Источник налога

Объект налогообложения необходимо отличать от источника налога, т.е. от резерва, используемого для уплаты налога.

Выбор источника налога строго ограничен (в отличие от объекта, масштаба и др.): в экономическом смысле существует только два источника, за счет которых может быть уплачен налог

• доход

• капитал налогоплательщика.

Н-р, объектом земельного налога признается земельная собственность, а предметом — конкретный участок земли. Источником этого налога может быть либо доход, полученный от использования этого участка, либо иной доход налогоплательщика, а также средства, вырученные от продажи этого земельного участка (его части) или другого имущества. Налог может быть уплачен заемными средствами, однако заем погашается либо из дохода, либо из выручки от реализации имущества.

Если налог постоянно будет уплачиваться за счет капитала, то в итоге капитал иссякнет и исчезнет возможность уплаты налога. Поэтому налог должен уплачиваться из доходов налогоплательщика и не затрагивать капитала.

Лишь в экстраординарных ситуациях обращение налога на капитал обоснованно. Так, в условиях стихийного бедствия или войны в целях сохранения части имущества, приносящего доход, может быть изъята другая часть этого имущества.

Доходы налогоплательщика имеют различные формы — з/п, прибыль, рента, проценты с капитала. Для налогообложения форма дохода играет большую роль.

На макроэкономическом уровне совокупность различных форм доходов населения образует национальный доход, который и служит источником налогов. В законах о налогах может указываться конкретный источник уплаты (удержания) налога. Н-р, в ст. 226 (п. 4) НК определено, что налог с выплачиваемых ФЛ доходов удерживается и перечисляется в бюджет непосредственно из этих доходов.

Одна из основных проблем при разработке налога, — четкое определение порядка формирования налоговой базы. От этого зависит, насколько точно будет определен размер налоговых обязательств налогоплательщика. Эта проблема имеет множество аспектов, например, (1) территориальный аспект (пределы налоговой юрисдикции государства) и (2) временной аспект (распределение налоговой базы между различными налоговыми периодами).

Пределы налоговой юрисдикции государства

Элементы юридического состава налога — субъект и объект — находятся в тесной взаимосвязи.

По этому признаку налоги можно разделить на две группы:

(1) налоги, построенные по принципу резидентства (резидентские налоги), и

(2) налоги, построенные по принципу территориальности (территориальные налоги).

Суть различия состоит в том, что в резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных — наоборот.

В соответствии с принципом резидентства государство распространяет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имеющих постоянное местопребывание в данном государстве, в том числе на доходы, полученные из источников, находящихся за его пределами.

Принцип резидентства выгоден для развитых стран, граждане которых получают значительные доходы от деятельности и размещения капиталов вне своей страны. Но для стран, в экономике которых значительное место занимают иностранные инвестиции, более выгоден принцип налогообложения на основе национальной принадлежности источника дохода, т.е. принцип территориальности. Налогообложению в этом случае подлежат доходы, извлекаемые на территории данной страны, …, а доходы граждан этого государства в других странах от налогов в этом государстве освобождаются.

В РФ СОЧЕТАНИЕ ЭТИХ ПРИНЦИПОВ! Но ряд налогов основан исключительно на принципе территориальности. Например, служит налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Налог уплачивался с недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, ТС, зарегистрированных в России, или при приеме наследства, открывшегося на территории России. При этом плательщиком налога признавалось любое лицо — собственник имущества или наследник, как гражданин России, так и иностранец (лицо без гражданства), как резидент России, так и нерезидент. Гражданин или резидент РФ, принимая наследство за рубежом, уплачивает соот. налог по законодательству страны открытия наследства, но не по законодательству РФ. Имущество, находящееся за рубежом, не учитывается при подсчете базы для налогообложения в России. Однако доход, полученный от эксплуатации имущества, находящегося за рубежом, подлежит налогообложению в РФ, если его получатель признается российским резидентом.

Необходимо учитывать, что одинаковые налоги могут быть построены с использованием различных принципов. Так, налог на имущество предприятий построен в основ­ ном на принципе резидентства (налогом облагается собственное имущество российских ЮЛ независимо от места его фактического нахождения). Используется и территориальный принцип — при налогообложении имущества иностранных ЮЛ, действующих в России через постоянные представительства (бюро, агентства и т.п.).