Иные участники налоговых правоотношений Налоговые агенты

Налоговыми (фискальными) агентами называют лиц, на которых законодательством возложена обязанность исчислять налог с сумм, выплачиваемых ими налогоплательщику, удерживать этот налог и перечислять его в бюджет или внебюджетные фонды.

Роль проявляется не только в обязательствах перечисления з/п, но и при выплате дивидендов ХО и др случаях.

Случаи, когда обязанности налогового агента возлагаются на частных лиц:

1. организации и ИП, выплачивающие доходы гражданам, обязаны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму подоходного налога с ФЛ, а в социальные внебюджетные фонды — сумму взносов.

2. при выплате хоз. обществом процентов или дивидендов учредителю (акционеру) – ЮЛ налог на доход удерживается также у источника выплаты.

3. организация, выплачивающая иностранному ЮЛ сумму доходов от источников в РФ, обязана удержать и перечислить в бюджет налог на доходы иностранных ЮЛ.

4. НДС с иностранных ЮЛ, реализующих на территории РФ товары (работы, услуги), также удерживается российскими организациями, ведущими расчеты с этими лицами.

Причины введения института:

• В отношении иностранных лиц не существует другого надежного способа обеспечить гарантированное поступление в бюджет причитающихся с них сумм налогов.

• Что касается взимания налогов с граждан => далеко не все способны разобраться в налоговом законодательстве и правильно рассчитать сумму платежа.

• Взимание налога у источника выплаты дохода обеспечивает равномерные поступления в бюджет.

• Сравнительно ограниченное число налоговых агентов легче проконтролировать.

• Взимание налога у источника выплаты дохода уменьшает возможности уклониться от налогообложения.

Источником удержания налога могут быть только причитающиеся налогоплательщику суммы. Правило о том, что налогоплательщик уплачивает налог лично, т.е. своими средствами, должно соблюдаться и при удержании налога налоговым агентом.

При невозможности удержания налога (н-р, в том случае, когда налоговый агент рассчитывается с налогоплательщиком не в денежной, а в натуральной форме) обязанности налогового агента ограничиваются необходимостью в течение 1 месяца письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика. Сообщение подается в налоговую инспекцию, где налоговый агент состоит на учете. Этот налоговый орган информирует налоговую инспекцию по месту регистрации налогоплательщика.

Возложение на предпринимателей и организации функций налоговых агентов — дополнительное обременение. Такое возложение не должно повлечь расходования ими значительных ресурсов. Иначе к платежам, которые эти лица уплачивают как налогоплательщики, добавляются расходы на содержание штата, привлеченного для выполнения обязанностей налогового агента + расходы на обеспечение этих сотрудников рабочими местами, оборудованием, транспортом и др. Все это увеличивает тяжесть налогообложения. Кроме того, это бремя ставится в зависимость от внешних факторов (таких как стоимость аренды офиса). Это чревато нарушением принципа равного налогового бремени.

=> только в тех случаях, когда удержание налога может происходить автоматически и сопутствовать обычным действиям источника дохода, допустимо обременять частных лиц обязанностями налоговых агентов.

Налоговые органы контролируют исполнение организациями и предпринимателями обязанностей налоговых агентов. Проверяется, (1) насколько правильно и своевременно исчисляются, удерживаются и перечисляются налоги, (2) ведут ли агенты учет выплаченных налогоплательщикам доходов и удержанных налогов, (3) представляют ли налоговым органам информацию о выплаченных суммах, удержанных и неудержанных налогах.

Если налоговый орган выявит факты неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей налогового агента => ст. 123 НК предусматривает взыскание штрафа в размере 20% суммы неудержанного или неперечисленного налога.

В ряде случаев сумма налога, не удержанная налоговым агентом, может взыскиваться налоговым органом не с налогоплательщика, а с самого налогового агента, не исполнившего возложенной на него обязанности.

Преимущество – налоговые агенты более эффективно исполняют эту обязанность и скорее не будут уклоняться (нет экономического интереса).

Плюс:

1. бюджет застрахован от недополучения – от администрирования освробождается => проще контролировать

2. налоговый агент не свои денежные средства перечисляет => нет цели уплаты

3. есть преимущества для налогоплательщика – не нужно декларацию подавать (когда нет специальных оснований).

Есть минусы: исполнение обязанности налогового агента наклдывает опрдленные йункции на работодателя и др. Ф-ции подавать расчеты в налоговвые органы, перечислять средства => штат.