Д-т сч. 52 "Валютные счета" к-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - поступление экспортной выручки.

Рублевые денежные средства, перечисленные для покупки валютных средств в конце отчетного года, будут учитываться на счете 57 "Переводы в пути", до момента приобретения валю­ты и зачисления ее на валютный счет.

Перечисление валюты иностранному партнеру отражается проводкой:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 52 «Валютные счета» - валютные средства перечислены поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей.

Денежные средства на валютных счетах орга­низации в конце года подлежат обязательной пере­оценке. Переоценка осуществляется на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересечет стоимости ва­лютных средств производится по курсу ЦБ РФ.

Курсовые разницы

Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 курсовой признается раз­ница между рублевой оценкой соответствующего ак­тива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или от­четную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на дату составления бухгалтерской от­четности за предыдущий отчетный период.

Возникающая в результате пересчета курсо­вая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как прочий (внереализационный) доход или расход.

Положительные курсовые разницы отража­ются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 52 "Валютные счета",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие до­ходы"- на сумму начисленной положительной курсовой разницы.

Начисленные отрицательные курсовые раз­ницы отражаются в учете записью:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 52 "Валютные счета" - на сумму начисленной отрицательной курсовой разницы.

7.4. Специальные счета в банках и переводы в пути

Специальные счета в банках (счет 55) открываются организацией для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и т. п. Они могут открываться как в национальной (в рублях), так и в иностранной валюте.

К счету 55 в дополнение к определенным в Плане счетов бухгалтерского учета при необходимости открываются следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»

55-2 «Чековые книжки»

55-3 «Депозитные счета» и т. д.

Остаток средств на указанных субсчетах свидетельствует о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету – пополнение средств, по кредиту – использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации (табл. 7.3.).

Таблица 7.3.

Счет 55 «Специальные счета в банках»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С – остаток неиспользованных аккредитивов, чековых книжек и др.
51, 52	Списание денежных (валютных) средств с расчетного счета на открытие или пополнение специальных счетов в банке	Оплачены расходы или задолженность поставщикам с помощью аккредитива, чековых книжек	60
66, 67	Открытие или пополнение спец. счетов за счет краткосрочных (долгосрочных) кредитов или займов	Погашена задолженность по заработной плате (или по начисленным дивидендам) работникам посредством списания сумм со спец. счетов в банке	70
86	Зачисление на спец. счета денежных средств, поступивших в счет целевого финансирования	Погашена задолженность по краткосрочным (долгосрочным) кредитам или займам посредством списания сумм со спец. счетов в банке	66, 67
91	Доходы по видам деятельности, не относящимся к обычным, зачислены на спец. счета в банках	Погашена задолженность по начисленным дивидендам (участникам – юридическим лицам) посредством списания сумм со спец. счетов в банке	75

В соответствии с Планом счетов учет движения средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, предусмотрен на счете 55 «Специальные счета в банках» на отдельном субсчете 55-3 «Депозитные счета». Такой порядок соответствует сложившейся практике учета банковских вкладов.

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 организуется в журнале-ордере №3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.

Многие организации книжной торговли не имеют возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течение рабочего дня в банк, в котором им открыт расчетный счет. В таких случаях они пользуются услугами специальных банковских инкассаторов: или собственного банка, или частных, или отделений связи. В соответствии с условиями договора в назначенное время клиент готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки, передает их инкассатору под расписку на 2-м экземпляре ведомости. В банке деньги сдаются в кассу для пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет сдатчика. В очередной выписке из расчетного счета будет отражена сданная сумма наличных денежных средств. В период с момента передачи денежных средств инкассатору до момента зачисления на счет они будут учитываться как переводы в пути (Д-т 57, К-т 50). На момент поступления выписки из расчетного счета делают следующую бухгалтерскую запись:Д-т 51, К-т 57. На этом же счете (57 «Переводы в пути») учитывают валютные денежные средства, снятые с валютного счета для продажи, или валютные средства, депонированные банком также с целью продажи.

Синтетический учет операций на счете 57 организуется в журнале-ордере №3.