7.7. Учет кредитов и займов

В годовой бухгалтерской отчетности организации полученные кредиты и займы отражаются с разбив­кой на долгосрочные и краткосрочные обязательст­ва. В течение отчетного года бухгалтерский учет краткосрочных и долгосрочных задолженностей по полученным займам и кредитам также должен вес­тись раздельно (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслу­живанию" (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н).

Долгосрочные займы и кредиты

Долгосрочной задолженностьюсчитается задолжен­ность по полученным займам и кредитам, срок по­гашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев (п. 5 ПБУ 15/01). Бухгалтерский учет долгосрочной задолженности по кредитам и займам ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кре­дитам и займам".

К данному счету могут быть открыты следу­ющие субсчета:

• "Долгосрочные кредиты банков";

• "Долгосрочные займы";

• "Расчеты по долгосрочным займам в натура­льной форме".

Перечень субсчетов может быть расширен исходя из особенностей кредитных операций орга­низации. В разрезе каждого субсчета осуществляет­ся аналитический учет по видам кредитов и займов, кредиторам, кредитным договорам или договорам займа.

При составлении бухгалтерской отчетности к долгосрочным займам и кредитам следует относить суммы полученных займов и кредитов, не погашен­ные к 31 декабря и подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Срок погашения задолженности определяется на основа­нии кредитного договора или договора займа.

Долгосрочные займы и кредиты отражаются в пассиве бухгалтерского баланса (ф. №1) в разде­ле IV "Долгосрочные обязательства". Данные по дол­госрочным банковским кредитам и займам отража­ются раздельно на разных строках.

Записи по данным строкам бухгалтерского баланса осуществляются на основании показателей синтетического и аналитического учета по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Сумма долгосрочной задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного года процентов, если они не перечислены кредитору в течение года (п. 17 ПБУ 15/01). Сальдо счета на конец года свидетель­ствует о наличии кредиторской задолженности ор­ганизации по полученным кредитам и займам и (или) процентам по ним.

Согласно п. 16 ПБУ 15/01 начисление про­центов по полученным кредитам и займам произ­водится в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном договоре.

С 1 января 2002 г. проценты по кредитам и займам включаются в состав затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов (п. 11 ПБУ 15/01). В соответствии с п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кре­дитам в целях бухгалтерского учета должны призна­ваться расходами того периода, в котором они про­изведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционно­го проекта. Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причи­тающихся платежей согласно заключенным органи­зацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда факти­чески производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в те­кущие расходы организации, являются ее операци­онными расходами и подлежат включению в фи­нансовый результат организации (п. 15 ПБУ 15/01).

Полученные займы и кредиты могут быть ис­пользованы для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. В этом случае все затраты по займам и кредитам (в том числе проценты к уплате) относятся на увеличение дебиторской задол­женности и учитываются по дебету счетов 60 "Расче­ты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При принятии к учету материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг начисление процен­тов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, бу­дет отражаться в бухгалтерском учете в общем по­рядке по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" (п. 15 ПБУ 15/01).

Долгосрочная кредиторская задолженность организации перед составлением годовой бухгал­терской отчетности подлежит переводу в состав краткосрочной задолженности. Если числящиеся в бухгалтерском учете кредиты (займы) подлежат по­гашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного года суммы долгосрочных обя­зательств отражаются по соответствующим статьям в разделе "Краткосрочные обязательства".

Порядок перевода долгосрочной задолжен­ности в краткосрочную определен в п. 6 ПБУ 15/01. Долгосрочную задолженность следует перевести в состав краткосрочной в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Положение о пере­воде долгосрочной задолженности в краткосрочную следует закрепить в учетной политике организации.