О правовой природе социальных платежей

Встал вопрос о применении некоторых налоговых норм для взносов в Пенсионный фонд РФ. Представителем Фонда высказано убеждение, что на эти платежи не могут распространяться принципы налогообложения, поскольку они представляют собой составную часть не налоговых, а трудовых отношений: «По своей экономической природе страховые взносы отличаются от налогов, носят не фискальный, а компенса­ ционный характер и, по существу, являются отложенной частью оплаты труда для материального обеспечения при наступлении страхового случая (достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, смерть кормильца)…».

Такая позиция не вполне обоснована. Компенсационность есть только в экономическом смысле. С правовой позиции компенсационности нет.

1. плательщик взносов и получатель благ могут не совпадать (работодатель и работник).

2. в соответствии с действующим законодательством лицо имеет право на получение пенсии и иных выплат при наличии стажа работы и достижении возраста независимо от факта уплаты взносов в прошлом. Н-р, если работодатель уклонялся от внесения взносов, то это обстоятельство никоим образом не может повлиять на право работника получать пенсию. Государство гарантирует получение пенсии в установленном размере, который не зависит от внесенных сумм.

3. уплата взноса не означает возникновения встречной обязанности государства, => обязанность возникает не в силу совершения платежа, а в результате названных обстоятельств.

=> взносы в Пенсионный фонд РФ не могут быть отнесены к категории пошлин или сборов.

Их следует отнести к категории целевых налогов. Расходы на выплаты государственных пенсий и других социальных пособий могут финансироваться и за счет иных источников, н-р общих налоговых поступлений. Использование формы целевых налогов в этом случае представляется оправданным с социально-политической точки зрения. Также считает и КС (ПКС РФ от 24 февраля 1998 г. No7-П).

Функции налога

Понятие «функция налога в доктрине окончательно не определено.

Термин «функция» раскрыт в теории государства и права. При выделении функций налога необходимо использовать следующие критерии.

Функция налога:

— производна от его сущности и определяется назначением налога в обществе;

— демонстрирует направление воздействия налогооблож. на общ. отношения;

— отражает наиболее существенные черты права и направлена на решение коренных задач, стоящих перед правом на современном этапе развития общества;

— указывает направление активного действия права, упорядочивающего налоговые отношения;

— должна отвечать критерию постоянства

— стабильность, непрерывность, длительность действия функции.

=> Функция налога — это направление правового воздействия норм налогового права на общественные отношения, обладающее постоянством, раскрывающее сущность налога и реализующее социальное назначение государства.

Одни ученые выделяют три функции:

• фискальную,

• распределительную

• стимулирующую,

другие добавляют к названным еще две:

• контрольную

• поощрительную,

третьи рассматривают распределительную и фискальную функции как синонимы и добавляют к ним контрольную функцию,

четвертые выделяют еще большее кол-во функций налога: конституционную, координирующую, фискальную, стимулирующую, контрольную, межотраслевую, правовую и внешнеэкономическую.

Высказывается даже мнение, что налог не исполняет никаких функций, что функция есть атрибут только системы налогообложения.

Дело в том, что авторы руководствуются различными критериями, не обладающими универсальностью.

Следует считать, что функции налогов производим от функций финансов и реализуют те же задачи, но в относительно более узких рамках.