10.4. Особенности отражения реализации готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

Реализация готовой продукции отражается на счете 90 «Продажи».Счет является финансово-результатным по назначению. Подробно этот счет рассматривается в главе 11 учебного пособия.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. Критерии признания выручки определены в п. 12 ПБУ 9/99:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в том случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Вторым основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».Счет активно-пассивный, на нем в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо данного счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику, но неоплаченных им работ, услуг, продукции, сальдо кредитовое – сумму полученных авансов. Оборот по дебету – отпускная стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумма погашенных авансов; оборот по кредиту – суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности. (Подробно этот счет был рассмотрен в главе 8).

В бухгалтерском учете на момент признания выручки следует сделать следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Одновременно с этим списывают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др.

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» или субсчет 4 «Акцизы»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (при учете в целях налогообложения по моменту отгрузки);

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС» –на сумму НДС, причитающуюся к начислению после поступления оплаты (при учете в целях налогообложения по моменту оплаты).

Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить дебетовые обороты по субсчетам 2, 3, 4 и др. с кредитовым оборотом по субсчету 1. Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании месяца делается следующая запись:

Д-т сч. 90-9, К-т сч. 99– на сумму прибыли за отчетный период;

Д-т сч.99, К-т сч. 90-9– на сумму убытка за отчетный период.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на субсчет 9:

Д-т сч. 90-9, К-т сч. 90-2, 90-3, 90-4

Д-т сч. 90-1, К-т сч. 90-9.

Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года.

Порядок учета продажи готовой продукции зависит от принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей налогообложения и способа ее оценки с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (см. табл. 10.1.).

Таблица 10.1.

Порядок отражения в учете продаж готовой продукции в зависимости от принятого в учетной политике метода учета продаж

Содержание операций	Без применения счета 40				С применением счета 40
	По оплате		По отгрузке		По оплате		По отгрузке
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Признана выручка от продажи продукции	62	90-1	62	90-1	62	90-1	62	90-1
Начислена сумма НДС на отгруженную или проданную продукцию	90-3	76	90-3	68	90-3	76	90-3	68
Списана нормативная себе-стоимость проданной продукции	90-2	43	90-2	43	90-2	43	90-2	43
Получена оплата за проданную продукцию	51	62	51	62	51	62	51	62
Начислена задолженность бюджету по НДС	76	68	-	-	76	68	-	-
Списано отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от нормативной сторнировочной или дополнительной записью	90-2	43	90-2	43	90-2	40	90-2	40
Отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц: прибыль убыток	90-9 99	99 90-9	90-9 99	99 90-9	90-9 99	99 90-9	90-9 99	99 90-9

Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть сразу признана в учете (в силу особых обстоятельств, оговоренных в договоре поставки, например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Ее списание происходит в момент перехода права собственности к покупателю одновременно с признанием выручки. В учете составляются следующие записи:

Д-т сч. 62, К-т сч. 90-1– на сумму выручки от продажи в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю;

Д-т сч. 90-2, К-т сч. 45– на сумму списанной фактической себестоимости отгруженной продукции.

Аналитический учет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учета расчетов с покупателями в рублях и валюте (иностранными покупателями).