Бухгалтерский учет пособий по нетрудоспособности

Суммы пособий по нетрудоспособности отражают­ся в бухгалтерском учете на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналитический учет ведется по каждому работнику организации:

Д-т сч. 20 (23,25, 26, 29, 44...) К-т сч. 70

• начислено пособие за первые два дня нетрудоспособности за счет фирмы;

Д-т сч. 69 субсчет «Расчеты с ФСС» К-т сч.ю 70

• начислено пособие с третьего дня за счет ФСС России;

Д-т сч. 70 К-т сч. 50 (51)

• выдано пособие сотруднику.

В коллективном или трудовом договоре могут быть предусмотрены доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника. Такие доплаты к пособию за счет фирмы отражайте следующим образом:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70

- начислена доплата к пособию до фактического среднего заработка

6.5. Удержания из заработной платы

В обязанности бухгалтерии любой организации включен не только процесс расчета заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и времени, премий, пособий по временной нетрудоспособности и пр., но и расчет сумм удержаний и вычетов из них.

Кроме того, могут быть использованы и прочие основания для удержаний и вычетов из заработной платы работников организации:

погашение по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате ошибок при расчете заработной платы;

возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;

суммы, выплаченные за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении);

взыскание некоторых видов штрафов;

удержания по исполнительным документам, за допущенный брак продукции, в погашение ранее полученного кредита и т. д.;

погашение задолженности по суммам, полученным в подотчет, и др.

Возможны три вида удержаний из заработной платы:

• обязательные;

• по инициативе администрации;

• по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным листам, удержания налога на доходы физических лиц.

Порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лицрегламентирован гл. 23 НК РФ.

В расчетах налога на доходы физических лиц используют следующие понятия:

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

налоговый агент - российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации;

налоговые вычеты - право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы, рассчитываемой налоговым агентом (бухгалтерией организации) в размерах и видах, установленных НК РФ.

Существуют 4 вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Стандартные налоговые вычеты применяются непосредственно налоговым агентом, т.е. в бухгалтерии организации при расчете налогооблагаемой базы. Остальные 3 вида вычетов используются непосредственно работником (налогоплательщиком) путем заполнения налоговой декларации по истечению отчетного года.

Стандартные вычеты применяются в отношении доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13%, а налоговая база рассчитывается как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Данное удержание отражается следующей проводкой:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц

Учет операций по исполнительным листам

В соответствии со ст. 7 Федерального закона "Об исполнительном производстве" № 119-ФЗ к ис­полнительным документам относятся исполнитель­ные листы, выдаваемые судами на основании:

• принимаемых ими судебных актов;

• решений Международного коммерческого арбитража и иных третейских судов;

• решений иностранных судов и арбитражей;

• решений межгосударственных органов по за­щите прав и свобод человека.

Кроме того, исполнительными документами являются судебные приказы; нотариально удостове­ренные соглашения об уплате алиментов; удостове­рения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений; постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях; по­становления судебного пристава-исполнителя; постановления иных органов в случаях, предусмотрен­ных федеральным законом.

В соответствии со ст. 81 СК РФ при отсутст­вии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере:

• на одного ребенка - одной четверти;

• на двух детей — одной трети;

• на трех и более детей — половины заработка и (или) иного дохода родителей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семей­ного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. "Виды заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов, определяются Правительством Россий­ской Федерации.

К выплатам, из которых производится удер­жание алиментов на содержание несовершеннолет­них детей, относятся все виды заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и допол­нительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. Али­менты удерживаются не только из доходов, полу­ченных в российских рублях, но и из доходов в ино­странной валюте, а также в натуральной форме.

Удержание на основании соглашения об уплате алиментов. Соглашение об уплате алиментов заклю­чается в письменной форме. Нотариально удостове­ренное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа. Размер алиментов, уплачива­емых по соглашению об уплате алиментов, определя­ется сторонами. При этом размер алиментов, уста­навливаемый по соглашению, не может быть ниже размера алиментов, которые были бы взысканы в су­дебном порядке.

Суммы на­численных платежей по исполнительным докумен­там могут быть отражены по дебету счета 70 "Расче­ты с персоналом по оплате труда" в корреспонден­ции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Удержание алиментов отражается за­писью:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по алиментам" - на сумму удержанных алиментов.

В соответствии со ст. 65 Федерального закона "Об исполнительном производстве" размер удержа­ний из заработной платы и иных видов доходов дол­жника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчис­лить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

В соответствии с подл. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стан­дартного налогового вычета на каждого находяще­гося на его обеспечении ребенка.

Налоговый кодекс не содержит положений об отмене стандартного налогового вычета на содер­жание детей для плательщиков алиментов.

По исполнительным листам учитываются также операции в результате причинения материального ущерба, с использованием счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних: перечисление заработной платы в сберегательный банк, перечисления страховым организациям, перечисление профсоюзных взносов, погашение ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков. Учитываются такие расчетные операции на счетах 73 и 76.

По инициативе руководства фирмы (администрации) из заработка сотрудника можно удержать:

• неотработанный аванс, выданный в счет зарплаты;

• неизрасходованные и своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет, в связи с переводом на работу в другую местность и т. п.;

• излишне выданную зарплату;

• суммы возмещения за неотработанные дни отпуска при увольнении сотрудника до окончания года;

• суммы пособий (больничного и пособия по беременности и родам), излишне выплаченные в случае счетной ошибки (например, при подсчете заработка за расчетный период допущена арифметическая ошибка) или неправомерных действий сотрудника (например, сотрудник скрыл сведения, влияющие на размер пособия).

Также из заработка сотрудника можно удержать причиненный фирме материальный ущерб (ст. 238 и 240 ТК РФ). При этом возмещается только сумма прямого действительного ущерба (те убытки, которые можно точно посчитать), упущенную выгоду фирмы сотрудник не оплачивает (ст. 238 ТК РФ).

Сотрудник не несет материальной ответственности, если имущество было повреждено при стихийном бедствии, из-за ненадлежащей охраны и т. д.

Полный перечень таких ситуаций приведен в статье 239 Трудового кодекса РФ.

Чтобы удержать какую-либо сумму из зарплаты сотрудника, руководитель фирмы должен выпустить приказ.

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отражена задолженность виновного лица по возмещению ущерба.На сумму средств, удержанных в пределах среднемесячного заработка сотрудника, делается проводку:

Д-т сч. 70 «Расче­ты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - удержана из зарплаты сотрудника стоимость ущерба по приказу руководителя.

Если добровольно или по решению суда сотрудник компенсирует суммы сверх среднемесячного заработка, отражается это так:

Д-т сч. 70 (50) К-т сч. 73 - списана задолженность сотрудника по возмещению ущерба сверх суммы среднего заработка.

На сумму, которую сотрудник не возмещает фирме (суд признал его невиновным, или он несет ограниченную материальную ответственность), делается проводка:

Д-т сч. 91-2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - стоимость ущерба списана на прочие расходы.