конструк-

цию» налогового механизма, которая приводится в движение

путем установления количественных параметров каждого его элемента, т. е. определения ставок и норм изъятия, величины налоговых льгот и др.

Количественные параметры и разнообразные способы их

определения наиболее мобильная часть налогового механизма. Они чаще подвергаются корректировке, реагируют на изменение условий производства и задач, стоящих перед обществом.

Для эффективного использования налогов большое значе- ние имеет осуществление налогового планирования и прогнозирования, нормативное оформление применяемых способов изъ-

30

ятия части вновь созданной стоимости в государственную бюджетную систему и во внебюджетные фонды, контроль за пра-

вильностью применения различных видов, форм и методов налогообложения.

Формируя налоговый механизм, государство стремится обес-

печить его наиболее полное соответствие требованиям налого-

вой политики того или иного периода, что является залогом

полноты реализации ее целей и задач. При этом сохраняется

постоянное стремление к наиболее полной увязке налогового механизма и его отдельных элементов с личными и коллективными интересами, что является залогом эффективности налогового механизма. Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость. Государ-

ство придает налоговому механизму юридическую форму по-

средством налогового законодательства и регулирует его. Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль

налогов в обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости от изменения деятельности государства. В отличие от функций,

роль налогов подвижнее и многограннее. Она отражает в кон-

центрированном виде интересы и цели определенных социальных

групп и партий, стоящих у власти. Налоговая политика предпо-

лагает разработку и осуществление мероприятий, позволяющих налогам реализовать все присущие им функции. В вопросе

осуществления налогового регулирования происходит реализация налогами, прежде всего, их регулирующей функции. Налоговая политика определяет стратегию государства в области на-

логов, а налоговое регулирование — механизм ее реализации с

точки зрения обеспечения той или иной динамики и структуры воспроизводственных процессов.

Методы налогообложения.

Влияние прогрессивного налогообложения

на выравнивание доходов и имущества населения

Теории налогов известны четыре метода налогообложения:

равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.

31

При равном методе для каждого плательщика установлена равная сумма налога. Примером может служить подушное обло-

жение. В настоящее время данный вид налогообложения не применяется.

При пропорциональном — для каждого плательщика установлена равная ставка налога. Другими словами, при любой величине налоговой базы средняя налоговая ставка остается не-

изменной, средняя и предельная ставки равны друг другу:

t = tp = const

При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой

базы средняя и предельная налоговые ставки возрастают:

T( B) ≥ 0,

dT( B) 0, dB

0 (a) d2T( B) = 0(b) ,

dB2

0 (c)

где (a) — ускоряющаяся прогрессия;

(b) — линейная прогрессия;

(с) — замедляющаяся прогрессия.

В зависимости от того, остается ли постоянным рост средней налоговой ставки при возрастании функции налоговой базы, увеличивается или уменьшается, говорят о линейной, ускоряющейся или замедляющейся прогрессии (см. рис. 1).

Финансовая практика выработала два основных вида прогрессии: простую и сложную. В понятии простой прогрессии выделяют простую поразрядную и простую относительную прогрессии. При простой прогрессии ставки возрастают по мере

увеличения дохода (стоимости имущества) для всей суммы до-

хода (стоимости имущества). Суть простой поразрядной прогрес-

сии в том, что для общего размера налоговой базы устанавливаются ступени (разряды) и для каждого разряда определяется сумма налога (оклад) в абсолютной сумме. Например, условный облагаемый доход разделяется на разряды с интервалом 1000 руб.

32

Рис. 1. Функции прогрессий

(от 1 до 1000, от 1001 до 2000, от 2001 до 3000 и т. д.). Для каждого интервала устанавливается оклад в 1, 10 и 100 руб.

соответственно. Неудобство этой системы в том, что при увели-

чении границ разрядов возрастает неравномерность при налого-

обложении лиц, доходы которых приближаются к границам од-

ного разряда. При этом мало различающиеся доходы у лиц, попадающих в смежные границы двух соседних разрядов, имеют значительную разницу в налогообложении. Данная система

широко применялась в прошлом, в настоящее время мало ис-

пользуется.

При использовании простой относительной прогрессии также устанавливаются разряды, но для каждого разряда опре-

деляются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом налог исчисляется не частями (по каждому разряду с последующим сложением сумм налога), а ко всей базе налогообложения применяется одна ставка в зависимости от общего

размера базы. Простая относительная прогрессия используется, например, при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств. Налог уплачивается по ставке с каждой лошади-

ной силы мощности двигателя, а мощность двигателя в данных единицах подразделяется на разряды. В этом случае повышенная ставка применятся ко всей возросшей базе обложения при

переходе мощности двигателя из одного разряда в другой. В

33

отличие от простой прогрессии для дохода или имущества, попа-

дающего в один разряд, налог возрастает пропорционально. Но

сохраняется неравномерность обложения при переходе из раз-

ряда в разряд. При простой относительной прогрессии может возникнуть парадоксальная ситуация: плательщик с более низким доходом после уплаты налога имеет остаток больший, чем плательщик с более высоким доходом.

При сложной (каскадной) прогрессии доходы делятся на

части (ступени) для всей суммы дохода (стоимости имущества),

каждая из которых облагается по своей ставке. Таким образом, повышение ставки действует не для всей увеличившейся базы обложения, а только для ее части, превышающей определенный предел. Примером сложной прогрессии служит шкала ставок налога с наследств и дарений. Сложную прогрессию называют также прогрессией террасами, или каскадной прогрессией. Сложная прогрессия обеспечивает наибольшую плав-

ность налогообложения, которая возрастает с увеличением

количества разрядов и постепенности увеличения ставок,

и является в настоящее время наиболее распространенной

â ìèðå.

Существуют также скрытые системы прогрессии, при ко-

торых фактическая прогрессия в налогообложении достигается не путем установления прогрессивных ставок, а иными метода-

ми, например, не одинаковыми суммами вычетов для доходов,

входящих в разные разряды. В этом случае база налогообложе-

ния, следовательно, и сумма налога будут изменяться непро-

порционально. В современных налоговых системах выбор нало-

говой прогрессии в большей мере связан с понятием дискреци-

онного дохода, т. е. дохода, используемого по собственному

усмотрению. Теоретически дискреционный доход представляет собой разницу между совокупным доходом и доходом, исполь-

зуемым на удовлетворение первоочередных потребностей. Дис-

креционный доход определяет истинную платежеспособность

лица. С ростом совокупного дохода уменьшается доля всех жиз-

ненно необходимых затрат и возрастает доля дискреционного дохода. Тогда при пропорциональном налогообложении совокуп-

ного дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем состоятельный, так как доля сво-

бодного дохода у него меньше, а доля налога, выплачиваемого

за счет этого свободного дохода, выше. Возникает теоретическая необходимость градации налога в соответствии с иерархией

потребностей налогоплательщика.

При регрессивном налогообложении с ростом налоговой базы средняя и предельная налоговые ставки снижаются, причем tp > t:

T( B) ≥ 0

dT( B) 0 dB

0 (a)

d2T( B) = 0 (b) , dB2

0 (c)

где (a) — ускоряющаяся регрессия;

(b) — линейная регрессия;

(с) — замедляющаяся регрессия.

В зависимости от того, остается ли постоянным рост средней налоговой ставки при убывании функции налоговой базы, увеличивается или уменьшается, говорят о линейной, ускоряющейся или замедляющейся регрессии (рис. 2).

Рис. 2. Функции регрессий

Налоговая регрессия (дегрессия) характерна главным образом, для косвенных налогов, в частности, для налога на добав-

ленную стоимость, налога с продаж, акцизов. В экономическом смысле данные налоги представляют собой надбавку к цене товара, и покупатели одного и того же товара уплачивают одинаковую сумму налога. Но доля данных налогов в доходах налогоплательщика уменьшается с ростом его дохода. Регрессивный

характер носят прямые реальные налоги, используемые во

многих странах.

При характеристике элементов налогообложения важно

также определение эластичности налоговых поступлений относительно налоговой базы, которая показывает, на сколько процентов изменяется общая сумма налоговых поступлений при изменении налоговой базы на 1%. Она рассчитывается по следующей формуле:

причем dT( B) — это относительное изменение величины

налоговых поступлений, а dB — это относительное изменение величины налоговой базы. B

Известно, что интересы государства и налогоплательщиков полярно противоположны: государство заинтересовано в

увеличении своих налоговых поступлений, а налогоплательщики — в уменьшении уплачиваемых ими налогов. До определенного момента при ускоряющейся прогрессии доходы государства возрастают быстрее, чем доходы налогоплательщиков. И наоборот, при замедляющейся прогрессии наблюдается тенден-

ция сокращения суммы налогов, поступающих в бюджет. Следовательно, для государства выгодно, чтобы соотношение dT> 0, т. е. прогрессия (регрессия) была ускоряющаяся. Для налогоплаdB -

регрессия) была замедляющаяся. Тогда появится стимул к уве-

личению своих доходов и приращению имущества. Конечно,

нельзя исключать и того, что при увеличении доходов и иму-

щества налогоплательщика (т. е. налоговой базы) налоговые до-

ходы государства тоже будут возрастать. Поэтому нельзя ре-

шить проблему увеличения налоговых поступлений государства за счет усиления налогового пресса. Напротив, замедление прогрессии (регрессии) — а это означает ослабление налогового бремени — может служить дополнительным источником роста госдоходов за счет увеличения абсолютной величины налоговой

áàçû.Закономерно возникает вопрос: как определить границы эффективного налогообложения?

При заданной величине налоговой базы минимальная граница равна сумме, необходимой для текущей деятельности тех

государственных организаций, на которые законодательно воз-

ложена обязанность выполнять государственные задачи (это расходы на содержание госаппарата, военные расходы, расходы на создание государственного резервного (страхового) фон-

да). Очевидно, что эти расходы носят субъективный характер,

поскольку зависят от воли государства. Поэтому их расчет должен строиться на нормативной основе с учетом мирового опыта.

Максимальная же граница налогообложения зависит от того, какой размер своего дохода в состоянии отдать государству в

виде налогов различные категории налогоплательщиков. В ли-

тературе встречаются разные оценки той части дохода, кото-

рую плательщик в состоянии отдать государству в виде налогов

(от 30 до 50%). Нам представляется, что размер этот зависит

от характера экономической системы общества. Для админист-

ративно-командной системы вполне допустима централизация

большей части финансовых ресурсов (что и имело место в СССР,

когда в государственный бюджет изымалась практически вся сумма прибыли предприятий). В результате это ограничивало самостоятельность хозяйствующих субъектов и неизбежно порождало иждивенческие настроения. В рыночной экономике степень централизации финансовых ресурсов зависит от социальной направленности общества. Чем выше уровень социальной защиты в государстве, тем большая сумма необходима для

37

финансирования социальных расходов государства. Следовательно, тем выше уровень налогового бремени.

Экономически максимальную границу налогообложения определяют так называемые «налоговые беглецы». Этот максимум имеет место там, где издержки от сокрытия доходов пожирают возможную экономию по налогу. Если налогоплательщик для сокрытия своих доходов тратит столько же, сколько он дол-

жен платить государству, то уклонение от уплаты налогов эко-

номически нерационально. С другой стороны, взимание налогов

для государства стоит определенных затрат труда. Эти затраты

существенно превышают издержки налогоплательщика по сокрытию доходов от налогообложения, если последние действуют организованно. Налоговые расходы, т. е. государственные расходы на взимание налогов и частные расходы на уклонение от налогов, вместе не являются расходами в настоящем смысле, поскольку работа по взиманию, расчету и уплате налогов сама по себе не является производительной. Часть этой работы выполняется плательщиком самостоятельно, часть выпадает на профессиональных налоговых консультантов, часть — на государственных налоговых служащих. Максимальные границы налогообложения обнаруживаются тогда, когда становятся оче-

видными последствия чрезмерного налогообложения.

В этой связи уместно вспомнить знаменитую кривую Лэф-

фера, которая в графическом виде характеризует зависимость

объема налоговых поступлений в бюджет государства от сред-

него уровня налоговых ставок в стране (рис. 3). Кривая, существующая на отрезке от 0 до 100% по оси абсцисс и имеющая

точку максимума, иллюстрирует наличие оптимального уровня налогообложения, при котором государственные доходы дости-

гают максимальной величины.

Впервые эту кривую предложил экономист из Южнокалифорнийского университета (г. Лос-Анджелес) Артур Лэффер, и она носит его имя. Наблюдения, что налоговые поступления результат одновременно налоговой ставки и налоговой базы, послужили ему основой для построения ставшей широко известной кривой, выражающей в общем виде зависимость доходов

бюджета от прогрессивности налогообложения.

Концепция Лэффера подразумевает: до определенного предела повышение ставки налога увеличивает, хотя и замедляю-

38

Рис. 3. Кривая Лэффера

щими темпами, сумму доходов бюджета. Побудительные мотивы участников экономического процесса при этом серьезно не затрагиваются. Поэтому заинтересованность в легальном заработке, общий объем производства сокращаются медленнее, чем

возрастает норма налогообложения. Однако сверх этого предела налог начинает подавлять экономическую активность, налоговая база сужается. Следовательно, несмотря на рост ставок,

доходы бюджета сокращаются. Чем выше налоговые ставки, тем сильнее побудительные мотивы для уклонения от налогов, тем большую долю в валовом национальном продукте составляют доходы подпольной экономики. Сокращение же налогов, снижение налоговой ставки оказывают стимулирующий эффект:

u чистая доходность труда и капитала возрастает, поэтому повышается их рыночное предложение, расширяется объем производства и, как следствие, увеличивается налоговая база; u улучшается распределение капитала по сферам хозяй-

ственной деятельности, так как сужается разрыв между низко-

и высокорентабельными отраслями;

u сокращается уклонение от налогов, возрастает доля экономической деятельности, подвергающейся налогообложению.

39