- •М. Д. Акатьева бухгалтерский учет
- •Содержание
- •Глава 1. Основы теории бухгалтерского учета
- •Общая характеристика бухгалтерского учета
- •Система нормативно-правового регулирования учета в России
- •Предмет и метод бухгалтерского учета
- •Балансовое обобщение. Бухгалтерский баланс как метод отражения информации
- •Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс
- •Бухгалтерские счета и двойная запись Счета бухгалтерского учета и их строение
- •10 «Материалы»
- •60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- •Раздел I. Внеоборотные активы.
- •Правила составления бухгалтерских проводок. Простые и сложные бухгалтерские проводки
- •Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь
- •Обобщение данных синтетического и аналитического учета
- •43 «Готовая продукция»
- •43.1-1 «Художественная литература»
- •43.2-2 «Путеводители»
- •60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- •60.1-1 «Полиграфические услуги»
- •60.2-1 «Строительная организация «Вест»
- •Оборотная ведомость по счету 43 «Готовая продукция»
- •Оборотная ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- •Шахматный баланс
- •Классификация бухгалтерских счетов
- •Документирование и инвентаризация как элементы метода бухгалтерского учета
- •Приказом руководителя
- •23 «Вспомогательные производства»
- •Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
- •Журнал регистрации хозяйственных операций
- •Главная книга
- •Методы исправления записей в учетных регистрах
- •Формы бухгалтерского учета
- •Учетная политика и основы организации бухгалтерского учета
- •Глава 2. Учет капитала организации
- •2.1. Учет уставного капитала
- •2.2. Учет добавочного капитала
- •1. Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
- •2..Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
- •1. Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
- •2.Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
- •2.3. Учет резервного капитала
- •1. Д-т сч. 82 «Резервный капитал»
- •2. Д-т сч. 82 «Резервный капитал»
- •Глава 3. Учет основных средств
- •3.1. Основные средства и их классификация
- •3.2. Система документации по учету основных средств. Оценка основных средств
- •3.3. Учет поступления основных средств
- •3.4. Амортизация и переоценка основных средств
- •3.5. Аренда и лизинг основных средств
- •3.6. Выбытие основных средств
- •Глава 4. Учет нематериальных активов
- •4.1. Особенности нематериальных активов как объектов бухгалтерского учета
- •4.2. Приобретение нма. Виды оценки нематериальных активов. Переоценка нма
- •Д-т счета 04 «Нематериальные активы»
- •4.3. Амортизация нематериальных активов
- •4.4. Списание нематериальных активов
- •Д-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов» к-т счета 04 Нематериальные активы»
- •Глава 5. Учет материально-производственных запасов
- •5.1. Классификация материально-производственных запасов
- •5.2. Оценка материально-производственных запасов
- •5.3. Документальное оформление движения материальных запасов
- •5.4. Синтетический и аналитический учет производственных запасов
- •5.5. Инвентаризация материально-производственных запасов.
- •Глава 6. Учет труда и заработной платы
- •6.1. Порядок организации заработной платы, документальное оформление учета численности работников, отработанного времени и выработки. Формы и системы оплаты труда. Доплаты и надбавки
- •6.2. Фонд оплаты труда. Премирование работников
- •6.3. Учет и расчет отпускных выплат
- •6.4. Учет и расчеты пособия по временной нетрудоспособности
- •Бухгалтерский учет пособий по нетрудоспособности
- •6.5. Удержания из заработной платы
- •6.6. Единый социальный налог. Начисление и уплата страховых взносов по социальному страхованию
- •Ставки налогообложения есн
- •6.7. Порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате. Синтетический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда
- •Глава 7. Учет денежных средств
- •7.1. Учет кассовых операций
- •Бухгалтерский учет кассовых операций
- •7.2. Учет операций по расчетным счетам
- •Счет 51 «Расчетные счета»
- •7.3. Учет операций на валютных счетах
- •Д-т сч. 52 "Валютные счета" к-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - поступление экспортной выручки.
- •Курсовые разницы
- •7.4. Специальные счета в банках и переводы в пути
- •7.5. Учет расчетов по пластиковым картам
- •7.6. Учет финансовых вложений
- •Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений
- •Способ оценки по средней первоначальной стоимости
- •7.7. Учет кредитов и займов
- •Долгосрочные займы и кредиты
- •Краткосрочные займы и кредиты
- •Заемные средства, полученные в валюте или в условных денежных единицах
- •Просроченная задолженность по кредитам и займам
- •Списание кредиторской задолженности
- •7.8. Инвентаризация денежных средств
- •Проверка кассы
- •Проверка документального оформления кассовых операций
- •Инвентаризация денежных документов
- •Лимит остатка кассы
- •Лимит расчетов наличными денежными средствами
- •Внешняя проверка кассы
- •Рублевые счета
- •Валютные счета
- •Глава 8. Бухгалтерский учет расчетных операций
- •8.1. Безналичные расчеты в Российской Федерации
- •Расчеты платежными поручениями
- •Расчеты по аккредитивам
- •Расчеты чеками
- •Расчеты по инкассо
- •Расчеты инкассовыми поручениями
- •Расчеты платежными требованиями
- •8.2. Расчетные операции
- •Хозяйственные операции по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- •Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- •Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
- •8.3. Инвентаризация состояния расчетов
- •Глава 9. Учет затрат на производство и реализацию продукции
- •9.1. Классификация затрат на производство
- •9.2. Система учета затрат на производство
- •Глава 10. Учет готовой продукции и ее реализации
- •10.1. Понятие готовой продукции. Учет готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки
- •Учет готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки.
- •10.2. Учет выпуска готовой продукции и ее учет на складах. Отгрузка (отпуск) готовой продукции и ее транспортировка
- •Транспортировка готовой продукции
- •Договор и условия поставки продукции
- •10.3. Инвентаризация готовой продукции
- •10.4. Особенности отражения реализации готовой продукции на счетах бухгалтерского учета
- •10.5. Учет расходов на продажу
- •Глава 11. Учет финансовых результатов, прочих доходов и расходов
- •11.1. Понятие доходов и расходов и их классификация
- •11.2. Учет финансового результата от продажи продукции, товаров (работ, услуг)
- •11.3. Учет прочих доходов и расходов организации
- •11.4. Учет прибылей и убытков
- •Глава 12. Бухгалтерская отчетность организации
- •12.1. Понятие и виды бухгалтерской отчетности
- •12.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •12.3. Пользователи бухгалтерской отчетности
- •12.4. Сроки представления бухгалтерской отчетности. Публичность бухгалтерской отчетности
- •Глава 13. Основы бухгалтерского управленческого учета
- •13.1. Управленческий учет как элемент системы хозяйственного учета
- •13.2. Понятие, предмет, метод и функции управленческого учета
- •13.3. Методы учета затрат на производство
- •13.4. Отраслевые особенности калькулирования себестоимости полиграфической продукции и учета затрат на производство и реализацию
- •20 «Основное производство»,
- •40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,
- •43 «Готовая продукция».
- •Список литературы
- •Принципы бухгалтерского учета
- •Классификация бухгалтерских балансов по времени составления
- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации
- •Сравнение финансового и управленческого учета
- •Функции, обеспечивающие организацию управленческих потоков
- •Функции, определяющие содержание информационных потоков
Глава 11. Учет финансовых результатов, прочих доходов и расходов
11.1. Понятие доходов и расходов и их классификация
Хозяйственно-финансовая деятельность организации, как правило, не ограничивается процессами снабжения, производства и сбыта (реализации) продукции, несмотря на важность этих процессов для финансового благополучия организации. Может так сложиться, что определенная часть доходов будет получена от сдачи в аренду какого-либо амортизируемого имущества, и если удельный вес таких доходов составит более 5% в общей сумме доходов, то сдача в аренду имущества будет отнесена, наряду с основной деятельностью, к обычным видам деятельности.
По действующим в настоящее время правилам, установленным ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 43н), организация самостоятельно определяет для себя обычные виды деятельности и закрепляет свой выбор в учетной политике. В бухгалтерском учете доходы от обычных видов деятельности (в основном, это выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг) отражаются в порядке, описанном в предыдущем разделе учебного пособия. Возникающие при осуществлении обычных видов деятельности расходы отражаются на счетах по учету прямых и косвенных затрат на производство и реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг, чем также уже было рассказано.
Кроме доходов и расходов по обычным видам деятельности, в организациях могут возникать операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Мы рассмотрим их состав и особенности отражения в учете, так как они также учитываются при формировании финансового результата деятельности организации.
На финансовый результат деятельности организации оказывают влияние доходы и расходы будущих периодов, следовательно, и их тоже необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета.
В соответствии с ПБУ 9/99 «...доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».
Не считаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в виде:
- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей, которые являются доходами бюджета
- сумм в пользу комитента, принципала и т.п. по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;
- авансов за предстоящую отгрузку продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг;
- задатка;
- залога, если договором предусматривается передача заложенного имущества залогодержателю;
- погашения кредитов и займов предоставленных .
Доходы организации
В зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на:
- доходы от обычных видов деятельности;
- прочие поступления.
Доходами от обычных видов деятельностиявляются выручка от продажи продукции и товаров, за выполненные работы, оказанные услуги. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату своих основных средств и нематериальных активов по договору аренды, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, связанные с этими видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
К прочимпоступлениям относятся:
- операционные доходы;
- внереализационные доходы;
- чрезвычайные доходы.
Операционнымидоходамиявляются поступления от продажи какого-либо имущества, кроме продукции (товаров); причитающиеся организации проценты, начисленные на суммы предоставленных займов, остатков на счетах в банках; причитающиеся организации дивиденды или доходы на долю в уставных капиталах других организаций. Операционными можно назвать такие доходы, получение которых связано с определенными усилиями организации, или доходы, полученные в результате хозяйственных операций, хотя эти операции и не являются основными в деятельности организации.
Внереализационнымидоходамиявляются такие доходы, получение которых не связано с хозяйственной деятельностью организации и практически не поддается планированию. К ним относятся:
положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;
штрафы и пени, полученные от контрагентов (или признанные ими) по хозяйственным договорам;
суммы кредиторской задолженности по истечении трехлетнего срока исковой давности и т.д.
Так, поступления в виде штрафов, пеней, неустоек и других санкций отражают:
Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»
К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
и затем
Д-т счета 51 «Расчетные счета»
К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».
Положительные курсовые разницы, в зависимости от объекта учета, оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Д-т счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);
Д-т счета 50 «Касса»
Д-т счета 52 «Валютные счета» (на разницу по денежным средствам в валюте);
Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям с подотчетными лицами) и других счетов;
К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу (уменьшение в рублевом выражении суммы задолженности вследствие падения курса иностранной валюты) отражают по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, также относятся к внереализационным доходам. Однако в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» указанные активы учитываются сначала на счете 98 «Доходы будущих периодов», а затем, по мере включения стоимости этих активов в себестоимость производимой продукции (работ, услуг) переносят в кредит счета 91:
Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т счета 98 «Доходы будущих периодов» - на рыночную стоимость полученных безвозмездно основных средств;
Д-т счета 01 «Основные средства»
К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - приняты к учету основные средства, полученные безвозмездно;
Д-т счета 20 «Основное производство»
К-т счета 02 «Амортизация основных средств»
и одновременно:
Д-т счета 98 «Доходы будущих периодов»
К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Чрезвычайнымидоходамисчитаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):
страховое возмещение;
стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Классификация расходов организации для целей учета представлена в ПБУ 10/99. По аналогии с определением доходов, расходами организации «...признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации...».
Расходы организации
В зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
операционные расходы;
внереализационные расходы;
чрезвычайные расходы.
Операционные и внереализационные расходысчитаютсяпрочими расходами, к которым также относятсячрезвычайные расходы.
Расходами по обычным видам деятельностисчитаются расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Организации, считающие обычными для себя видами деятельности сдачу в аренду своих основных средств и нематериальных активов, в состав обычных включают также расходы, связанные с осуществлением этих видов деятельности.
Операционные расходы- расходы, без осуществления которых было бы невозможным получение операционных доходов:
расходы, связанные с приобретением и выбытием реализуемого имущества (кроме продукции);
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
проценты, уплачиваемые за полученные организацией кредиты и займы;
расходы, связанные с оплатой услуг банков;
налоги, уплачиваемые в местный бюджет (налог на имущество, налог на рекламу).
Так, при выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования, безвозмездной передачи и по другим причинам, сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).
При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.
Общая схема отражения на счете 91 перечисленных операций такова:
Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т счета «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на сумму задолженности покупателя при реализации основных средств или нематериальных активов;
Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т счета 01 «Основные средства» - списывается остаточная стоимость выбывающих основных средств;
Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т счета 04 «Нематериальные активы» - списывается остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов;
Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму дополнительных расходов, связанных с выбытием основных средств или нематериальных активов;
Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС» - на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет;
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных или других средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных или других средств организации, обычно списывают в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» с кредита счетов учета денежных средств:
Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т счета 51 «Расчетные счета» - на сумму процентов, уплаченных по кредитам и займам;
Д-т счета 51 «Расчетные счета»
К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на сумму процентов, полученных от заемщиков.
Внереализационныерасходы– это расходы, возникновение которых не связано с хозяйственной деятельностью и практически не поддается планированию. К ним можно отнести, по аналогии с внереализационными доходами:
отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
недостачи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, при невозможности установления виновников;
штрафы и пени, уплаченные контрагентам (или признанные организацией) по хозяйственным договорам;
суммы дебиторской задолженности по истечении трехлетнего срока исковой давности;
перечисление средств на благотворительные цели и т.п.
Так, уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек отражают по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» с кредита счетов учета денежных средств:
Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т счета 51 «Расчетные счета».
Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»):
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Штрафные санкции»
и затем
Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Штрафные санкции»
К-т счета 51 «Расчетные счета».
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов, если его создание было предусмотрено учетной политикой (счет 63) или в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».
В дебет счета 91 с кредита разных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением спортивных мероприятий, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.
Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их возникновения на счет 91. Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость использованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.
В составе чрезвычайных расходовотражаются потери от чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации и т.п.).