30. Правовая характеристика системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Правовое регулирование отношений по заключению соглашений о разделе продукции осуществляется Федеральным законом от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции».

Соглашение о разделе продукции - это договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

1. Сторонами соглашения являются Российская Федерация (государство), от имени которой выступают Правительство РФ или уполномоченные им органы, и инвесторы - юридические лица или создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, осуществляющие вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения.

Перечни участков недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции, устанавливаются федеральными законами. В эти перечни включаются только те участки недр, по которым отсутствует возможность их геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых на иных условиях, отличных от условий раздела продукции, что подтверждается проведением аукциона и признанием его несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Инвестору выдается лицензия на пользование участком недр, которая удостоверяет право пользования участком недр, указанным в соглашении. В случае, когда в качестве инвестора выступает не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, лицензия выдается одному из участников такого объединения с указанием в этой лицензии на то, что данный участник выступает от имени этого объединения, а также с указанием всех других участников объединения.

2. Срок действия соглашения о разделе продукции устанавливается сторонами в соответствии с законодательством Российской Федерации, действующим на день заключения соглашения. В настоящее время лицензия на пользование участком недр может быть выдана на срок до 25 лет, следовательно, и соглашение может быть максимально заключено на этот срок.

Соглашение заключается с победителем аукциона на право заключения соглашения. Победителем аукциона признается участник, предложивший наиболее высокую цену за право заключения соглашения.

Инвестору гарантируется защита имущественных и иных прав, приобретенных и осуществляемых им в соответствии с соглашением. На инвестора не распространяется действие нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, субъектов РФ и органов местного самоуправления, если указанные акты устанавливают ограничения его прав, приобретенных и осуществляемых в соответствии с соглашением, за исключением предписаний соответствующих органов надзора, которые выдаются в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения безопасного ведения работ, охраны недр, окружающей среды, здоровья населения, а также общественной и государственной безопасности.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции установлена одноименной гл. 26.4 НК РФ, которая вступила в силу 01.01.2004. Названный специальный налоговый режим имеет своей целью привлечение инвестиций в поиск, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации.

Данная система налогообложения существенным образом отличается от иных специальных налоговых режимов. Пользователь недр, являющийся стороной соглашения о разделе продукции, освобождается от взимания отдельных налогов и иных обязательных платежей в части и в порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации. Уплата указанных налогов и платежей заменяется разделом продукции в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции, заключенного на основании Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции".

Субъектами данного специального налогового режима являются инвесторы, т.е. юридические лица или объединения юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности. В случае если в качестве инвестора выступает не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, права и обязанности таких юридических лиц являются солидарными в рамках соглашения о разделе продукции.

Под разделом продукции понимается раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении.

Для получения освобождения по налогу на имущество организаций, транспортному налогу, таможенной пошлине при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для выполнения работ по соглашению и вывозе произведенной продукции инвестор представляет в налоговые органы документы по перечням, определяемым соответственно постановлениями Правительства РФ от 15.01.2004 N 15, N 14 и от 21.01.2004 N 25.

Инвестор при любом способе раздела продукции освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

Таким образом, инвестору при выполнении соглашений о разделе продукции предоставляются существенные льготы: при первом способе раздела продукции ему возмещаются понесенные расходы, во втором случае он получает освобождение от уплаты большинства налогов и сборов (в том числе и от налога на прибыль организаций).

Если в течение срока действия соглашения произошли изменения в наименованиях каких-либо из перечисленных налогов и сборов или в порядке их уплаты без изменения элементов обложения налога или сбора, инвестор обязан исчислить и уплатить их. Инвестор (оператор) также обязан представлять налоговые декларации в случае изменения форм, порядка заполнения и сроков их представления в налоговые органы.

Особенностью налогового администрирования данного специального налогового режима является постановка налогоплательщика на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр. Постановка на учет в случае, если участок находится на континентальном шельфе или в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, производится в налоговом органе субъекта Российской Федерации, примыкающего к району континентального шельфа Российской Федерации.

Налогоплательщик, желающий перейти на данный специальный налоговый режим, должен представить в налоговый орган в течение 10 дней с даты вступления соглашения о разделе продукции в силу с заявлением о постановке на учет документы, установленные п. 2 ст. 346.35 НК РФ.

Инвесторам в соответствии с п. 14, 15 ст. 346.35 НК РФ представляются важные юридические гарантии:

1) если нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, они подлежат возмещению за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ;

2) при выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу Федерального закона N 225-ФЗ, применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок их исчисления, уплаты и возврата, которые были предусмотрены этими соглашениями.

Таким образом, установлен приоритет условий соглашения над НК РФ, другими нормативными правовыми актами в случае несоответствия положений соглашения и названных нормативных правовых актов.

Действие соглашения и, следовательно, обязанности инвестора по уплате налогов и сборов, предусмотренных гл. 26.4 НК РФ, прекращаются:

1. по истечении срока, на который оно было заключено;

2. досрочно по согласованию сторон;

3. если положения соглашения о способах налогообложения инвестора не вступили в силу в течение 1 года с даты подписания данного соглашения;

4. по другим основаниям и в порядке, которые предусмотрены соглашением в соответствии с законодательством Российской Федерации, действующим на дату подписания соглашения.