Категории подзаконных нормативных актов
Выделяют две категории ПНА:
акты, принятые на основе законодательного делегирования
акты, издаваемые в развитие законов и имеющие целью обеспечить их выполнение.
НК устанавливает, что издаваемые уполномоченными органами исполнительной власти НПА по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (ст. 4).
НК предусматривает 1 случай делегирования полномочий ФС РФ Правительству РФ: оно вправе устанавливать размеры государственной пошлины, взимаемой при проведении государственного пробирного надзора (клеймение ювелирных изделий и т.п.). НО полномочия Правительства не безграничны: законодатель определил предельные размеры пошлин (ст. 331.31 НК).
Правительство полномочно принимать и другие нормативные акты, связанные с исчислением и уплатой налогов. Н-р, ст. 64 НК уст. возможность отсрочки или рассрочки платежа налога налогоплательщикам, занятым сезонной деятельностью. Перечень таких видов деятельности утверждается Правительством.
Министерству финансов НК делегировано полномочие, направленное на восполнение пробелов в законодательстве, которые могут быть выявлены в будущем, связанное с определением понятия «источник дохода». Согласно п. 4 ст. 208 НК, если положения Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику выполняет Министерство финансов.
Такие акты вступают в действие без какого-либо одобрения Федеральным Собранием РФ.
Согласно ст. 90 К РФ Президент РФ издает указы и распоряжения, которые не должны противоречить К РФ и ФЗ. => подзаконность нормотворческой деятельности Президента РФ. При отсутствии законодательного регулирования по тому или иному вопросу Президент может опережающе издать указ.
НК определяет, какие вопросы налогообложения подлежат исключительно законодательному урегулированию, => возможности Президента ограничены. Он правомочен издавать указы порученческого и организационного характера.
ФНС России разрабатывает и утверждает формы и форматы документов, которые используются налоговыми органами при реализации их полномочий (заявления о постановке на учет и т.п.), порядок их заполнения и представления (п. 4 ст. 31 НК РФ).
Порядок заполнения налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам определяется ФНС России по согласованию с Минфином России и оформляется приказами Минфина. Полномочия по изданию таких инструкций не могут передаваться нижестоящим органам ФНС России.
п. 2 ст. 4 НК РФ: установлено, что налоговые органы не вправе издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов: речь идет о праве влиять на размер платежа, сроки его уплаты н т.п. Налоговые органы не лишены права издавать иные норм. акты в случаях, установленных НК, обеспечивающие реализацию положений кодекса.
Органы внутренних дел и следственные органы не обладают полномочиями по изданию обязательных для исполнения налогоплательщиками нормативных актов. Они издают только внутриведомственные акты, связанные с организацией оперативно-служебной деятельности.
НК устанавливает критерии несоответствия.
Согласно ст. 6 НК НПА о налогах и сборах признается не соответствующим кодексу, если такой акт
издан органом, не имеющим … права издавать подобного рода акты, либо
издан с нарушением установленного порядка издания таких актов.
Н-р, если бы ФНС России издала инструкцию о порядке заполнения налоговой декларации, не согласованную с Минфином, то это было бы нарушением порядка издания (п. 7 ст. 80 НК) таких инструкций.
Не может соответствовать НК нормативный акт, отменяющий или ограничивающий
права налогоплательщиков, плательщиков сборов, иных обязанных лиц либо
полномочия налоговых органов, установленные кодексом.
Например, акт губернатора области о запрете налоговым органам проверять определенное предприятие ограничивает полномочия налоговых органов, определенные ст. 31 НК РФ => незаконен.
Статьей 6 НК определено также, что ПНА не может изменять определенное кодексом содержание обязанностей участников отношений, содержание понятий и терминов, определенных в кодексе, и др.
