Раздел II. Тексты лекций
Глава 1. Теоретические основы экономического анализа
1.1. Понятие экономического анализа и его место в системе управления предприятием
Анализ как всеобщий метод познания буквально означает расчленение целого на составные части (элементы) и их изучение во всем многообразии связей и зависимостей. В экономических исследованиях анализ неразрывно связан с синтезом, когда обобщение результатов исследования отдельных событий и явлений позволяет получить целостное представление об исследуемой проблеме.
Экономический анализ представляет собой способ исследования экономических процессов и явлений, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и субъективных факторов. Предметом экономического анализа являются причинно-следственные связи, возникающие в процессе деятельности конкретных хозяйствующих субъектов любой формы собственности и воздействующие на процессы и результаты этой деятельности. Объектом экономического анализа выступает хозяйственно-финансовая деятельность, ресурсы и результаты деятельности предприятий и их подразделений: продукция, производственные фонды, кадровый потенциал, затраты, прибыль, финансовое состояние, деловая активность, рентабельность и т.п.
Основная цель анализа заключается в подготовке информации для принятия обоснованных и оптимальных управленческих решений. Обоснованность этих решений требует наиболее полного учета всех факторов и условий деятельности, а оптимальность решений следует оценивать с точки зрения их соответствия ограниченности ресурсов и минимуму затрат при достижении максимальных результатов. Выполнению этих требований способствует проведение экономического анализа.
В системе управления анализ является одной из функций управления (наряду с планированием, организацией, учетом, контролем, регулированием и др.) и выступает связующим звеном среди них (рис.1).
Рис. 1.1. Связь экономического анализа с функциями управления.
Анализ всегда должен предшествовать процессу планирования, так как только объективная оценка всех достигнутых результатов и причин их изменения позволяет повысить обоснованность плановых решений. Связь анализа с учетом и контролем заключается в том, что процесс деятельности, отражаемый в данных хозяйственного учета, необходимо анализировать с точки зрения оценки соответствия фактической картины плановым и прогнозным расчетам. А выявляемые отрицательные отклонения в деятельности и причины их возникновения служат информационной основой для принятия регулирующих решений с последующим контролем посредством анализа за качеством их выполнения.
В то же время анализ выступает одним из звеньев системы управления предприятиями и организациями, что иллюстрирует рис. 1.2.
Качество проведения анализа непосредственно влияет на степень обоснованности управленческих решений: чем глубже и квалифицированней он поведен, тем меньше риск принятия неверных управленческих решений. Именно анализ позволяет получить представление о том, насколько оптимальны были ранее принятые решения, а также выявить и обобщить резервы улучшения деятельности, повысить обоснованность разрабатываемых бизнес-планов и проектов.
внешняя
среда
Рис. 1.2. Место анализа в системе управления предприятием
1.2. Субъекты анализа и пользователи его результатов
В получении информации о деятельности конкретной коммерческой организации (предприятия) заинтересован очень широкий круг лиц, которых принято называть пользователями информации (в данном случае – аналитической информации). При этом зачастую пользователи одновременно являются субъектами анализа, то есть осуществляют его проведение для решения своих целей и задач. Например, коммерческие банки по результатам проведенного по своим методикам анализа принимают решение о возможности предоставления кредита организации на определенных условиях. В других случаях понятия «субъект» и «пользователь» отделены друг от друга: например, консалтинговая фирма, являясь субъектом анализа, осуществляет его по заданию заказчика и передает последнему его результаты для оценок и принятия им конкретных решений.
Всех пользователей аналитической информации по отношению к хозяйствующему субъекту можно подразделить на внутренних и внешних. К внутренним пользователям информации относятся:
- руководители организации высшего звена (директор, его заместители, главные специалисты), в обязанности которых входит контроль всех сторон и результатов деятельности путем сопоставления планов и прогнозов с фактическими данными и оценки причин отклонений;
- руководители производственных подразделений (цехов, участков), которые должны непрерывно контролировать ход выполнения производственных программ, эффективность использования производственных ресурсов (основных фондов и материалов), уровень и динамику затрат на производство;
- работники организации, главными объектами интересов которых является фонд заработной платы и его динамика, а также прибыль – как источник материального поощрения за результаты труда и выплат социального характера.
Внешних пользователей в зависимости от содержания их интересов можно подразделить на две подгруппы.
Первая – пользователи с прямым экономическим интересом в результатах деятельности данной организации, их экономическое благополучие в той или иной мере зависит от этих результатов. К ним можно отнести:
- коммерческие банки, предоставляющие свои кредитные ресурсы во временное пользование различным организациям; основными объектами их интересов являются ликвидность активов и платежеспособность этих организаций;
- поставщиков средств и предметов труда, заинтересованных в своевременной и полной оплате покупателями поставляемых им ресурсов; поэтому главными объектами их внимания являются платежеспособность организации, соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;
- инвесторов, вкладывающих (или предполагающих вложить) свой капитал в развитие той или иной организации и заинтересованных не только в окупаемости этих вложений, но и в получении от них дополнительного дохода; принятию ими решений о целесообразности таких вложений должен предшествовать анализ прибыли и рентабельности, финансовой устойчивости, оборачиваемости активов;
Вторая подгруппа – пользователи, не имеющие прямого экономического интереса в результатах деятельности данной организации, то есть их экономическое положение не связано с этими результатами. К ним относятся:
- учреждения, уполномоченные государством контролировать деятельность хозяйствующих субъектов с позиций соблюдения ими действующего законодательства: органы Федеральной налоговой службы, Казначейства, Министерства финансов РФ и субъектов федерации и другие; в зависимости от их функций эти органы контролируют финансовые результаты, выручку от продаж и имущественный потенциал – как объекты налогообложения, целевое использование бюджетного финансирования, эффективность распределения и использования источников средств унитарными предприятиями (организациями);
- консалтинговые и аудиторские организации, чей экономический интерес четко определен условиями договора на оказание интеллектуальных услуг (к которым относится, в частности, проведение анализа) и сумма оплаты по которому не зависит от итогов деятельности заказчика услуг; круг объектов анализа в этих случаях определяется целями и задачами анализа;
- общественные организации и средства массовой информации.
Особое, промежуточное положение среди внешних и внутренних пользователей занимают собственники. Если они владеют большим пакетом акций данной организации, то объектами их внимания является собственный капитал и его приращение, сохранность и увеличение имущества (активов), величина и динамика прибыли, в том числе – чистой, дивидендная политика, финансовая устойчивость. Мелких собственников, имеющих одну или несколько акций, преимущественно интересует размер дивидендов, выплачиваемых по акциям. Если же такие собственники одновременно являются работниками этой организации, то помимо дивидендной политики они должны интересоваться объемами продаж, численностью и составом работников, величиной и динамикой фонда оплаты труда, условиями и организацией труда, прибылью, так как эти вопросы тесно связаны с их материальным, социальным и психофизическим состоянием.