3.7. Анализ влияния объема производства и продаж на затраты и финансовые результаты

Объем производства непосредственно влияет на объем продаж, а через него на такие показатели, как себестоимость и прибыль.

Именно поэтому анализ объема производства и продаж должен завершаться оценкой экономических последствий от их изменения. Так, связь объема продаж с полной себестоимостью реализованной продукции выглядит следующим образом:

С рп = УПЗ · Впр+ФЗ = ПЗ+ФЗ

при УПЗ = ПЗ : Впр

где Срп – полная себестоимость реализованной продукции,

УПЗ – уровень переменных затрат,

Впр – выручка от продаж,

ФЗ – сума постоянных (фиксированных) затрат,

ПЗ – сумма переменных затрат.

Изменение объема продукции влияет на себестоимость (∆С_ВР) через переменную часть затрат: ∆С_Вр=УПЗ₀· ∆Впр

Это не означает, что объем продаж не оказывает влияние на постоянную часть затрат, т.к. с ростом объема продукции уровень постоянных затрат снижается, и таким образом обеспечивается относительная экономия постоянных затрат: ∆ФЗ= (УФЗ₁ - УФЗ₀) · Впр₁

где УФЗ₀, УФЗ₁– уровень постоянных затрат соответственно в базисном и отчетном периодах.

В свою очередь объем продаж в денежном выражении влияет на прибыль от продаж через изменение выручки и изменение себестоимости реализованной продукции: ∆П_ПР=∆Впр ± ∆С_РП

где П_ПР– прибыль от продаж;

Выручка формируется под воздействием физического объема продукции (q) и цен на неё (p): Впр=∑q·p

И тогда влияние данных факторов на прибыль можно определить, используя следующие расчеты:

∆Ппр(q)= ∑(q₁-q₀) ·p₀

∆Ппр(р)= ∑(p₁-p₀) ·q₁

Такие расчеты могут использоваться в условиях монопродуктовой деятельности. Если на предприятии производится широкая номенклатура продукции, то для оценки влияния этих же факторов необходимо выполнить следующие расчеты:

1. пересчитать выручку отчетного периода (Впр₁) в ценах базисного (В⁰пр₁):

В⁰пр₁ = Впр₁ :Iр,

где Iр – индекс цен по продукции

2) определить темп изменения физического объема продукции (Iq) одним из следующих способов:

а) Iq= В⁰пр₁ : Впр₀

б) Iq=С⁰₁ : С₀ , при С⁰₁=С₁ :Iр_(с),

где Iр_(с)– индекс цен и тарифов по элементам затрат и статьям себестоимости.

3) исчислить влияние физического объема продукции на прибыль от продаж (∆П_(q)): ∆П(q)=П₀· ∆Iq

где П₀– прибыль от продаж в базисном периоде

4) определить влияние цен по продукции на прибыль от продаж (∆П_(р)):

∆П(p)= В⁰пр₁ - Впр₁

5) оценить влияние на прибыль себестоимости реализованной продукции (∆П_(с)): ∆П(С)= С₁- С⁰₁

Для укрупненной оценки влияния выручки на прибыль от продажи размер выручки сопоставляют с базовым уровнем рентабельности продаж (Rпр):

∆П(Впр) = (Впр₁ - Впр₀) ·Rпр₀

при Rпр₀ = Ппр₀ : Впр₀

На основе результатов анализа намечаются резервы возможного увеличения прибыли путем:

- наращивания объемов продаж с учетом покупательского спроса;

- изменения (увеличения) цен на продукцию, что может быть оправдано в случаях улучшения качества продукции, повышения ее конкурентоспособности с учетом платежеспособного спроса;

- улучшения качественного состава продукции, т.е. формирования портфеля заказов исходя из критериев наибольшей рентабельности по видам продукции;

- экономии на затратах, что позволяет высвободить ресурсы, которые могут быть направлены на увеличение выпуска продукции.