- •М. Д. Акатьева бухгалтерский учет
- •Содержание
- •Глава 1. Основы теории бухгалтерского учета
- •Общая характеристика бухгалтерского учета
- •Система нормативно-правового регулирования учета в России
- •Предмет и метод бухгалтерского учета
- •Балансовое обобщение. Бухгалтерский баланс как метод отражения информации
- •Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс
- •Бухгалтерские счета и двойная запись Счета бухгалтерского учета и их строение
- •10 «Материалы»
- •60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- •Раздел I. Внеоборотные активы.
- •Правила составления бухгалтерских проводок. Простые и сложные бухгалтерские проводки
- •Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь
- •Обобщение данных синтетического и аналитического учета
- •43 «Готовая продукция»
- •43.1-1 «Художественная литература»
- •43.2-2 «Путеводители»
- •60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- •60.1-1 «Полиграфические услуги»
- •60.2-1 «Строительная организация «Вест»
- •Оборотная ведомость по счету 43 «Готовая продукция»
- •Оборотная ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- •Шахматный баланс
- •Классификация бухгалтерских счетов
- •Документирование и инвентаризация как элементы метода бухгалтерского учета
- •Приказом руководителя
- •23 «Вспомогательные производства»
- •Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
- •Журнал регистрации хозяйственных операций
- •Главная книга
- •Методы исправления записей в учетных регистрах
- •Формы бухгалтерского учета
- •Учетная политика и основы организации бухгалтерского учета
- •Глава 2. Учет капитала организации
- •2.1. Учет уставного капитала
- •2.2. Учет добавочного капитала
- •1. Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
- •2..Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
- •1. Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
- •2.Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
- •2.3. Учет резервного капитала
- •1. Д-т сч. 82 «Резервный капитал»
- •2. Д-т сч. 82 «Резервный капитал»
- •Глава 3. Учет основных средств
- •3.1. Основные средства и их классификация
- •3.2. Система документации по учету основных средств. Оценка основных средств
- •3.3. Учет поступления основных средств
- •3.4. Амортизация и переоценка основных средств
- •3.5. Аренда и лизинг основных средств
- •3.6. Выбытие основных средств
- •Глава 4. Учет нематериальных активов
- •4.1. Особенности нематериальных активов как объектов бухгалтерского учета
- •4.2. Приобретение нма. Виды оценки нематериальных активов. Переоценка нма
- •Д-т счета 04 «Нематериальные активы»
- •4.3. Амортизация нематериальных активов
- •4.4. Списание нематериальных активов
- •Д-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов» к-т счета 04 Нематериальные активы»
- •Глава 5. Учет материально-производственных запасов
- •5.1. Классификация материально-производственных запасов
- •5.2. Оценка материально-производственных запасов
- •5.3. Документальное оформление движения материальных запасов
- •5.4. Синтетический и аналитический учет производственных запасов
- •5.5. Инвентаризация материально-производственных запасов.
- •Глава 6. Учет труда и заработной платы
- •6.1. Порядок организации заработной платы, документальное оформление учета численности работников, отработанного времени и выработки. Формы и системы оплаты труда. Доплаты и надбавки
- •6.2. Фонд оплаты труда. Премирование работников
- •6.3. Учет и расчет отпускных выплат
- •6.4. Учет и расчеты пособия по временной нетрудоспособности
- •Бухгалтерский учет пособий по нетрудоспособности
- •6.5. Удержания из заработной платы
- •6.6. Единый социальный налог. Начисление и уплата страховых взносов по социальному страхованию
- •Ставки налогообложения есн
- •6.7. Порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате. Синтетический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда
- •Глава 7. Учет денежных средств
- •7.1. Учет кассовых операций
- •Бухгалтерский учет кассовых операций
- •7.2. Учет операций по расчетным счетам
- •Счет 51 «Расчетные счета»
- •7.3. Учет операций на валютных счетах
- •Д-т сч. 52 "Валютные счета" к-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - поступление экспортной выручки.
- •Курсовые разницы
- •7.4. Специальные счета в банках и переводы в пути
- •7.5. Учет расчетов по пластиковым картам
- •7.6. Учет финансовых вложений
- •Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений
- •Способ оценки по средней первоначальной стоимости
- •7.7. Учет кредитов и займов
- •Долгосрочные займы и кредиты
- •Краткосрочные займы и кредиты
- •Заемные средства, полученные в валюте или в условных денежных единицах
- •Просроченная задолженность по кредитам и займам
- •Списание кредиторской задолженности
- •7.8. Инвентаризация денежных средств
- •Проверка кассы
- •Проверка документального оформления кассовых операций
- •Инвентаризация денежных документов
- •Лимит остатка кассы
- •Лимит расчетов наличными денежными средствами
- •Внешняя проверка кассы
- •Рублевые счета
- •Валютные счета
- •Глава 8. Бухгалтерский учет расчетных операций
- •8.1. Безналичные расчеты в Российской Федерации
- •Расчеты платежными поручениями
- •Расчеты по аккредитивам
- •Расчеты чеками
- •Расчеты по инкассо
- •Расчеты инкассовыми поручениями
- •Расчеты платежными требованиями
- •8.2. Расчетные операции
- •Хозяйственные операции по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- •Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- •Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
- •8.3. Инвентаризация состояния расчетов
- •Глава 9. Учет затрат на производство и реализацию продукции
- •9.1. Классификация затрат на производство
- •9.2. Система учета затрат на производство
- •Глава 10. Учет готовой продукции и ее реализации
- •10.1. Понятие готовой продукции. Учет готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки
- •Учет готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки.
- •10.2. Учет выпуска готовой продукции и ее учет на складах. Отгрузка (отпуск) готовой продукции и ее транспортировка
- •Транспортировка готовой продукции
- •Договор и условия поставки продукции
- •10.3. Инвентаризация готовой продукции
- •10.4. Особенности отражения реализации готовой продукции на счетах бухгалтерского учета
- •10.5. Учет расходов на продажу
- •Глава 11. Учет финансовых результатов, прочих доходов и расходов
- •11.1. Понятие доходов и расходов и их классификация
- •11.2. Учет финансового результата от продажи продукции, товаров (работ, услуг)
- •11.3. Учет прочих доходов и расходов организации
- •11.4. Учет прибылей и убытков
- •Глава 12. Бухгалтерская отчетность организации
- •12.1. Понятие и виды бухгалтерской отчетности
- •12.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •12.3. Пользователи бухгалтерской отчетности
- •12.4. Сроки представления бухгалтерской отчетности. Публичность бухгалтерской отчетности
- •Глава 13. Основы бухгалтерского управленческого учета
- •13.1. Управленческий учет как элемент системы хозяйственного учета
- •13.2. Понятие, предмет, метод и функции управленческого учета
- •13.3. Методы учета затрат на производство
- •13.4. Отраслевые особенности калькулирования себестоимости полиграфической продукции и учета затрат на производство и реализацию
- •20 «Основное производство»,
- •40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,
- •43 «Готовая продукция».
- •Список литературы
- •Принципы бухгалтерского учета
- •Классификация бухгалтерских балансов по времени составления
- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации
- •Сравнение финансового и управленческого учета
- •Функции, обеспечивающие организацию управленческих потоков
- •Функции, определяющие содержание информационных потоков
20 «Основное производство»,
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,
43 «Готовая продукция».
Основным видом обычной деятельности для полиграфических предприятий является выполнение полиграфических работ. Для учета затрат по заказам (тиражам), полностью законченным производством, рекомендуется использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», т.к. в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, учет затрат по выполненным работам и оказанным услугам на счете 43 не ведется. Фактическая производственная себестоимость сданных работ отражается по дебету счета 40 в корреспонденции со счетами основного производства, вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств:
Д-т счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
К-т счетов 20, 23, 29.
По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость сданных тиражей в корреспонденции со счетами готовой продукции, продаж и других:
Д-т счетов 90, субсчет «Себестоимость продаж», 43, 10, 20, 21, 23, 28
К-т счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Готовая продукция на складе учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, договорах, счетах к оплате или платежных требованиях (поручениях), так как права собственности на неё принадлежат заказчику. Условия хранения готовой продукции заказчиков на складе полиграфического предприятия также должны быть предусмотрены в договорах на выполнение полиграфических работ. В случае несвоевременного вывоза готовой продукции со склада предприятия заказчику могут быть предъявлены штрафные санкции. Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам (заказчикам), по заказам и местам хранения.
Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции, являющейся собственностью полиграфического предприятия. При этом составляются следующие проводки:
Д-т счета 43 «Готовая продукция»
К-т счета 20 «Основное производство» – сдана готовая продукция на склад;
Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т счета 43 «Готовая продукция» - списана на счет продаж готовая продукция по производственной себестоимости.
Счет 20 применяется в случае оказания полиграфическим предприятием услуг производственного характера (резка бумаги и др.). Расходы, связанные с оказанием услуги, списываются непосредственно на счет продаж:
Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т счета 20 «Основное производство».
Остатков незавершенного производства на счете 20 в этом случае не будет.
Сводный учет производственных расходов представляет собой обобщение всех расходов отчетного периода (с учетом изменений остатков незавершенного производства) и выявление фактической себестоимости полиграфических работ по калькулируемым группам. Сводный учет производственных расходов должен быть организован по цехам, калькулируемым группам и установленным статьям расходов основного производства. На предприятии с бесцеховой структурой сводный учет осуществляется по предприятию в целом. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи».
«Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности» группируют все производимые этими предприятиями расходы в соответствии с ПБУ 10/99. Конкретный состав расходов отражает специфику затрат этих предприятий.
Издательстваосуществляют свою деятельность, в основном, по следующим направлениям:
выпуск издательской продукции на различных видах носителей, в том числе бумажных, магнитных и т.п.;
выполнение издательских работ по договорам подряда, в том числе подготовка оригиналов-макетов и т.п.;
оказание издательских услуг по договорам возмездного оказания услуг (редактирование, в том числе научное, контрольное, техническое, корректура и др.).
Для целей исчисления себестоимости издательской продукции (работ, услуг) расходы группируются по следующим статьям:
расходы на авторский гонорар;
расходы на гонорар за художественно-графические работы;
расходы на полиграфические работы;
расходы на материалы;
редакционные расходы;
общеиздательские расходы;
расходы на продажу;
потери от брака (только в отчетных калькуляциях).
Стоимость бумаги, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, хозяйственного инвентаря и других видов материально-производственных запасов, учитываемых в составе материалов на счете 10 «Материалы», отражается при списании на затраты следующей проводкой:
Д-т счета 20 «Основное производство»
Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет «Редакционные расходы»
Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Общеиздательские расходы»
Д-т счета 44 «Расходы на продажу»
К-т счета 10 «Материалы», субсчет «Сырье и материалы»
Бумага, картон и переплетные материалы, принадлежащие издательству и переданные полиграфическому предприятию, отражаются по стоимости, предусмотренной договором, внутренней проводкой по счету 10:
Д-т счета 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку»
К-т счета 10, субсчет «Сырье и материалы»
Расходы на принадлежащие полиграфическому предприятию бумагу, картон и переплетные материалы, включенные в затраты, отражают проводкой:
Д-т счета 20 «Основное производство»
К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Возвратные отходы, возникшие в процессе производства, уменьшают сумму затрат, поэтому их списывают по стоимости возможного использования проводкой:
Д-т счета 10 «Прочие материалы»
К-т счета 20 «Основное производство».
Работы (услуги) сторонних организаций, оказанные издательству в связи с осуществлением издательской деятельности, отражаются в учете в момент начисления кредиторской задолженности на основании счетов к оплате, полученных от этих организаций:
Д-т счета 20 «Основное производство»
Д-т счета 25 «Редакционные расходы»
Д-т счета 26 «Общеиздательские расходы»
Д-т счета 44 «Расходы на продажу»
К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
К работам (услугам), оказываемым сторонними организациями, могут быть отнесены услуги коммунальных служб, организаций связи, работы по выполнению ремонтов, охранные услуги и т.п.
Оплата услуг (работ) отражается в учете на основании выписок банка и приложенных к ним платежных документов:
Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т счета 51 «Расчетные счета».
Гонорары авторам произведений, переводчикам, авторам других производных произведений, составителям и художникам непериодических изданий, начисляются за работы, выполненные по издательским договорам, на основании расчетов, выполняемых редакциями. Издательский договор регулирует отношения, предусматриваемые Гражданским кодексом РФ и Федеральным Законом «Об авторском праве и смежных правах» от 19.07.95г. № 110-ФЗ.
Начисление авторского гонорара отражают бухгалтерской записью:
Д-т счета 20 «Основное производство»
К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с авторами и художниками».
Если издательство планирует переиздавать произведение или выпускать отдельными заводами, то возможно доначисление авторского гонорара указанной выше проводкой.
Начисление аванса по авторскому гонорару в учете не предусматривается.
Начисление задолженности издательства перед работниками по оплате труда отражается проводкой:
Д-т счета 20 «Основное производство»
Д-т счета 25 «Редакционные расходы»
Д-т счета 26 «Общеиздательские расходы»
Д-т счета 44 «Расходы на продажу»
К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление ЕСН, а также страхового взноса в Пенсионный Фонд РФ и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, отражается в затратах на производство и реализацию проводками:
Д-т счета 20 «Основное производство»
Д-т счета 25 «Редакционные расходы»
Д-т счета 26 «Общеиздательские расходы»
Д-т счета 44 «Расходы на продажу»
К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Налоговой базой для ЕСН и страхового взноса являются:
- суммы расходов на оплату труда, отраженные по дебету счетов 20, 25, 26, 44;
- суммы авторских гонораров, отраженных по дебету счета 20.
По авторским гонорарам из ставки ЕСН исключается ставка Фонда социального страхования (п.3 статьи 238 НК РФ).
Расходы на полиграфическое исполнение, которые оформляются протоколами согласования договорных цен, счетами-фактурами и накладными на сдачу тиража, отражают проводкой:
Д-т счета 20 «Основное производство»
К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сумму начисленной амортизации основных средств, независимо от выбранного способа расчета, отражают:
Д-т счета 20 «Основное производство»
Д-т счета 25 «Редакционные расходы»
Д-т счета 26 «Общеиздательские расходы»
Д-т счета 44 «Расходы на продажу»
К-т счета 02 «Амортизация основных средств»
Сумму начисленной амортизации нематериальных активов, независимо от способа расчета, можно отражать проводкой:
Д-т счета 20 «Основное производство»
Д-т счета 26 «Общеиздательские расходы»
К-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
На счете 20 следует отражать амортизацию авторского права на конкретное произведение, а на счете 26 – амортизацию всех остальных амортизируемых нематериальных активов.
Основная масса прочих расходов отражается по дебету счетов 20, 25 или 26 и по кредиту счетов расчетов с различными контрагентами в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от периода их фактической оплаты, то есть методом начислений.
Редакционные расходы (обработка и оформление оригиналов, подготовка оригиналов - макетов) учитывают на счете 25 «Общепроизводственные расходы», к которому издательства открывают субсчет «Редакционные расходы».
Отдел подготовки оригиналов - макетов представляет бухгалтерии список оригиналов с указанием объемов по каждому изданию (заказу) в учетно - издательских листах, набранных в отчетном месяце.
Изготовление оригиналов - макетов для сторонних организаций рассматривается как выполнение работ, стоимость которых должна быть отражена в бухгалтерском учете как реализация:
Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями заказчиками»
К-т счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Расходы по выполнению этих работ могут быть учтены на отдельном субсчете к счету 20, их списание отражают проводкой:
Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т счета 20, «Основное производство», отдельный субсчет
Если в структуре издательства имеется обособленное подразделение – отдел подготовки оригиналов-макетов (компьютерный центр), то расходы по его содержанию, учтенные на счете 25, списывают с кредита счета 25 в дебет счета 20 на те издания, которые были набраны отделом в данном месяце, пропорционально объему в учетно - издательских листах.
Затраты на рецензирование оригиналов, не принятых к изданию, входят в редакционные расходы.
Редакционные расходы распределяют между изданиями пропорционально их объему в учетно - издательских листах или на конкретные издания. Независимо от способа распределения расходов, счет 25 ежемесячно закрывается:
Д-т счета 20 «Основное производство»
К-т счета 25 «Редакционные расходы».
Общеиздательские расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Общеиздательские расходы». По окончании отчетного периода эти расходы списывают следующей проводкой:
Д-т счета 20 «Основное производство»
К-т счета 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Общеиздательские расходы».
При этом расходы распределяют между изданиями пропорционально их объему в учетно-издательских листах.
Если учетной политикой предусмотрено их списание как периодических расходов, то проводка будет следующей:
Д-т счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т счета 26 «Общеиздательские расходы».
В рабочем плане счетов издательства субсчет «Общеиздательские расходы» может быть назван, как уже говорилось, «Управленческие расходы». Это удобно в связи с необходимостью составления формы № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках», в которой управленческие (общеиздательские) расходы записывают по строке 030 в качестве отдельной составляющей финансового результата от продажи продукции (работ, услуг).
Потери от брака учитывают на счете 28 «Брак в производстве». К ним, в частности, относят стоимость изготовления списка опечаток, выдирок, повторного набора и т.п. Брак оформляют актом, прилагаемым к счету, который утверждает директор издательства. В акте, кроме описания существа и причин брака, указывают, кем он допущен, с кого и какие суммы могут быть взысканы и какие должны быть отнесены на себестоимость конкретного заказа. Кроме того, по дебету этого счета отражают также расходы на исправление брака.
Д-т счета 28 «Брак в производстве»
К-т счета 10 «Материалы»
К-т счета 20 «Основное производство»
К-т счета 25 «Редакционные расходы»
К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Часть расходов, учтенных на счете 28, может быть возмещена за счет виновников: поставщиков некачественной бумаги и других материалов, которым направляют претензию, или работников издательства. Эти операции отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Д-т счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»
Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т счета 28 «Брак в производстве»
Оставшаяся часть потерь от брака, которая включается в себестоимость соответствующего издания, отражается проводкой:
Д-т счета 20 «Основное производство»
К-т счета 28 «Брак в производстве»
Расходы на продажу (реализацию) издательской продукции отражают по дебету счета 44 "Расходы на продажу» по следующим статьям:
расходы на упаковку, транспортировку продукции;
расходы на рекламу;
расходы на маркетинговые исследования;
коммерческие расходы;
прочие расходы.
Собранные по дебету счета 44 расходы ежемесячно включают в полную себестоимость продукции, если они, по условиям договора, не возмещаются покупателем:
Д-т счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», либо в дебет дополнительно вводимого субсчета «Расходы на продажу»
К-т счета 44 «Расходы на продажу».
Часть расходов, которая подлежит возмещению покупателями, списывается по мере предъявления счетов:
Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т счета 44 «Расходы на продажу».
Если расходы, учтенные на счетах 25, 26, 44, подлежат распределению по отдельным заказам как косвенные, то в качестве базы распределения могут служить учетно-издательские листы, сумма прямых расходов, редакционные расходы (для счетов 26 и 44) и т.п., по усмотрению издательства. Избранная база распределения косвенных расходов должна быть указана в учетной политике.