3. Единый сельскохозяйственный налог: основные элементы налога

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) –– это специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции.

В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.

Налог уплачивается сельскохозяйственными товаропроизводителями за получение доходов в процессе владения, пользования и распоряжения сельскохозяйственными угодьями. Единый сельскохозяйственный налог относится к числу прямых налогов, установленных НК РФ и взимаемых при условии введения в действие закона субъекта Российской Федерации.

ЗАМЕНЯЕТ НАЛОГИ!

Освобождает от налогов:

Организации

• налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств)

• налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями)

Индивидуальные предприниматели

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов от предпринимательской деятельности)

• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями)

Переход на ЕСХН осуществляется добровольно (п.5 ст.346.2).

Для перехода на ЕСХН необходимо подать уведомление в налоговый орган. Организации уведомляют налоговый орган по месту нахождения организации.

ИП уведомляют налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, обязаны подать не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату этого налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление.

Для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога налогоплательщики должны отвечать следующим условиям:

— являться производителями сельскохозяйственной продукции на сельскохозяйственных угодьях;

— доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе от реализации продуктов ее переработки, должна составить не менее 70%.

1. Налогоплательщики: сельскохозяйственные товаропроизводители –– организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства.

Рыбохозяйственные организации и ИП, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов, также признаются налогоплательщиками ЕСХН (п.2.1 ст.346.2 НК РФ).

Организации (индивидуальные предприниматели), которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) переработку, не вправе применять ЕСХН.

На уплату единого сельскохозяйственного налога не вправе переходить:

— организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

— организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

— бюджетные учреждения.

2. Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы определяются по правилам гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" и включают в себя доходы от реализации, а также внереализационные доходы (ст. 248-250 НК РФ). При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В п. 2 ст. 346.5 НК РФ приведен закрытый перечень расходов, на которые уменьшаются доходы субъектов ЕСХН в целях налогообложения. Перечисленные расходы должны отвечать требованиям обоснованности и документальности (п. 1 ст. 252 НК РФ), например:

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений;

6) расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Прочие налоги и сборы уплачиваются субъектами ЕСХН в соответствии с иными режимами налогообложения, а страховые взносы по всем видам обязательного страхования - в общем порядке. Плательщики ЕСХН также не освобождаются от обязанностей налоговых агентов и обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний.