5.2. Оценка материально-производственных запасов

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической стоимости их приобретения (заготовления) или по нормативным ценам. Фактическая стоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за кредит, если для их приобретения использовался банковский или коммерческий кредит (коммерческий – это кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов). Кроме того, в состав фактической стоимости приобретения включают наценки (надбавки), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, комиссионные вознаграждения, выплаченные посредникам, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Если исчисление фактической стоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени, то текущий учет материальных ценностей можно вести по твердым учетным ценам: по средним покупным ценам, плановой стоимости и др. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются реальные возможности исчисления фактической стоимости отдельных видов материальных ресурсов.

МПЗ могут быть приобретены организациями путем покупки у поставщиков, обмена на другие материальные ценности, внесены учредителями в уставный капитал, безвозмездно получены от физических или юридических лиц.

Определение фактической стоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, может осуществляться следующими методами оценки:

- по фактической стоимости приобретения;

- по средневзвешенной стоимости;

- по стоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

- по стоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Первый способ оценки материальных ресурсов вполне применим в организациях с небольшими объемами деятельности, если новые партии материалов приобретаются организациями после полного использования приобретенных ранее.

Второй способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной учетной практики. По окончании отчетного месяца путем деления общей стоимости приобретенных МПЗ одного наименования, включая стоимость начального остатка, на общее количество поступивших МПЗ того же наименования, включая начальный остаток. Найденную таким образом средневзвешенную стоимость единицы МПЗ умножают на количество МПЗ соответствующего наименования, отпущенного в текущем месяце в производство.

Пример расчета стоимости бумаги в полиграфическом производстве методом средней себестоимости приведен в табл. 5.1.

Таблица 5.1.

Оценка материальны запасов методом средней себестоимости

Содержание	Количество упаковок	Цена за 1 упаковку, руб.	Сумма руб.
Остаток на начало месяца	50	1000	50000
Поступило за месяц	450	1200	540000
Итого поступление с остатком	500	-	590000
Средняя себестоимость 1 тонны материала	590000 руб. : 500 т = 1180 руб.
Израсходовано за месяц	390	1180	460200
Остаток материала на конец месяца	110	1180	129800

Применение этого метода целесообразно при широкой номенклатуре материальных ресурсов, используемых в производстве. Он позволяет предприятию учесть колебания цен на материальные ресурсы в себестоимости.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что, независимо от того, какая партия материалов отпущена первой в производство в физическом смысле, сначала списывают материалы по цене (стоимости) первой закупленной партии (до исчерпания ее в количественном отношении), затем по цене второй партии, и т.д. в порядке очередности, пока не будет получено общее количество расхода материалов за месяц.

Пример расчета приводится в таблице 5.2.

Таблица 5.2.

Оценка материальных запасов методом ФИФО

Содержание	Колчество, шт.	Цена за 1 штуку, руб.	Сумма, руб.
Остаток на начало месяца	10	100	1000
Поступило за месяц:
1-я партия	140	90	12600
2-я партия	220	80	17600
3-я партия	100	70	7000
Итого поступило	460	-	37200
Израсходовано за месяц:
из остатка на начало месяца	10	100	1000
из 1-й партии	140	90	12600
из 2-й партии	20	80	17600
из 3-й партии	30	70	2100
Итого израсходовано	400	-	33300
Остаток на конец месяца	70	70	4900

При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по стоимости последней партии, затем по стоимости предыдущей, то есть применяется описанный выше принцип, только в обратном порядке, но также должно быть получено общее количество израсходованного материала за месяц.

Использование данного метода законодательно запрещено в России с 01.01.08 г. Этот способ запрещен для использования и в Европе, однако ограниченно используется в Америке.

Порядок расчетов приводится в таблице 5.3.

Таблица 5.3.

Оценка материальных запасов методом ЛИФО

Содержание	Количество, м	Цена за 1 метр, руб.	Сумма, руб.
Остаток на начало месяца	70	100	7000
Поступило за месяц:
1-я партия	85	90	7650
2-я партия	100	110	11000
3-я партия	110	145	15950
4-я партия	150	160	24000
Итого поступило	445	-	58600
Израсходовано за месяц:
из 4-й партии	150	160	24000
из 3-й партии	110	145	15950
из 2-й партии	90	110	9900
Итого израсходовано	350	-	49850
Остаток на конец месяца	165	-	15750 (10х110+85х90+70х100)

При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения. В условиях инфляции списание по методу ЛИФО является наиболее предпочтительным для предприятий, желающих уменьшить свою налогооблагаемую базу, поскольку себестоимость продукции (работ, услуг) будет выше.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятия на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям, а не только по видам материалов. В этой связи очень важно установить единицу учетаматериальных ценностей. Такой единицей являются каждый вид, сорт, марка, размер материалов, либо каждая партия поступивших ценностей.

На специмущество, передаваемое со склада в производство, перечисленные методы оценки не распространяются. Его списание осуществляется только после полного износа, за исключением спецодежды с нормативным сроком эксплуатации меньше года. Стоимость спецодежды, выдаваемой сотрудникам организации, может быть списана полностью в момент её выдачи, при условии, что срок эксплуатации этой спецодежды по нормам меньше 12 месяцев.

Стоимость специмущества, как правило, погашается путем амортизации, исчислять которую можно либо линейным способом, либо производственным, то есть пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Методика указанных способов амортизации специмущества не отличается от методики применения аналогичных способов амортизации основных средств.

Что касается спецодежды, то по ней амортизацию начисляют только линейным способом, исходя из сроков её полезного использования, которые должны быть предусмотрены отраслевыми нормами.