- •М. Д. Акатьева бухгалтерский учет
- •Содержание
- •Глава 1. Основы теории бухгалтерского учета
- •Общая характеристика бухгалтерского учета
- •Система нормативно-правового регулирования учета в России
- •Предмет и метод бухгалтерского учета
- •Балансовое обобщение. Бухгалтерский баланс как метод отражения информации
- •Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс
- •Бухгалтерские счета и двойная запись Счета бухгалтерского учета и их строение
- •10 «Материалы»
- •60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- •Раздел I. Внеоборотные активы.
- •Правила составления бухгалтерских проводок. Простые и сложные бухгалтерские проводки
- •Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь
- •Обобщение данных синтетического и аналитического учета
- •43 «Готовая продукция»
- •43.1-1 «Художественная литература»
- •43.2-2 «Путеводители»
- •60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- •60.1-1 «Полиграфические услуги»
- •60.2-1 «Строительная организация «Вест»
- •Оборотная ведомость по счету 43 «Готовая продукция»
- •Оборотная ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- •Шахматный баланс
- •Классификация бухгалтерских счетов
- •Документирование и инвентаризация как элементы метода бухгалтерского учета
- •Приказом руководителя
- •23 «Вспомогательные производства»
- •Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
- •Журнал регистрации хозяйственных операций
- •Главная книга
- •Методы исправления записей в учетных регистрах
- •Формы бухгалтерского учета
- •Учетная политика и основы организации бухгалтерского учета
- •Глава 2. Учет капитала организации
- •2.1. Учет уставного капитала
- •2.2. Учет добавочного капитала
- •1. Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
- •2..Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
- •1. Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
- •2.Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
- •2.3. Учет резервного капитала
- •1. Д-т сч. 82 «Резервный капитал»
- •2. Д-т сч. 82 «Резервный капитал»
- •Глава 3. Учет основных средств
- •3.1. Основные средства и их классификация
- •3.2. Система документации по учету основных средств. Оценка основных средств
- •3.3. Учет поступления основных средств
- •3.4. Амортизация и переоценка основных средств
- •3.5. Аренда и лизинг основных средств
- •3.6. Выбытие основных средств
- •Глава 4. Учет нематериальных активов
- •4.1. Особенности нематериальных активов как объектов бухгалтерского учета
- •4.2. Приобретение нма. Виды оценки нематериальных активов. Переоценка нма
- •Д-т счета 04 «Нематериальные активы»
- •4.3. Амортизация нематериальных активов
- •4.4. Списание нематериальных активов
- •Д-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов» к-т счета 04 Нематериальные активы»
- •Глава 5. Учет материально-производственных запасов
- •5.1. Классификация материально-производственных запасов
- •5.2. Оценка материально-производственных запасов
- •5.3. Документальное оформление движения материальных запасов
- •5.4. Синтетический и аналитический учет производственных запасов
- •5.5. Инвентаризация материально-производственных запасов.
- •Глава 6. Учет труда и заработной платы
- •6.1. Порядок организации заработной платы, документальное оформление учета численности работников, отработанного времени и выработки. Формы и системы оплаты труда. Доплаты и надбавки
- •6.2. Фонд оплаты труда. Премирование работников
- •6.3. Учет и расчет отпускных выплат
- •6.4. Учет и расчеты пособия по временной нетрудоспособности
- •Бухгалтерский учет пособий по нетрудоспособности
- •6.5. Удержания из заработной платы
- •6.6. Единый социальный налог. Начисление и уплата страховых взносов по социальному страхованию
- •Ставки налогообложения есн
- •6.7. Порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате. Синтетический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда
- •Глава 7. Учет денежных средств
- •7.1. Учет кассовых операций
- •Бухгалтерский учет кассовых операций
- •7.2. Учет операций по расчетным счетам
- •Счет 51 «Расчетные счета»
- •7.3. Учет операций на валютных счетах
- •Д-т сч. 52 "Валютные счета" к-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - поступление экспортной выручки.
- •Курсовые разницы
- •7.4. Специальные счета в банках и переводы в пути
- •7.5. Учет расчетов по пластиковым картам
- •7.6. Учет финансовых вложений
- •Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений
- •Способ оценки по средней первоначальной стоимости
- •7.7. Учет кредитов и займов
- •Долгосрочные займы и кредиты
- •Краткосрочные займы и кредиты
- •Заемные средства, полученные в валюте или в условных денежных единицах
- •Просроченная задолженность по кредитам и займам
- •Списание кредиторской задолженности
- •7.8. Инвентаризация денежных средств
- •Проверка кассы
- •Проверка документального оформления кассовых операций
- •Инвентаризация денежных документов
- •Лимит остатка кассы
- •Лимит расчетов наличными денежными средствами
- •Внешняя проверка кассы
- •Рублевые счета
- •Валютные счета
- •Глава 8. Бухгалтерский учет расчетных операций
- •8.1. Безналичные расчеты в Российской Федерации
- •Расчеты платежными поручениями
- •Расчеты по аккредитивам
- •Расчеты чеками
- •Расчеты по инкассо
- •Расчеты инкассовыми поручениями
- •Расчеты платежными требованиями
- •8.2. Расчетные операции
- •Хозяйственные операции по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- •Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- •Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
- •8.3. Инвентаризация состояния расчетов
- •Глава 9. Учет затрат на производство и реализацию продукции
- •9.1. Классификация затрат на производство
- •9.2. Система учета затрат на производство
- •Глава 10. Учет готовой продукции и ее реализации
- •10.1. Понятие готовой продукции. Учет готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки
- •Учет готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки.
- •10.2. Учет выпуска готовой продукции и ее учет на складах. Отгрузка (отпуск) готовой продукции и ее транспортировка
- •Транспортировка готовой продукции
- •Договор и условия поставки продукции
- •10.3. Инвентаризация готовой продукции
- •10.4. Особенности отражения реализации готовой продукции на счетах бухгалтерского учета
- •10.5. Учет расходов на продажу
- •Глава 11. Учет финансовых результатов, прочих доходов и расходов
- •11.1. Понятие доходов и расходов и их классификация
- •11.2. Учет финансового результата от продажи продукции, товаров (работ, услуг)
- •11.3. Учет прочих доходов и расходов организации
- •11.4. Учет прибылей и убытков
- •Глава 12. Бухгалтерская отчетность организации
- •12.1. Понятие и виды бухгалтерской отчетности
- •12.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •12.3. Пользователи бухгалтерской отчетности
- •12.4. Сроки представления бухгалтерской отчетности. Публичность бухгалтерской отчетности
- •Глава 13. Основы бухгалтерского управленческого учета
- •13.1. Управленческий учет как элемент системы хозяйственного учета
- •13.2. Понятие, предмет, метод и функции управленческого учета
- •13.3. Методы учета затрат на производство
- •13.4. Отраслевые особенности калькулирования себестоимости полиграфической продукции и учета затрат на производство и реализацию
- •20 «Основное производство»,
- •40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,
- •43 «Готовая продукция».
- •Список литературы
- •Принципы бухгалтерского учета
- •Классификация бухгалтерских балансов по времени составления
- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации
- •Сравнение финансового и управленческого учета
- •Функции, обеспечивающие организацию управленческих потоков
- •Функции, определяющие содержание информационных потоков
6.3. Учет и расчет отпускных выплат
Трудовым кодексом Российской Федерации закреплено право работников на ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный отпуск может состоять из двух частей: основной (обязательной) и дополнительной (при наличии условий, предусмотренных ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного и дополнительного оплачиваемых отпусков исчисляется в календарных днях (ст. 120 ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска равна 28 календарным дням (ст. 115 ТК РФ). Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ). Продолжительность отпуска может быть установлена и в рабочих днях. Так работнику, заключившему краткосрочный трудовой договор (до двух месяцев), ст. 291 ТК РФ установлен отпуск из расчета двух рабочих дней за месяц работы.
Некоторые категории работников имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск. В соответствии со ст. 116 ТК РФ дополнительный отпуск предоставляется следующим работникам:
• занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда,
• имеющим особый характер работы,
• с ненормированным рабочим днем,
• работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
• в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
Организация имеет право самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.
Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, является дополнительным отпуском и по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. По соглашению между работником и работодателем отпуск может быть разделен на части, одна из которых не может быть меньше 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ). Никаких специальных правил предоставления оставшейся части отпуска в ТК РФ нет.
Очередные оплачиваемые отпуска предоставляются в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем. Работник должен быть уведомлен о времени начала отпуска не позднее, чем за две недели до его начала (ст. 123 ТК РФ).
Статьей 124 ТК РФ работнику предоставлено право продления ежегодного оплачиваемого отпуска. Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен при временной нетрудоспособности работника; исполнении работником во время ежегодного отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы; в других случаях, предусмотренных законами или локальными нормативными актами.
Порядок расчета отпускных выплат
Отпускные, которые работодатель обязан выплатить всем работникам за время ежегодного оплачиваемого отпуска, предоставляемого в календарных днях, рассчитывается по формуле (ст. 114, 139 ТК РФ; п.8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №922)):
|
Отпускные |
= |
Количество предоставляемых календарных дней отпуска |
Х |
Сумма начисленной заработной платы за расчетный период |
/ |
Расчетное количество дней за расчетный период |
где расчетное количество дней за расчетный период определяется следующим образом (ст. 139 ТК РФ):
- если расчетный период отработан полностью (то есть за это время у работника не было отпуска, командировки, больничного и других периодов, исключаемых из расчетного):
|
Расчетное количество дней в полностью отработанном расчетном периоде |
= |
12 (количество месяцев расчетного периода) |
Х |
29,4 (среднемесячное количество календарных дней) |
- если расчетный период отработан не полностью (имелись вышеуказанные периоды):
|
Расчетное количество дней в не полностью отработанном расчетном периоде |
= |
29,4 дн/мес. |
Х |
Количество полностью отработан-ных месяцев |
+ |
Количество не полно-стью отра-ботанных месяцев расчетного периода |
Х |
Количество ка-лендарных дней, приходящихся на отработанное время, в не полностью от-работанных ме-сяцах расчетного периода |
/ |
Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рас-четного периода |
Расчетный период составляет 12 последних календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска.
Количество предоставляемых календарных дней отпуска (ст. 120 ТК РФ) включает выходные дни и не включает нерабочие праздничные дни.
Указанное ранее соотношение:
-
Сумма начисленной заработной платы за расчетный период
/
Расчетное количество дней за расчетный период
носит название среднего дневного заработка.
В сумму начисленной заработной платы за расчетный период включаются все предусмотренные системой оплаты труда выплат независимо от их источников. Премии за период, не превышающий расчетный (по одной за каждый показатель), учитываются при расчете, только если они начислены в расчетном периоде. При этом ежемесячные премии и премии за период более месяца, а также вознаграждения по итогам работы за предшествующий календарный год:
- если расчетный период отработан полностью, то учитываются при расчете полностью;
- если расчетный период отработан не полностью, то учитываются пропорционально отработанному в расчетном периоде времени (при начислении без учета фактически отработанного в расчетном периоде времени) и полностью (при начислении с учетом фактически отработанного в расчетном периоде времени и за период, входящий в расчетный).
Премии за период, превышающий расчетный (по одной за каждый показатель), учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Например, при расчете премии за 18 месяцев учитывается в размере 12/18 (или 2/3).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели (п. 11 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №922).
Расчет компенсации за неиспользованный отпуск
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемая работнику в день увольнения, рассчитывается по формуле (ст. 139 ТК РФ):
|
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск |
= |
Количество неиспользованных дней отпуска за время работы в организации |
Х |
Сумма начисленной заработной платы за расчетный период |
/ |
Расчетное количество дней за расчетный период |
Если отпуск предоставляется в календарных дняхколичество неиспользованных дней отпуска определяется:
|
Количество неиспользованных дней отпуска, предоставляемого в календарных днях |
= |
Количество дней отпуска, которые положены работнику за рабочий год |
Х |
Количество месяцев работы в организации |
_ |
Количество использованных дней отпуска |
|
______________________________________________
12 месяцев | ||||||
Напомним, что большинству работников полагается ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней и, следовательно, за каждый месяц работы, за который не был использован отпуск, компенсация выплачивается за 2,33 дня (28 дней/ 12 мес.)
При расчете количества месяцев работы:
- если работник отработал менее половины месяца, то этот месяц исключается из расчета,
- если работник отработал половину месяца и более, то этот месяц округляется до полного,
- если работник отработал 11 месяцев и не использовал ни одного дня отпуска, компенсация выплачивается за все дни отпуска (то есть за полный отпуск).
Средний дневной заработок для выплат компенсации за неиспользованные отпуска в рабочих днях исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели (п. 11 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №922).
Если отпуск предоставляется в рабочих днях (работникам, заключившим трудовой договор на срок до 2 месяцев):
|
Количество неиспользованных дней отпуска, предоставляемого в рабочих днях |
= |
Количество месяцев работы |
Х |
2 рабочих дня |
_ |
Количество использованных дней отпуска |
Порядок включения в расчет премий, расчетное количество дней за расчетный период (если отпуск предоставлен в календарных днях) аналогичны изложенным выше при расчете отпускных.
Если отпуск предоставлен в рабочих днях:
|
Расчетное количество дней за расчетный период |
= |
Количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели |
В соответствии со ст. 104 ТК РФ в организациях или при выполнении отдельных видов работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается введение суммированного учета рабочего времени. При этом продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и др.) не должна превышать нормального числа рабочих часов, т. е. 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ). Порядок ведения суммированного учета рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации.
Бухгалтерский учет операций по начислению отпускных производится аналогично начислению заработной платы и отражается проводками:
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда»— начислены отпускные рабочим основного производства;
Д-т сч. 23 «Вспомогательное производство» К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда»— начислены отпускные рабочим вспомогательных производств;
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда»— начислены отпускные цеховому персоналу (вспомогательным рабочим цехов, инженерно-техническим работникам, управленческому персоналу цехов);
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда»— начислены отпускные административно-управленческому персоналу организации;
Д-т сч. 44 «Расходы по реализации» К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда» — начислены отпускные работникам, занятым в сфере продаж (сотрудникам отдела маркетинга, работникам сбытовых подразделений), а также работникам торговых организаций и предприятий общественного питания.
Удержание налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) производится до выплаты отпускных и отражается проводкой:
Д-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» —удержан НДФЛ из суммы отпускных.
А единый социальный налог (ЕСН) с суммы отпускных начисляется следующими записями:
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»— начислен ЕСН с суммы отпускных, начисленной рабочим основного производства;
Д-т сч. 23 «Вспомогательное производство» К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»— начислен ЕСН с суммы отпускных, начисленной рабочим вспомогательных производств;
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» К-т сч. 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»— начислен ЕСН с суммы отпускных, начисленной цеховому персоналу (вспомогательным рабочим цехов, инженерно-техническим работникам, управленческому персоналу цехов);
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»— начислен ЕСН с суммы отпускных, начисленной административно-управленческому персоналу организации;
Д-т сч. 44 «Расходы по реализации» К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»— начислен ЕСН с суммы отпускных, начисленной работникам, занятым в сфере продаж (сотрудникам отдела маркетинга, работникам сбытовых подразделений), а также работникам торговых организаций и предприятий общественного питания.