22. Особенности введения, изменения и отмены региональных налогов

Региональные налоги -налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

К региональным налогам относятся:

1. транспортный налог; ПРЯМОЙ ЦЕЛЕВОЙ СМЕШАННЫЙ ПООБЪЕКТНЫЙ

2. налог на имущество организаций (предприятий); ПРЯМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПООБЪЕКТНЫЙ ОБЩИЙ

3. налог на игорный бизнес. ПРЯМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПООБЪЕКТНЫЙ ОБЩИЙ

Имеется несколько отличительных особенностей региональных налогов и сборов:

• региональные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законодательством субъектов России;

• региональные законодательные органы при утверждении налога внутри субъекта РФ устанавливают порядок его уплаты, формы отчетности, сроки уплаты, налоговые ставки (в пределах, указанных в Налоговом кодексе), льготы и правила их оформления, перечень льготных категорий лиц;

• региональные налоги и сборы должны быть введены в действие законами субъекта РФ в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ;

• налоги и сборы регионального значения являются обязательными к уплате на территории субъекта РФ, власти которого утвердили их к уплате.

23. Особенности введения, изменения и отмены федеральных налогов и сборов

Федеральные налоги и сборы -налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации

Действие актов налогового законодательства (закона) во времени включает три этапа, устанавливающие:

• дату и порядок введения в действие акта налогового законодательства;

• пределы действия во времени законов после вступления их в силу;

• дату и порядок прекращения действия акта налогового законодательства.

Первый этап. По общему правилу, федеральный закон вступает в силу через 10 дней после его официального опубликования в «Российской газете», за исключением тех случаев, когда законодатель не установит иной срок. Нередко в самом законе или во вводном законе к данному акту оговаривается разное время начала действия различных норм (статей или пунктов), содержащихся в этом законе.

Налоговым кодексом устанавливается, что акты налогового законодательства вступают в силу только через месяц со дня его официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода для соответствующего налога. Это правило распространяется только на действующие и уже установленные налоги. Если федеральные законы устанавливают иные налоги или сборы, а также если акты законодательства субъектов РФ вводят налоги, то они могут вступать в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Следовательно, те налоги, у которых налоговый период — календарный год (например, НДФЛ, ЕСН налог на прибыль организаций и др.), могут быть изменены в течение года, но все изменения будут вступать в силу только с 1 января следующего года при условии, что изменения опубликованы до 1 декабря текущего года.

Второй этап. Введенный в действие закон обладает юридической силой вплоть до его отмены.

действие с обратной силой — действие закона распространяется на вновь возникшие правоотношения и правоотношения, которые возникли ранее, если они не ухудшают положение налогоплательщика. Данный вариант по отношению к налоговому законодательству является значимой гарантией обеспечения прав и законных интересов налогоплательщиков.

Вышесказанное положение можно рассматривать в соответствии с п. 2 ст. 5 НК, устанавливающей норму, согласно которой обратной силы не имеют следующие акты законодательства о налогах и сборах:

• устанавливающие новые налоги и сборы;

• повышающие налоговые ставки, размеры сборов;

• устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах;

• устанавливающие новые обязанности;

• иным образом ухудшающие положения налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Кроме того, НК устанавливает два режима обратной силы законодательных актов, улучшающих положение налогоплательщика.

В первом случае в соответствии с п. 3 ст. 5 НК всегда имеют обратную силу законы:

1. устраняющие или смягчающие ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах;

2. устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов.

Во втором случае (п. 4 ст. 5 НК) обратную силу могут иметь акты, прямо предусматривающие данную норму, если они:

1. отменяют действующие налоги и сборы;

2. снижают размеры ставок налогов и сборов;

3. устраняют обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

4. иным образом улучшают их положение.

Третий этап. При установлении даты отмены законодательного акта налогового характера следует непременно знать, полностью или частично данный акт перестает действовать. Также следует знать, что акт налогового законодательства может быть отменен прямо или косвенно. В случае прямой отмены законодатель четко определяет дату прекращения действия положений отмененного акта. При косвенной отмене действие старого акта налогового законодательства прекращается со дня вступления в силу нового акта.

Существует три варианта пределов прекращения действия актов законодательства о налогах и сборах:

1. отдельные нормы старого налогового закона продолжают регулировать налоговые отношения и после даты вступления в силу нового закона, при этом действие старого закона отменяется не полностью, т.е. отдельные его положения продолжают применяться в течение срока установленного в новом законе, что происходит параллельно с действием норм нового закона;

2. налоговый закон прекращает свое действие немедленно с даты отмены, а его действие прекращается сразу по всем отношениям, которые он ранее регулировал;

3. в отдельных случаях акты налогового законодательства прекращают свое действие досрочно, а правоотношения, которые ранее регулировались ими, начинают регулироваться новой нормой, которой законодатель в установленном порядке придал обратную силу.

Следовательно, федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются только Налоговым кодексом РФ в установленном порядке. Региональные налоги устанавливаются, изменяются или отменяются Кодексом и законами субъектов РФ о налогах. Местные налоги устанавливаются Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Крайне важной нормой, определяющей признаки несоответствия нормативных правовых актов кодексу, а следовательно, их незаконности, являются положения ст. 6 НК. Акт признается несоответствующим НК РФ при наличии хотя бы одного из ниже перечисленных обстоятельств, если такой акт:

• издан органом, не имеющим в соответствии с НК РФ права издавать такие акты, либо издан с нарушением установленного порядка их издания и т .д.