4.3 Анализ обобщающих показателей затрат

Анализ рекомендуется начинать с изучения обобщающих показателей, отраженных в отчетности. Для этого можно использовать данные смет и Ф.5.«Приложение к балансу» об общей величине затрат и их составе по экономическим элементам, которые можно представить в таблице следующего вида (табл.4.4.)

Таблица 4.4

Анализ общей величины, динамики и структуры затрат

Базисный

Отчетный период

Изменения

Элементы затрат

период

по смете

фактически

по смете по сравнению с базисным периодом

Фактически по сравнению

с базисным периодом

со сметой

Сумма

Уд.вес

Сумма

Уд.вес

Сумма

Уд.вес

Абсолютные

%

Абсолютно

%

Абсолютные

%.

А

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Материальные

На оплату труда

Отчисления на соц.нужды

Амортизация

Прочие

Итого затрат

100

100

100

Х

Х

Х

По данным такой таблицы решаются следующие задачи:

• оценка динамики затрат по общей величине и экономическим элементам (гр. 9 и 10);

• оценка напряженности сметы затрат и ее исполнения (гр.7,8, 11, 12);

• изучение изменений в составе затрат и оценка вклада каждого элемента в формирование затрат (гр. 1, 3, 5);

• изучение структурных сдвигов в составе затрат во взаимосвязи с отраслевой и производственной спецификой деятельности (гр.2, 4, 6).

Увеличение затрат в динамике в основном связано с ростом объемов производства и реализации продукции, удорожанием цен на используемые ресурсы и тарифов на услуги. Существенные изменения по составу затрат могут происходить в связи со структурными сдвигами в составе продукции, отражающимися на материало- и трудоемкости ее производства.

Установить конкретные причины таких изменений позволяет факторный анализ, методика которого будет рассмотрена далее.

На данном этапе анализа необходимо помимо количественных установить качественные изменения в величине затрат. С этой целью исчисляют и изучают показатели эффективности затрат: коэффициенты производительности затрат, индексы рентабельности, индексы возмещения затрат, затраты на рубль продукции.

Таблица 4.5

Расчет и оценка показателей эффективности затрат

Показатели	Техника расчета	Сущность показателей
Коэффициенты производительности затрат (Кпз)	Кпз = Выручка-нетто от продаж Сумма затрат по экон.элементам	Характеризуют роль отдельных элементов затрат в формировании выручки, т.е. отдачу затрат
Индексы рентабельности (Ipент.) Индексы возмещения затрат (Iвз)	Индекс стоимости Iрент = продукции (Iqp)____ Индекс стоимости затрат (Izp)	Характеризуют динамику рентабельности продукции и эффективность ценовой политики предприятия
	Индекс цен по Iвз= __продукции(Ip(q))________ Индекс цен по затратам (Ip(z))

Соотношение Iqp > Izр показывает, что рентабельность продукции увеличивается увеличивается, т.к. рост доходов опережает увеличение затрат.

А соотношение значений числителя и знаменателя индекса возмещения затрат, если Iвз > 1, показывает, что рост затрат компенсируется увеличением цен на продукцию.

Условием для расчета приведенных коэффициентов является наличие данных о динамике цен на продукцию, а также цен, ставок и тарифов - по видам затрат.

Если предприятие осуществляет учет по центрам затрат, то целесообразно изучить затраты по этим центрам, что позволит выделить подразделения с наибольшей долей затрат по экономическим элементам и определить приоритеты для дальнейшего анализа.

Обратным коэффициентом производительности является показатель затрат на рубль реализованной продукции, который служит качественной характеристикой, отражающей величину затрат, приходящихся на рубль продукции. Общая формула его расчета (3р):

Зр =

Экономический смысл расчета данного показателя заключается в том, что положительный результат основной деятельности в форме прибыли достигается в том случае, когда доходы от этой деятельности в виде выручки от продажи превышают затраты на ее осуществление. Поэтому повышение эффективности управления затратами проявляется в снижении уровня затрат на рубль продукции в динамике.

Роль показателя проявляется в том, что его использование позволяет:

• характеризовать связь между затратами и прибылью через уровень рентабельности продаж (Rnp): Rnp = (1 - Зр)100

- проводить межхозяйственные и внутриотраслевые сравнения для

оценки конкурентоспособности продукции и предприятия в целом.

Установить причины изменения данного показателя позволяет факторный анализ. Взаимосвязь основных факторов с уровнем затрат на рубль продукции отражает схема на рис. 4.3.

Содержание процесса анализа зависит от методов аналитического учета затрат, принятых на предприятии. В далее приведенной таблице 4.6. представлены два варианта методики анализа: первый из них используется в том случае, когда учет затрат осуществляется по объектам калькулирования вне зависимости видов затрат от объема продукции; второй опирается на порядок учета затрат по системе «директ-костинг» с их подразделением на переменные и постоянные.

Аналогичный методический подход может использоваться при анализе данного показателя с дифференциацией по экономическим элементам либо статьям калькуляции, а также видам продукции.