4.5.3. Анализ накладных расходов
Накладные затраты напрямую не связаны с производством конкретной продукции, а обусловлены необходимостью осуществлять производственный процесс, обслуживать его и управлять деятельностью предприятия в целом. К этой группе относятся общепроизводственные, общехозяйственные расходы и расходы на продажу (коммерческие).
Таблица 4.20
Состав накладных расходов
|
Наименование |
Состав |
|
Общепроизводственные (ОПР) |
|
|
|
окончание табл. 4.20 |
|
Наименование |
Состав |
|
Общехозяйственные (ОХР) |
|
|
Расходы на продажу (РП) |
- комиссионные сборы, расходы по хранению продукции в местах продажи, и другие расходы. |
Накладные расходы имеют следующие особенности:
- они носят комплексный характер, то есть в их состав входят материальные, трудовые и денежные расходы;
- могут распределяться на себестоимость конкретной продукции пропорционально отобранному базовому показателю (чаще всего – заработной плате производственных рабочих);
- по отношению к объему продукции значительная их часть носит условно
постоянный характер, а меньшая - переменный характер.
Таблица 4.21
Условно-переменные расходы в составе накладных
|
Вид расходов |
Состав |
|
Общепроизводственные (счет 25) |
|
|
Расходы на продажу (счет 44) |
|
Анализ этих затрат рекомендуется осуществлять в следующей последовательности:
- сопоставление фактических затрат со сметами;
- изучение динамики: по сумме в целом, по статьям, структуре; в расчете на один рубль реализации;
- изучение их доли в полной себестоимости реализованной продукции; анализ структуры расходов;
- выявление причин, вызвавших их увеличение , оценка резервов экономии.
Для решения этих задач исчисляют:
- уровень накладных расходов в расчете на рубль продукции (Унр):
уровень накладных затрат в расчете на рубль продукции (Унр):
где ∑НП - сумма накладных расходов в целом либо по отдельным статьям;
- удельный вес этих расходов в себестоимости продукции (dнр):
-
их доля в затратах на рубль реализованной
продукции)
.
Несмотря
на то, что величина постоянных расходов,
из которых в значительной части состоят
накладные расходы, не зависит от объема
продукции, его увеличение приводит к
относительной экономии таких расходов
за счет снижения их уровня. Размер этой
экономии определяется следующим образом:
,
где НРпс0, НРпс1- сумма постоянной части накладных расходов соответственно в базисном и отчетном периодах.
Приступая
к анализу условно-переменной части
накладных расходов, плановую смету по
ним следует откорректировать на изменение
объема продукции:
,
где НРпр(пл) – сумма переменной части накладных расходов, предусмотренная планом (сметой).
Факторный анализ расходов следует проводить постатейно, так как перечень факторов, влияющих на их изменение, существенно различается (табл.4.22).
Таблица 4.22
Факторы изменения по отдельным статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов
|
Статьи расходов |
Факторы |
Расчет влияния факторов |
|
Зарплата работников аппарата управления (ЗПу)
|
работника (З ) |
ЗПу = Ч · З
∆ Зпу(Ч) = ∆ Ч · Зо
∆ Зпу(З) = Ч1 · ∆ З |
|
Содержание основных фондов:
2) освещение, отопление, водоснабжение и др. (М) |
|
А=ОФ · НА а) ∆ Аоф = ∆ ОФ · НАо;
б) ∆ АнА = ОФ1 · ∆ НА.
М = Нп · Р а) ∆ Мн = ∆ НП · Ро; б) ∆ МР = НП1 · ∆ Ро. |
|
Затраты на ремонт (ЗР) |
за единицу работ (Р) |
ЗР = V · Р а) ∆ ЗРv = ∆ V · Ро;
б) ∆ ЗРр = V1 · ∆ Р. |
|
Содержание легкового транспорта (ЗМ) |
|
ЗМ = Км · Зс а) ∆ ЗМКм = ∆ Км · Зсо;
б) ∆ ЗМзс = Км1 · ∆ Зс. |
|
Расходы по командировкам (РК) |
|
РК = К · Д · Сд а) ∆ РКк = ∆ К · До · Сдо ; б) ∆ РКД = К1 · ∆ Д · Сдо ; в) ∆ РКсд = К1 · Д1 · ∆ Сд. |
|
Оплата простоев (Зп) |
|
Зп = ЧДп · Здп а) ∆ Зп (ЧДп) = ∆ ЧДп · Здпо; б) ∆ Зп (Здп) = ЧДп1 · ∆ Здп. |
|
|
|
окончание табл. 4.22 |
|
Статьи расходов |
Факторы |
Расчет влияния факторов |
|
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции (Мп) |
|
МП = Км · Рм а) ∆ МП (Км) = ∆ Км · Рмо;
б) ∆ МП (р) = Км1 · ∆ Рм. |
|
Налоги и отчисления от фонда зарплаты (Нз) |
|
Нз = ЗП · N а) ∆ Нз = ∆ ЗП · N1;
б) ∆ Нз = ЗП1 · ∆ N. |