6.7. Порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате. Синтетический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда

Заработная плата работникам организаций в соответст­вии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллек­тивным договором.

Основным регистром, используемым для оформле­ния расчетов с работниками по заработной плате, являет­ся расчетная ведомость. Это регистр аналитического уче­та, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Расчетная ведомость имеет следую­щие показатели:

начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

удержано и зачтено по видам платежей и заче­тов - оборот по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

к выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца - сальдо по счету 70 "Расчеты с персо­налом по оплате труда".

Последний показатель расчетной ведомости явля­ется основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет.

Разработано несколько вариантов оформления расчетов организаций с работниками по заработной плате:

путем составления расчетно-платежных ведомо­стей (№ Т-49), в которых совмещаются два регистра: рас­четная и платежная ведомости, т. е. одновременно рас­считывается сумма к оплате и производится ее выдача (выплата);

путем составления расчетных ведомостей (№ Т-51), а выплата производится отдельно по платежным ведомо­стям (№ T-53);

путем составления машинным способом листков "Расчет заработной платы" для каждого рабочего за ме­сяц (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Основанием для составления расчетных ведомос­тей и листков расчета заработной платы являются следующие первичные документы:

табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (№ Т-12) и табель учета использования рабочего времени (№ Т-13) для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособ­ность и т. п.);

накопительные карточки заработной платы - для рабочих-сдельщиков;

расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности;

расчетные ведомости за прошлый месяц - для расчета сумм удержаний налогов;

решения судебных органов на удержания по ис­полнительным листам;

платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

расходные кассовые ордера на выдачу внеплано­вых авансов и др.

Выбор варианта оформления расчетов по зара­ботной плате с персоналом остается за организацией.

Полный перечень унифицирован­ных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты приведен в приложении 11 учебного пособия.

Выдача заработной платы производится по пла­тежным ведомостям в установленные в организации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок "с — по" (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Подписыва­ют приказ руководитель организации и главный бухгал­тер. Выдавать заработную плату в крупных организациях, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведо­мостей и сумм, выданных (полученных) наличными раздатчиками. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки невыданных сумм и пла­тежные ведомости. Последующая выплата заработной платы (на второй и третий дни) осуществляется только кассиром. По истечении трех дней кассир построчно про­веряет и суммирует выданную заработную плату, а про­тив фамилий, не получивших ее, в графе "расписка в получении" проставляет штамп или пишет от руки "депо­нировано". Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выданными наличными и депонированными. На депонированные суммы кассир составляет реестр не­выданной заработной платы, после чего передает в бух­галтерию платежную ведомость и реестр невыданной за­работной платы для проверки и выписки расходного кас­сового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для реги­страции в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кас­сир сдает в банк на расчетный счет организации с указа­нием "депонированные суммы". Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог ис­пользовать на прочие выплаты организации и погашение ее задолженностей, так как работники организации могут потребовать их в любой день. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 50 «Касса».

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

Д-т сч. 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами », субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т сч. 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т сч. 91 « Прочие доходы и расходы ».

Все ранее рассмотренные расчеты по зара­ботной плате носили аналитический характер, т. к. были взаимосвязаны и направлены на учет индивидуаль­ных затрат труда и времени, подлежащих оплате.

Очевидна последовательность регистрации аналитических показателей:

первичные документы (табеля учета использова­ния рабочего времени, наряды на сдельную работу, мар­шрутные листы, листки на доплату, акты на брак, справ­ки-расчеты и т. д.);

карточки - лицевые счета работающих;

расчетные и платежные ведомости.

Весь последующий учет и контроль будут носить синтетический (обобщенный) характер посредством груп­пировки и суммирования аналитических показателей в со­ставе фонда заработной платы, фактически сложившего­ся за каждый отчетный период (включая отчетный год). Наиболее типичные операции по расчетам с персоналом по оплате труда со ссылкой на первичный документ приведены в табл. 6.2.

Таблица 6.2.

Типичные операции по расчетам с персоналом по оплате труда

Дебет	Кредит		Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
08	70		Начислена оплата труда за работы, связанные с созданием внеоборотных активов.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость".
20	70		Начислена оплата труда работникам основного	№ Т-49 "Расчетно-платежная
			производства.	ведомость". № Т-51 "Расчетная ведомость".
23	70		Начислена оплата труда работникам	№ Т-49 "Расчетно-платежная
			вспомогательного производства.	ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость".
25	70		Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость".
26	70		Начислена оплата труда административному и общехозяйственному персоналу.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость".
29	70		Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость".
44	70		Начислена оплата труда работникам, занятым сбытом продукции.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость".
69-1	70		Начислены пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ.	Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка.
91-2	70		Начислена оплата труда за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов.	Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка.
96	70		Начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет.	Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка.
97	69-3		Начислена оплата труда работников, занятых освоением новых производств и другими работами, учитываемыми в составе расходов будущих периодов.	Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка.
70	68		Удержан налог на доходы физических лиц.	Бухгалтерский регистр по начислению налога на доходы физических лиц.
70	50		Выплачена заработная плата из кассы организации.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-53 "Платежная ведомость".
50	70		Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"
70	76-4		Отражена депонированная заработная плата.	Книга учета депонированной заработной платы (типовая форма 8) - (0720208), Реестр депонированных сумм (0504441).
76-4	50		Выдана депонированная заработная плата.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"
70	51		Перечислены денежные средства на карточки (счета работников в банках).	Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету.
70	73-2		Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной платы	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость»
70	76	Удержаны алименты из заработной платы.		№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-53 "Платежная ведомость".

Таким образом, аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объеди­няя в составе счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает невыполненные организацией обяза­тельства перед работниками ввиду ненаступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей. Оборот по кредиту - набор сгруппированных по однородности операций: расчетов в суммах начислен­ной заработной платы, премий, пособий и прочих плате­жей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или на содержание организации, или со счетами источников начисления премий, возна­граждений, или со счетами внебюджетных фондов, ранее созданных резервов и др. Суммы, от­ражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направ­лены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в Сбербанк России, или за товары, куп­ленные в кредит, в погашение банковских кредитов и зай­мов, сумм, удержанных за допущенный брак продукции, алиментов и т. п.