18. Общая характеристика федеральных налогов и сборов: понятие и виды

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности

Система налогов и сборов установлена в статье 12 НК РФ. Она предполагает деление обязательных платежей на федеральные, региональные и местные.

При этом, в качестве критерия, согласно которому определяется их состав, служат органы власти, устанавливающие правила исчисления и взимания, а также территория, на которой будет действовать соответствующий акт.

Общая характеристика этих платежей предполагает следующие признаки:

• Закон относит вопросы установления этих налогов и сборов на федеральный уровень. Региональные и местные власти не вправе принимать решения, регулирующие администрирование, учет и контроль таких платежей, а также любые иные правила, относящиеся к федеральным налогам. Примерами служит НДС и пошлины;

• Законодательство требует установления этих обязательных платежей определенным органом власти. Это может сделать только Государственная Дума. Никакой орган управления (агентство, служба, контроль и др.) не может выполнять функции по установлению налогов и сборов;

• Закон регламентирует процесс принятия актов, предусматривающих каждый новый обязательный платеж. Расчет сделан на сохранении единства налоговой системы;

• Платежи обязательны к внесению на всей территории РФ. В состав таковых не входят специальные налоговые режимы.

19. Основные виды налогов, взимаемых в зарубежных странах: общая характеристика

Налоговая система любой страны – это совокупность однородных элементов, объединенных в единое целое и выполняющих единую задачу – изъятие налогов и сборов с субъектов налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды территориальных образований.

Мировая практика выделяет четыре базисные модели системы

налогов в зависимости от ролей различных видов налогов.

Англосаксонская модель ориентирована на прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов незначительна (США, Австралия, Великобритания, Канада).  Так, в США средства от взимания подоходного налога с населения составляют 44 % бюджетных доходов, в федеральном же бюджете на этот налог приходится более 80 % доходов. 

• Евроконтинентальная модель характеризуется высокой долей отчислений на социальное страхование, ПРИМЕР а также большим объемом косвенных налогов (Германия, Франция НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО - , Австрия, Бельгия).

• В Германии доля отчислений на социальное страхование составляет 45% доходов бюджета, поступления от косвенных налогов - 22 %, а на прямые налоги приходится лишь 17%. 

• Латиноамериканская модель рассчитана на сбор налогов в условиях инфляционной экономики. Косвенные налоги наиболее гибко реагируют на изменение цен, лучше защищают бюджет от инфляции и составляют основу системы налогов (Чили, Боливия). К примеру, доли косвенных налогов в доходах бюджетов составляют в Боливии 42%, в Чили - 46%, а в Перу - 49 %

• Смешанная модель сочетает черты других моделей, ее выбирают, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов (Российская Федерация). ПРИМЕР

Анализ налоговых систем зарубежных стран свидетельствует следующее:

• в США в сфере налогообложения занят единый орган - Служба внутренних доходов с ее региональными и окружны­ми управлениями, насчитывающая в своем составе 120 тыс. служащих на 250 млн. граждан, так что в среднем на одного налогового служащего приходится 2100 граждан. Налоговая служба США при этом обеспечивает собираемость платежей на уровне 95—98% от плановых показателей;

• в Великобритании сбор налогов возложен на Единую службу, насчитывающую 100 тыс. служащих на 65 млн. населения, что составляет 750 граждан на одного налогового слу­жащего, при этом собираемость налогов обеспечивается на уровне 98% от расчетных показателей;

• во Франции сборами налогов занимается Главное налоговое управление Министерства экономики, финансов и бюд­жета, насчитывающее около 83 тыс. налоговых служащих на 63 млн. граждан (на одного налогового служащего приходится 750 граждан), обеспечивающих собираемость налогов на уровне 96 - 98% от расчетных.

В числе имущественных налогов во всех развитых странах преобладают:

1. Налог на имущество (недвижимость);

2. Земельный налог;

3. Налог на застройку городских территорий;

4. Налог на приобретение транспортных средств;

5. Налог на строение и сооружения;

6. Налог с владельцев транспортных средств;

7. Налог на наследование и дарение.

Первые четыре вида налогов уплачивают физические и юридические лица, последние три – только физические лица.

Общей практикой косвенного налогообложения в развитых странах является использование налога на добавленную стоимость.

Анализ налоговой политики промышленно развитых стран свидетельствует, что одной из главных закономерностей этих стран является повышение роли налогов на потребление. В частности, удельный вес налогов на потребление этих стран вырос с 12 до 18% при практически неизменной доле налога на прибыль и подоходного налога. Промышленно развитые страны в качестве обязательного условия вступления в ЕС выдвинули условие введения в национальную налоговую си­стему НДС на уровне 15—20 %, что, по их мнению, будет способствовать выравниванию условий конкуренции для субъектов экономики в различных странах.

Важнейшим, определяющим фактором в развитии налогообложения в экономически развитых странах является тен­денция глобализации мировой экономики. Переход субъектов предпринимательства разных стран к сотрудничеству, раз­мещению капиталов в разных странах и организации производств в различных экономических зонах позволил налого­плательщику самому выбрать страну, в которой будет упла­чена часть налоговых платежей. При этом в стране, на территории которой реализуются отдельные этапы производственного процесса, будет наблюдаться сокращение на­логовой базы, а наличие низких налоговых ставок в одном из государств становится фактором, влияющим на размещение инвестиционных потоков денежных средств. Причем глобализация экономики окажет влияние на собираемость как прямых, так и косвенных налогов. В частности, повышение акцизов на какой-либо товар в одной стране в условиях ликвидации таможенных границ непременно породит бум "туристов" в страну с целью приобретения дешевого товара. В условиях глобализации экономики становится очевидным факт противоречия между глобальным характером налогообложения и доходами юридических и физических лиц. Данная ситуация обострит конкуренцию между государствами за пра­во сбора налогов с субъектов предпринимательства. Особенно это становится заметным в условиях создания оффшор­ных зон и "налоговых гаваней" в странах, которые предос­тавляют предпринимателям возможности законной оптими­зации налоговых платежей.